淺談集團(tuán)公司內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的清理與抵消

□ 文| 鄒 淦

集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)清理

在經(jīng)濟(jì)交往中，集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間拖欠帳款是難以避免的，回收賬款也成了企業(yè)一項(xiàng)經(jīng)常性工作。如何才能及時(shí)、有效回收帳款，一直是企業(yè)界朋友非常頭痛而不得不關(guān)注的問題。實(shí)踐中，很多企業(yè)或是由于方法不當(dāng)，或是由于風(fēng)險(xiǎn)意識不足，或是由于經(jīng)驗(yàn)技巧欠缺等原因，清理債權(quán)債務(wù)的效果并不十分理想。為加速集團(tuán)公司資金周轉(zhuǎn)，激活沉淀資金，優(yōu)化債權(quán)結(jié)構(gòu)，減少壞賬，同時(shí)減少集團(tuán)公司內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵消的的工作量，故債權(quán)債務(wù)清理工作尤為必要。

債權(quán)債務(wù)清理原則

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)本著盤整存量資產(chǎn)，激化僵化財(cái)源原則，回收貨幣資金為主，集團(tuán)公司下屬各子公司通過上轉(zhuǎn)三角轉(zhuǎn)賬方式至集團(tuán)公司為輔，除此之外還可以使用物資抵扣債務(wù)，同時(shí)注意債務(wù)的清理要同債權(quán)經(jīng)營分離，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)清理的目的。充分調(diào)動(dòng)企業(yè)集團(tuán)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)，清理閑置的資金，回籠資金，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的市場化運(yùn)營。

債權(quán)債務(wù)清理措施

根據(jù)雙方的現(xiàn)實(shí)情況制定協(xié)議及時(shí)清繳欠款。在清理公司債務(wù)的時(shí)候要及時(shí)查看相關(guān)的優(yōu)惠政策減少不必要的經(jīng)濟(jì)損失。鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)展，對成長性較強(qiáng)的生產(chǎn)型企業(yè)欠款，采取債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)或債權(quán)轉(zhuǎn)投資，并依據(jù)《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國合同法》等法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，履行相關(guān)手續(xù)。要辦理正規(guī)的法律手續(xù)，公證債權(quán)轉(zhuǎn)讓等債權(quán)債務(wù)變更的相關(guān)手續(xù)，減少不必要的債權(quán)債務(wù)歸屬問題爭端。需要將債權(quán)債務(wù)清理工作的任務(wù)細(xì)化，切實(shí)落實(shí)到各部門的工作人員身上，為了確保工作效率適當(dāng)?shù)耐晟瓶冃Э己酥贫?。需要建立相?yīng)的監(jiān)督管理制度，以防出現(xiàn)惡意挪用公款的現(xiàn)象出現(xiàn)。同時(shí)也為集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵消做好準(zhǔn)備。

集團(tuán)公司內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消的意義和重要性

對于集團(tuán)公司而言，內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消處理，是編制集團(tuán)公司合并報(bào)表的前提和基礎(chǔ),以便真實(shí)的反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營狀況，為合并報(bào)表的使用者和投資者提供企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)信息。為集團(tuán)公司制定戰(zhàn)略計(jì)劃和公司未來的發(fā)展方向提供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息。

在集團(tuán)公司發(fā)展過程中，合并財(cái)務(wù)報(bào)表是為了更加全面的去展示母公司與下轄子公司之間形成的企業(yè)集團(tuán)財(cái)報(bào)狀況和經(jīng)營效果，對當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部的現(xiàn)金流量有直接和具體的表述。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的一項(xiàng)基礎(chǔ)工作，就是要編制報(bào)表工作底稿在底稿內(nèi)容的輸入和整理中，內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消是合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

集團(tuán)公司內(nèi)部債務(wù)債權(quán)抵消原理

內(nèi)部的應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款，在外界來看是不存在的，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表底稿時(shí)，應(yīng)根據(jù)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)合并計(jì)算財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)收數(shù)據(jù)和應(yīng)付款項(xiàng)的合并數(shù)據(jù)，將內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的具體金額做相反分錄抵消，即從應(yīng)收和應(yīng)付賬款中扣除a萬元得出的金額，x1+x2減a和y1+y2減a，該公式中所得出的最終結(jié)果才是企業(yè)內(nèi)部對外部真正的應(yīng)收和應(yīng)付賬款金額。這個(gè)數(shù)據(jù)包含了企業(yè)在會計(jì)數(shù)額選擇和相互關(guān)系作用下的結(jié)果。如果企業(yè)內(nèi)部的應(yīng)收款項(xiàng)，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，根據(jù)備抵法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額，由于內(nèi)部債權(quán)對外部是不存在異議的，則與內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)之間有關(guān)的壞賬金額，也應(yīng)該與個(gè)別報(bào)表中做相反分錄予以抵消。企業(yè)公司內(nèi)部債權(quán)和債務(wù)的抵消原理，是將相關(guān)的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表賬目做相反的分錄，全部予以抵消，只給外部剩余具備實(shí)際操作意義的數(shù)據(jù)金額，將集團(tuán)內(nèi)部的會計(jì)債權(quán)債務(wù)進(jìn)行整理，不會造成數(shù)據(jù)的混淆。

集團(tuán)公司初次編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部處理

內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的抵消

按照合并會計(jì)報(bào)表編制的一體性原則，應(yīng)將母、子公司組成的企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會計(jì)主體看待，這樣，從企業(yè)集團(tuán)整體角度來看，內(nèi)部應(yīng)收、應(yīng)付賬款僅僅是內(nèi)部資金運(yùn)動(dòng)而已，既不應(yīng)該增加企業(yè)集團(tuán)的資產(chǎn)，也不應(yīng)該增加企業(yè)集團(tuán)的負(fù)債。因而，在編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款予以抵消。內(nèi)部應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款抵消時(shí)，其抵消分錄為：借記“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，貸記“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目。

內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵消

個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，如果是按照備抵法來，而對于整個(gè)集團(tuán)來說內(nèi)部債權(quán)根本不存在，所以對于內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備也應(yīng)該予以同時(shí)抵消。否則就會憑空多出一個(gè)債權(quán)沒有實(shí)際的金額與其對接。具體的抵消思路是先分別對個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行分錄，在與集團(tuán)總體的分錄數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，差額的分額就是要抵消的分額部分。在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，在具體的報(bào)表中借代表資產(chǎn)減值損失，貸表示應(yīng)收賬款，不存在壞賬準(zhǔn)備。在集團(tuán)公司整體上錄入的分錄，則不會體現(xiàn)內(nèi)部應(yīng)收和應(yīng)付賬款的金額，因?yàn)槭遣淮嬖诘?。抵消分錄時(shí)借為應(yīng)收款項(xiàng)與壞賬準(zhǔn)備，而貸則代表資產(chǎn)減值損失。

在進(jìn)行合并財(cái)務(wù)報(bào)表編定過程中以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表作為原始數(shù)據(jù)來源和制定的基礎(chǔ)，個(gè)別報(bào)表中實(shí)際上已經(jīng)做出了會計(jì)分錄，應(yīng)該與會計(jì)報(bào)表上的項(xiàng)目進(jìn)行一一對應(yīng)。

在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵消處理是借計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備科目，貸計(jì)資產(chǎn)減產(chǎn)，損失科目，最終影響資產(chǎn)負(fù)債表，未分配利潤科目。進(jìn)行合并財(cái)務(wù)報(bào)表底稿編制過程中，年末未分配金額合并數(shù)等同于子公司和母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，年末總分配利潤總和，減去經(jīng)過內(nèi)部數(shù)據(jù)調(diào)整與抵消分錄的借方發(fā)生額，加上該項(xiàng)目調(diào)整和分銷分錄的貸方發(fā)生額。

抵消壞賬準(zhǔn)備對所得稅的影響

按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)可以按照應(yīng)收賬款的千分之五計(jì)提壞賬準(zhǔn)備并在稅前扣除，超過此比例計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不允許在稅前扣除，但壞賬損失實(shí)際發(fā)生時(shí)可以據(jù)實(shí)扣除，由此企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例超過千分之五時(shí)，應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值與計(jì)稅價(jià)值之間就產(chǎn)生了差額，構(gòu)成了一項(xiàng)可抵扣暫時(shí)性差異。

據(jù)此，企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整時(shí)，將此暫時(shí)性差異的所得稅影響金額作為遞延所得稅資產(chǎn)。隨著內(nèi)部應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的抵消，在個(gè)別會計(jì)報(bào)表中反映的遞延所得稅款也應(yīng)相應(yīng)抵消，抵消內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的所得稅影響時(shí)，其抵消分錄和個(gè)別企業(yè)納稅調(diào)整的分錄相反，即：借：所得稅費(fèi)用，貸：遞延所得稅資產(chǎn)。

集團(tuán)公司連續(xù)年度編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵消

對本期期末未分配利潤所產(chǎn)生的原因和影響因素進(jìn)行分析編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的目的，就是從整體性上對集團(tuán)目前的財(cái)務(wù)狀況情況進(jìn)行一種合理的表示，原理上，連續(xù)年度的年末未分配利潤應(yīng)該等同于年初未分配利潤合并數(shù)，加上本年未分配利潤的合并數(shù)。針對年初部分在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，并不是以上一年的編制合并財(cái)報(bào)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，在實(shí)際操作過程中都是以當(dāng)年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為數(shù)據(jù)來源計(jì)算，連續(xù)年度年末未分配利潤和壞賬準(zhǔn)備合并時(shí)，都是以當(dāng)年年初的具體數(shù)值來錄入的。個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中所表示的年初未分配利潤，事實(shí)上就是上期內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備相對應(yīng)的抵銷數(shù)額。而對于本期的會計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，數(shù)額則是與當(dāng)年年末所產(chǎn)生的最終數(shù)據(jù)為來源進(jìn)行內(nèi)容編制和審核。在進(jìn)行本年的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編定過程中，要以本年的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為數(shù)據(jù)來源，無論上一年的內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)是否實(shí)際收回，還是又衍生出了新的業(yè)務(wù)，在負(fù)債表中內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)余額仍然是在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中所存在的，對于未收回的余額要對其進(jìn)行抵消。

結(jié)束語

編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將集團(tuán)公司內(nèi)部的債權(quán)債務(wù)相互抵消，如果集團(tuán)內(nèi)部個(gè)別企業(yè)對內(nèi)部應(yīng)收賬款（或其他應(yīng)收款）計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，也應(yīng)將內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行抵消，相應(yīng)的，個(gè)別企業(yè)由于計(jì)提壞賬準(zhǔn)備而產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或沖回壞賬準(zhǔn)備而轉(zhuǎn)回的遞延稅款如果對合并報(bào)表的公允反映具有重大影響時(shí)，也應(yīng)將此進(jìn)行抵消，對內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備屬于產(chǎn)生可抵扣的暫時(shí)性差異，抵消時(shí)抵消分錄與個(gè)別企業(yè)的納稅調(diào)整分錄相反。