作業(yè)成本法在企業(yè)的應(yīng)用

魏玉秀

摘要：近年來信息技術(shù)高速發(fā)展，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，傳統(tǒng)的成本核算方法可能導(dǎo)致成本信息失真，無法滿足企業(yè)發(fā)展的需求。在這一背景下，新型的成本核算方式也在被企業(yè)所應(yīng)用。作業(yè)成本法作為通過成本動(dòng)因進(jìn)行分析的成本管理方式，在一定程度上彌補(bǔ)了傳統(tǒng)成本核算方法的不足。本文探討了作業(yè)成本法在企業(yè)的應(yīng)用實(shí)踐，并針對(duì)實(shí)施作業(yè)成本法的關(guān)鍵問題進(jìn)行分析，論述了實(shí)施作業(yè)成本法的應(yīng)用建議，希望通過本文的研究提高企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的水平。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法;企業(yè);應(yīng)用

作業(yè)成本法核算的原理是作業(yè)耗費(fèi)資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)，近年來作業(yè)成本法被越來越多企業(yè)所應(yīng)用。通過作業(yè)成本法，能夠更加準(zhǔn)確地辨識(shí)出企業(yè)內(nèi)部的增值作業(yè)和不增值作業(yè)，逐步優(yōu)化并減少不增值作業(yè)，提高企業(yè)整體的運(yùn)營(yíng)質(zhì)量和效率。傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法是用單一的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)間接成本進(jìn)行分配，無法給企業(yè)帶來真實(shí)的成本信息，作業(yè)成本法能夠有效彌補(bǔ)傳統(tǒng)成本核算方法的缺陷，提高成本核算的準(zhǔn)確性，有利于有效地開展成本核算與控制。

一、作業(yè)成本法在企業(yè)的應(yīng)用實(shí)踐

（一）實(shí)施作業(yè)成本進(jìn)行核算的過程

第一，確認(rèn)和計(jì)量各類資源耗費(fèi)。企業(yè)生產(chǎn)和提供勞務(wù)的過程是相互關(guān)聯(lián)、相互作用的消耗各類資源的過程，企業(yè)需要對(duì)各類資源進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，并全面歸集消耗的各類資源。

第二，設(shè)立作業(yè)中心。在作業(yè)成本法下，成本的核算是以作業(yè)中心為對(duì)象的，企業(yè)要識(shí)別出在經(jīng)營(yíng)過程中所消耗資源，避免劃分作業(yè)中心過程中劃分不清晰的問題，確定企業(yè)的主要作業(yè)，從訂單簽訂到銷售的全過程各類作業(yè)都需要予以明確。

第三，分析各作業(yè)的成本動(dòng)因。在確定作業(yè)中心之后，需要建立與之對(duì)應(yīng)的成本庫(kù)，并選擇每個(gè)作業(yè)相關(guān)聯(lián)的成本動(dòng)因，充分考慮作業(yè)和成本動(dòng)因的相關(guān)性。

第四，將資源歸集到作業(yè)成本庫(kù)，根據(jù)資源動(dòng)因進(jìn)行歸集，要求企業(yè)內(nèi)部的各部門共同參與歸集。

第五，將作業(yè)中心成本庫(kù)歸集的成本分配到具體的產(chǎn)品。計(jì)算出來各成本動(dòng)因的分配率之后，計(jì)算各產(chǎn)品應(yīng)分擔(dān)作業(yè)成本庫(kù)中的份額，并計(jì)算各產(chǎn)品的單位成本[1]。

（二）作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法對(duì)比

傳統(tǒng)成本核算法在核算產(chǎn)品成本時(shí)，間接費(fèi)用只包含與產(chǎn)品生產(chǎn)直接相關(guān)的制造費(fèi)用，沒有包括訂單洽談、材料采購(gòu)等過程中付出的期間費(fèi)用。而作業(yè)成本法將用于產(chǎn)品開發(fā)、銷售等各方面的費(fèi)用分配到產(chǎn)品上，導(dǎo)致產(chǎn)品成本的提高。同時(shí)在傳統(tǒng)的成本核算方法下，期間費(fèi)用是以直接人工為基礎(chǔ)進(jìn)行分配的，適用于生產(chǎn)難度低、工藝流程簡(jiǎn)單的企業(yè)，但是對(duì)于生產(chǎn)難度高或工藝復(fù)雜的產(chǎn)品將導(dǎo)致成本信息嚴(yán)重失真，而作業(yè)成本法的應(yīng)用則能夠提高成本核算的準(zhǔn)確性。例如，甲企業(yè)是一家制造企業(yè)，生產(chǎn)AB兩種產(chǎn)品如下：

A產(chǎn)品作業(yè)成本法下單位間品成本=（9500+29000）/100=385元，A產(chǎn)品

傳統(tǒng)成本法下單位間品成本=（9500+ 50000*100/150）/100=428.33元。

B產(chǎn)品作業(yè)成本法下單位間品成本=（11000+21000）/50=640元，B產(chǎn)品

傳統(tǒng)成本法下單位間品成本=（11000+ 50000*50/150）/50=553.33元。

通過傳統(tǒng)成本法下B產(chǎn)品出現(xiàn)了虧損，虧損金額40元，但在作業(yè)成本法下，B產(chǎn)品盈利46.67元，成本信息更具有準(zhǔn)確性。

二、實(shí)行作業(yè)成本法的關(guān)鍵問題分析

（一）實(shí)行作業(yè)成本法阻力較大

作業(yè)成本法首先是在國(guó)外應(yīng)用的，我國(guó)企業(yè)的人員對(duì)作業(yè)成本法的接觸與理解較少，對(duì)于作業(yè)成本法的理論較為陌生，難以準(zhǔn)確地將作業(yè)成本法應(yīng)用于企業(yè)的實(shí)踐中。同時(shí)作業(yè)成本法的實(shí)行需要企業(yè)內(nèi)部各成員共同配合，在企業(yè)內(nèi)部形成強(qiáng)大的合力，并要求企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層予以高度的重視與支持，培養(yǎng)專業(yè)財(cái)務(wù)的團(tuán)隊(duì)，加強(qiáng)信息技術(shù)基礎(chǔ)建設(shè)，否則應(yīng)用作業(yè)成本法將可能面臨較大阻力[2]。

（二）實(shí)行作業(yè)成本法前期成本較高

企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的初期可能會(huì)導(dǎo)致成本的提高，主要原因是企業(yè)在采用作業(yè)成本法之后，會(huì)使傳統(tǒng)的成本核算方法終止，終止傳統(tǒng)的成本核算方法會(huì)產(chǎn)生機(jī)會(huì)成本。同時(shí)，作業(yè)成本法需要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部員工的培訓(xùn)，要求企業(yè)開發(fā)設(shè)計(jì)信息系統(tǒng)，要求員工關(guān)注生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過程，不僅會(huì)提高企業(yè)的人員培訓(xùn)費(fèi)、軟件安裝調(diào)試費(fèi)等費(fèi)用，還會(huì)導(dǎo)致員工工作量的增加。此外，為了確保作業(yè)成本法具有準(zhǔn)確性，企業(yè)要對(duì)大量的作業(yè)進(jìn)行分析，使得作業(yè)成本法更加復(fù)雜，要投入更多的成本。

（三）作業(yè)中心的選擇及成本動(dòng)因確定較困難

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程中作業(yè)較多，企業(yè)要將相似的作業(yè)合并形成作業(yè)中心。但是對(duì)作業(yè)進(jìn)行合并存在較大主觀性，不同的人員可能有不同的標(biāo)準(zhǔn)。合并作業(yè)是作業(yè)成本法核算的重點(diǎn)，但是如果作業(yè)成本法管理的人具有較強(qiáng)的主觀性，沒有認(rèn)識(shí)到作業(yè)選擇和成本動(dòng)因確定的重要性和分配的要求，將可能導(dǎo)致作業(yè)成本法的應(yīng)用效果產(chǎn)生差異。同時(shí)如果企業(yè)對(duì)間接費(fèi)用的分配要求高，成本動(dòng)因?qū)ψ鳂I(yè)要求也提高，成本動(dòng)因的區(qū)分也會(huì)越詳細(xì)，使得分配更加復(fù)雜。

（四）短期內(nèi)實(shí)行作業(yè)成本法效果不明顯

實(shí)施作業(yè)成本法難以對(duì)企業(yè)產(chǎn)生立竿見影的效果，作業(yè)成本法最終目標(biāo)是提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)對(duì)產(chǎn)品的優(yōu)勝劣汰，促使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得生存與發(fā)展。但是作業(yè)成本法應(yīng)用初期成本會(huì)提高，加上作業(yè)成本法實(shí)施周期較長(zhǎng)，實(shí)施效果可能不明顯。作業(yè)成本法主要是讓企業(yè)在長(zhǎng)期中獲益，而不是在短期內(nèi)獲益[3]。

三、實(shí)行作業(yè)成本法的應(yīng)用建議

（一）成立咨詢組織

企業(yè)需要努力提高自身的管理水平和自動(dòng)化水平，積極采用作業(yè)成本法適應(yīng)時(shí)代發(fā)展趨勢(shì)。若企業(yè)自動(dòng)化水平高，生產(chǎn)工藝復(fù)雜，產(chǎn)品的技術(shù)含量高，就更應(yīng)該通過作業(yè)成本法提高成本核算的準(zhǔn)確性。企業(yè)需要結(jié)合自身的實(shí)際情況和成本管理要求，提高作業(yè)成本法的合理性。但是目前我國(guó)大部分企業(yè)對(duì)作業(yè)成本法的應(yīng)用水平還不高，加上不同企業(yè)的管理水平有所差異，碰到的問題也有所差異，因此企業(yè)在內(nèi)部需要成立專門的咨詢組織，在作業(yè)成本法實(shí)施的過程中，由作業(yè)成本法的咨詢組織負(fù)責(zé)提供建議。咨詢組織由財(cái)務(wù)部門的成本管理人員以及聘請(qǐng)外部的專業(yè)人員組成，咨詢組織主要負(fù)責(zé)作業(yè)成本法實(shí)施過程中的各類具體問題的咨詢。咨詢組織人員要求對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)成本管理工作以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況有深入的了解，并且具有豐富的成本管理經(jīng)驗(yàn)，從而解決作業(yè)成本法實(shí)施過程中遇到的各類問題。

（二）進(jìn)行作業(yè)成本法應(yīng)用試點(diǎn)

目前我國(guó)大部分企業(yè)開展作業(yè)成本法還存在一定的弊端，部分企業(yè)長(zhǎng)期來采用傳統(tǒng)成本核算方法。作業(yè)成本法作為一種較為先進(jìn)的理論，被用于分析利潤(rùn)、制定價(jià)格、經(jīng)營(yíng)管理等多方面，作業(yè)成本法的使用是對(duì)經(jīng)營(yíng)管理的全面升級(jí)，能夠提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。應(yīng)用作業(yè)成本法能對(duì)企業(yè)的整體管理工作產(chǎn)生較大的影響，全面實(shí)施可能會(huì)有較大阻力，因此企業(yè)內(nèi)部可以先由某一部門先行實(shí)施作業(yè)成本法，當(dāng)作業(yè)成本法在企業(yè)內(nèi)部成熟之后，再到其他部門全面實(shí)施。

（三）提高企業(yè)信息化管理水平

近年來信息技術(shù)高速發(fā)展，越來越多企業(yè)通過信息技術(shù)來提高企業(yè)內(nèi)部的整體管理水平，例如通過ERP系統(tǒng)能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)企業(yè)各部門信息的共享，避免信息孤島的問題，建立企業(yè)內(nèi)部協(xié)調(diào)的信息管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)成本控制和成本管理水平的提高。因此企業(yè)需要充分利用信息系統(tǒng)，加強(qiáng)企業(yè)的管理工作。成本管理作為管理會(huì)計(jì)的一部分，管理會(huì)計(jì)要求信息實(shí)現(xiàn)高度集成，因此從成本核算的角度而言，作業(yè)成本法也需要信息的高度集成，需要準(zhǔn)確收集各方面的基礎(chǔ)信息，并且要提高企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)的自動(dòng)化水平，通過信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)對(duì)各項(xiàng)生產(chǎn)要素的準(zhǔn)確歸集與分配，提高作業(yè)成本法管理的效果。

（四）增強(qiáng)復(fù)合型專業(yè)人員培育

作業(yè)成本法作為新型的管理工具，很多企業(yè)的財(cái)務(wù)人員不了解作業(yè)成本法管理的要點(diǎn)，管理意識(shí)還停留在傳統(tǒng)的成本核算方面。因此本文認(rèn)為需要加強(qiáng)對(duì)管理型人才的培養(yǎng)，促使全體成員形成正確的成本核算理念。在作業(yè)成本法核算的過程中，要?jiǎng)?chuàng)造良好的工作環(huán)境。為了實(shí)現(xiàn)作業(yè)成本法的科學(xué)管理，企業(yè)需要結(jié)合企業(yè)的特點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)人才的培訓(xùn)，讓全體成員學(xué)習(xí)管理會(huì)計(jì)方面的知識(shí)，學(xué)習(xí)對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用的要求，了解作業(yè)成本法的基本原理，并在工作中不斷積累作業(yè)成本法管理的經(jīng)驗(yàn)，通過信息技術(shù)的支持以及會(huì)計(jì)人員的密切配合，確保作業(yè)成本法得到順利實(shí)施。

四、結(jié)束語

作業(yè)成本法與傳統(tǒng)的成本核算方案相比，提高了核算的準(zhǔn)確性。傳統(tǒng)成本核算下可能會(huì)存在成本信息不準(zhǔn)確的問題，作業(yè)成本法由多個(gè)成本動(dòng)因影響，選擇最具有代表性的作業(yè)中心作為成本驅(qū)動(dòng)因素，解決了間接成本分配方面存在的弊端。作業(yè)成本法通過作業(yè)中心的劃分能夠更加準(zhǔn)確地體現(xiàn)企業(yè)的真實(shí)成本。因此，企業(yè)在未來的工作中，需要加強(qiáng)對(duì)作業(yè)成本法的應(yīng)用。

參考文獻(xiàn)：

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[3]張焱，趙小娟.作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法分析比較[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2020（21）：146-148.