中國古代市舶征稅向海關(guān)稅的變遷及其財(cái)政意義

賈潔蕊

(河南財(cái)經(jīng)政法大學(xué) 財(cái)稅學(xué)院， 河南 鄭州 450046)

稅收與國家的發(fā)展密切相關(guān)，馬克思認(rèn)為：“賦稅是政府機(jī)器的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)”，[1]“國家存在的經(jīng)濟(jì)體現(xiàn)就是捐稅”,[2]所以一方面稅收對(duì)國家的經(jīng)濟(jì)意義重大，另一方面稅收制度的構(gòu)建也要受國家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易環(huán)境的影響。中國的海外貿(mào)易征稅從唐宋元時(shí)期的市舶抽解，到明末的丈抽和餉稅征收，再到清初設(shè)置海關(guān)稅，每一次嬗變都具有深刻的政治經(jīng)濟(jì)原因和財(cái)政意義。

一、市舶征稅及海關(guān)稅研究概述

中國海外貿(mào)易活動(dòng)源遠(yuǎn)流長(zhǎng)，但直到唐代，官府才開始派遣市舶使(1)唐代“市舶使”的明確記載出現(xiàn)于唐玄宗開元二年(714)，有多個(gè)史料可以印證。如《新唐書》的《柳澤傳》記述,“開元中……時(shí)市舶使、右威衛(wèi)中郎將周慶立造奇器以進(jìn)”，柳澤認(rèn)為周慶立進(jìn)奉奇器會(huì)激發(fā)帝王的貪欲，所以上書進(jìn)諫。《冊(cè)府元龜》中記載:“開元二年十二月，右威衛(wèi)中郎將周慶立為嶺南市舶使，與波斯僧廣造奇巧將以進(jìn)內(nèi)，監(jiān)選使、殿中侍御史柳澤上書諫，帝嘉納之?！鳖愃频挠涊d也出現(xiàn)在《唐會(huì)要》《古今事文類聚》《記纂淵?！贰队窈！贰稓v代名臣奏議》中。到廣州進(jìn)行近似的征稅行為(2)唐代皇帝派遣到沿海地區(qū)參與海外貿(mào)易事務(wù)的官員有“市舶使”“押番舶使”“監(jiān)舶使”等，多是由宦官擔(dān)任，目的是為皇室采辦珍奇寶貨。唐代并沒有形成規(guī)范而穩(wěn)定的海外貿(mào)易征稅制度，這種舶貨的采辦也沒有為官府提供較為穩(wěn)定和直接的財(cái)政收入，所以稱為“近似的征稅行為”。。宋元時(shí)期是中國古代社會(huì)經(jīng)濟(jì)體系朝商業(yè)化和市場(chǎng)化發(fā)展的重要時(shí)期，海外貿(mào)易成為國家財(cái)政收入所仰仗的重要產(chǎn)業(yè)，所以市舶征稅制度也極為規(guī)范和嚴(yán)密。桑原騭藏(1929)以對(duì)南宋末年泉州提舉市舶蒲壽庚的身世考察為線索，對(duì)唐宋元三代的市舶制度進(jìn)行了論述。[3]藤田豐八從市舶機(jī)構(gòu)、市舶官制、市舶條例三個(gè)部分論述了宋代的市舶制度。[4]陳高華和吳泰[5]、高榮盛[6]、黃純艷[7]都重點(diǎn)研究了宋元時(shí)期的海外貿(mào)易及市舶制度。明代至清前期，中國財(cái)政體系開始向近代化轉(zhuǎn)型。傳統(tǒng)的市舶制度在明代末期逐漸沒落，至康熙二十四年(1685)開設(shè)四海關(guān)之后，中國開始征收較為規(guī)范的海關(guān)稅。陳尚勝[8]、李金明[9]、郭宗保[10]、關(guān)鏡石[11]、李慶新[12]在研究明代海外貿(mào)易背景的基礎(chǔ)上，探討明代市舶制度的變化及市舶向海關(guān)轉(zhuǎn)型的問題。也有學(xué)者研究了清代財(cái)政體系向近代轉(zhuǎn)型的表現(xiàn)與原因，倪玉平基于詳盡的數(shù)據(jù)從財(cái)政收入、支出和管理各方面論證了清末“國家財(cái)政”到“財(cái)政國家”的近代轉(zhuǎn)型。[13]王文素、龔浩認(rèn)為財(cái)政現(xiàn)代化的標(biāo)志是實(shí)現(xiàn)財(cái)政的控制權(quán)由專制君權(quán)向民權(quán)的轉(zhuǎn)移。[14]趙云旗[15]、馬金華[16]認(rèn)為現(xiàn)代財(cái)政制度的起點(diǎn)和核心內(nèi)容是預(yù)算制度，并探究了傳統(tǒng)預(yù)算制度現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型的過程。目前學(xué)者的研究或是從歷史的視角分別梳理市舶和海關(guān)稅的發(fā)展歷程，或是遵循財(cái)政理論框架而研究近代財(cái)政轉(zhuǎn)型問題，缺乏將二者結(jié)合起來進(jìn)行的研究。本文基于對(duì)比和分析中國古代市舶征稅向近代海關(guān)稅的過渡過程，重點(diǎn)研究這個(gè)制度變遷的原因及財(cái)政意義。

二、市舶征稅向海關(guān)稅變遷的表現(xiàn)

中國的海外貿(mào)易征稅肇始于唐代，唐代海外貿(mào)易發(fā)達(dá)，對(duì)社會(huì)各經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域和百姓生活產(chǎn)生了深刻的影響，日趨復(fù)雜的海外貿(mào)易形勢(shì)迫切需要政府出臺(tái)合適的市舶制度，所以唐代產(chǎn)生了市舶制度的雛形。宋元時(shí)期市舶制度較為完善，其征稅制度中包含了納稅人、征稅對(duì)象、稅率、減免稅和稅收處罰等絕大多數(shù)現(xiàn)代稅制的基本構(gòu)成要素。此外，征稅制度中的稅收管理內(nèi)容也較為豐富。明中后期，海外貿(mào)易狀況和市舶制度都發(fā)生了重大變遷，隆慶開海和餉稅征收是市舶征稅制度變遷的重要表現(xiàn)。清初實(shí)行海關(guān)稅制度，市舶征稅制度就此終結(jié)。具體來說，市舶征稅向海關(guān)稅變遷表現(xiàn)在稅制體系的變革、稅收征收形式的變化、稅收管理制度的演進(jìn)等方面。

(一)稅制體系的變革

1.由單一的進(jìn)口稅變?yōu)檫M(jìn)出口稅相互配合的稅制體系

宋太宗雍熙年間對(duì)海外貿(mào)易征稅的措施是“大抵海舶至，十先征其一”。[17]4559元世祖定江南之后(3)《元朝典故編年考》、明萬歷三十年松江府刻本《續(xù)文獻(xiàn)通考》上明確記載“至元十三年(1276)元世祖定江南”，而后制定了市舶抽解之法，但《元史》、文淵閣四庫全書本《續(xù)文獻(xiàn)通考》、《粵海關(guān)志》都沒有記載“元世祖定江南”的時(shí)間，而是明確說“至元十四年(1277)立市舶司一于泉州”，所以市舶抽解制度應(yīng)該是早于至元十四年(1277)就制定了。，“凡鄰海諸郡與番國往返互易舶貨者”，對(duì)其貨征稅，“以市舶官主之”。[18]總的來說，宋元時(shí)期市舶司都是對(duì)進(jìn)口商品征收進(jìn)口稅。但明中期以后海外貿(mào)易征稅開始出現(xiàn)進(jìn)口稅和出口稅配合的稅制設(shè)計(jì)。如明末的餉稅體系里，有“陸?zhàn)A”，對(duì)外來商船征進(jìn)口稅；也有“引稅”，對(duì)本國商人出海貿(mào)易征收出口稅。到了清末，海關(guān)征稅中更是明確有“出口稅”這一稅種。

2.由簡(jiǎn)單的抽分變?yōu)槎喽惙N配合的復(fù)雜稅種結(jié)構(gòu)

宋代市舶征稅的基本標(biāo)準(zhǔn)就是粗色和細(xì)色?！秾殤c四明志》中記載：“契勘舶務(wù)舊法，應(yīng)商舶販到物貨，內(nèi)細(xì)色五分抽一分，粗色物貨七分半抽一分?！盵19]細(xì)色是名貴香料、寶石等奢侈品，粗色是紡織品、木材、藥材、食品等價(jià)格較為低廉的日用品，這樣的分類較為粗放，不能實(shí)現(xiàn)稅收公平。元代，市舶征稅開始實(shí)行土貨和番貨區(qū)別對(duì)待的“單抽”“雙抽”制度?？痛瑥娜荨⒏Ｖ莸鹊刎溸\(yùn)的貨物多是本國所產(chǎn)的土貨，只是商人從一個(gè)沿海港口走海路販運(yùn)到另一個(gè)港口銷售而已， “于是定雙抽單抽之制，雙抽者番貨也，單抽者土貨也”[20]?！半p抽”之制是指番商的舶貨要接受“抽分”和“舶稅錢”雙重征稅，“單抽”是指土貨只需要繳納“舶稅錢”。明代的餉稅由引稅、水餉、陸?zhàn)A和加增餉構(gòu)成，這種稅種結(jié)構(gòu)已經(jīng)較為復(fù)雜，政府開始依據(jù)國家經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和政策目標(biāo)合理地選擇稅種，并使其相互配合，形成整體布局。清初設(shè)立了四海關(guān)，海關(guān)向商船征收的關(guān)稅大致包括船稅、貨稅和雜稅。清代的海關(guān)稅和明末餉稅在征稅形式上有一脈相承的關(guān)系，海關(guān)稅的稅種結(jié)構(gòu)較之前的市舶征稅更為清晰和縝密，體現(xiàn)了稅收近代化演進(jìn)的特點(diǎn)。

(二)稅收征收形式的變化

1.實(shí)物稅演變?yōu)樨泿哦?/p>

宋元時(shí)期是對(duì)舶貨進(jìn)行實(shí)物抽分，如日用品(如白番布、花番布、胡椒、檳榔)、選購品(如沉香、丁香、檀香)、特殊品(如金子、銀子、水銀、硫黃)和奢侈品(如龍涎香、象牙、珊瑚)。實(shí)物征稅有諸多弊端，有的舶商不如實(shí)上報(bào)貨物數(shù)量，有的商船在入港前就被中國商人私下用小船將貨物買去。明中期逐步確立貨幣體系的銀本位制后，“隆慶五年以夷人報(bào)貨奸欺，難以查驗(yàn)，改定丈抽之例”，[21]開始進(jìn)行貨幣征稅。在明末餉稅征收上，多處稅則有“征銀”的規(guī)定。如征收水餉時(shí)，“西洋船面闊一丈六尺以上者征餉五兩，每多一尺加銀五錢……”再如，萬歷十七年(1589)每百斤胡椒征銀兩錢五分，萬歷四十三年(1615)每百斤胡椒征銀兩錢一分六厘。[22]96

2.由從量征收變?yōu)閺牧亢蛷膬r(jià)相結(jié)合的征收方式

宋元時(shí)期市舶征稅都是按照貨物的數(shù)量按比例抽分，如宋太宗雍熙年間市舶征稅的標(biāo)準(zhǔn)是“十先征其一”，“歲約獲五十余萬斤條株顆”。[17]4563從這里的計(jì)稅依據(jù)“斤條株顆”可看出當(dāng)時(shí)是從量征稅。明中后期,海外貿(mào)易征稅的計(jì)稅依據(jù)開始變化，出現(xiàn)從量和從價(jià)相結(jié)合的稅收征收方式。如隆慶五年(1571)廣東海外貿(mào)易征稅實(shí)行“丈抽之例”，按照商船的長(zhǎng)寬、容積、載重、載貨種類來確定稅額。再如餉稅中的陸?zhàn)A以貨物的價(jià)值征稅，“以貨多寡，計(jì)值征輸”，“胡椒、蘇木等貨，計(jì)值一兩者，征餉二分”。[22]90康熙二十八年(1689)海關(guān)稅的征稅則例規(guī)定，貨稅包含進(jìn)口稅與出口稅，進(jìn)口稅稅率為從價(jià)4%，出口稅稅率為從價(jià)1.6%。[23]

(三)稅收管理制度的演進(jìn)

1.公憑、商引和青單

宋元時(shí)期政府對(duì)舶商頒發(fā)“公憑”，明代政府對(duì)私人海商頒發(fā)“商引”，清代廈門海關(guān)給商船發(fā)放“青單”，在市舶征稅向海關(guān)稅變遷的過程中，這種頒發(fā)許可證并督繳稅款的稅收管理方式在各個(gè)朝代有所延續(xù)。宋神宗熙寧七年(1074)詔令：福建沿海港口如有商舶到達(dá)，市舶司要對(duì)其進(jìn)行查驗(yàn)，如果擁有抽買之后的“回引”，即完稅憑證，就可通行。國內(nèi)商人若想交易政府抽解的舶貨，也要向市舶司申請(qǐng)公憑引目。宋代市舶條例中也規(guī)定，“商人出海外蕃國販易者，令詣市舶司請(qǐng)給官券，違者沒入其寶貨”。[24]明代海澄月港征稅規(guī)定，進(jìn)行海外貿(mào)易的商船都要進(jìn)行貨物種類、數(shù)量、船只大小等基本情況的登記，由督餉館發(fā)給商引，每引按章納稅，此時(shí)稅收對(duì)于海外貿(mào)易的管理意義開始凸顯。清代廈門海關(guān)有正口和小口，小口有商船通行，“則遣人丈量淺深，計(jì)算多寡，分別征餉，自本地出者挑赴正口大關(guān)報(bào)稅，給青單放行，謂之出水”。[25]此處青單便是一種完稅憑證和許可證。

2.牙儈、舶牙人和三十六行

從宋元時(shí)期出現(xiàn)的“牙儈”“舶牙人”，到明代的“三十六行”，再到清代的“洋行”，這種由第三方專業(yè)經(jīng)紀(jì)人疏通官府和舶商的關(guān)系，或者代為銷售貨物，或者征稅的做法基本沿承下來。在宋代文獻(xiàn)中依稀可見牙人的身影，如明州往來的商船在交易時(shí)“官吏之虐取，牙儈之控扼，卒使之干沒焉”，[26]此中可見“牙儈”在貿(mào)易港口的行為十分活躍?！对湔隆贰锻ㄖ茥l格》《粵海關(guān)志》等文獻(xiàn)都記載元代時(shí)“舶商請(qǐng)給公據(jù)，照舊例召保舶牙人，保明某人招集人伴幾名，下舶船收買物貨，往某處經(jīng)紀(jì)”。[27]“舶牙人”就是元代活躍在海外貿(mào)易領(lǐng)域的經(jīng)紀(jì)商，其對(duì)海外貿(mào)易舶船進(jìn)行擔(dān)保，幫助政府管理海外貿(mào)易。明初市舶司在管理貢舶貿(mào)易時(shí)設(shè)有官牙，牙人擁有官府頒發(fā)的營業(yè)執(zhí)照，負(fù)責(zé)在官方簿冊(cè)上填寫舶船的負(fù)責(zé)人姓名、貨物數(shù)量等信息，并“每月赴官查照”。[28]明萬歷年間，在澳門出現(xiàn)了規(guī)模很大的 “三十六行”，類似的組織還有“客綱”“客紀(jì)”“攬頭”“鋪行”“夷商(舶)綱紀(jì)”等。這些都是由官方許可專門從事進(jìn)出口貿(mào)易的機(jī)構(gòu)，他們領(lǐng)銀定貨，并協(xié)助官府從中征稅。到了清代，受到官府授權(quán)、代表官府主持外貿(mào)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)是“洋行”，主要職責(zé)是代理外商繳納關(guān)稅、幫助外商購銷貨物、協(xié)助清政府監(jiān)督外商活動(dòng)，所以洋行具有半官半商雙重身份，擔(dān)負(fù)商業(yè)和政治雙重任務(wù)。從宋元時(shí)期的牙儈、舶牙人，到明代的三十六行、客綱、客紀(jì)，再到清代的洋行，雖然這些海外貿(mào)易中介組織的職能范圍在不同朝代都有些許差異，但是這些中介組織在海外貿(mào)易中起到媒介的作用，并協(xié)助政府在日益繁榮的商業(yè)活動(dòng)中進(jìn)行稅收管理，這是各個(gè)朝代共同的特點(diǎn)。

三、市舶征稅向海關(guān)稅變遷的原因

市舶征稅和海關(guān)稅都是財(cái)政制度體系的組成部分，市舶征稅向海關(guān)稅變遷體現(xiàn)了財(cái)政制度與時(shí)俱進(jìn)的特征，當(dāng)社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)背景發(fā)生變化，財(cái)政制度就會(huì)相應(yīng)調(diào)整，以保持自身的適用性和先進(jìn)性。

(一)國家政治形勢(shì)影響稅制設(shè)計(jì)

國家征稅的依據(jù)是政治權(quán)力，稅收是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能而參與社會(huì)產(chǎn)品分配的一種形式，所以稅收受一個(gè)國家政治秩序的影響。明代和清初都是由于東南邊境國際政治環(huán)境發(fā)生變化，從而使海外貿(mào)易征稅制度發(fā)生變遷。如明初統(tǒng)治者對(duì)待海外貿(mào)易的基本國策是貢舶貿(mào)易和禁海相結(jié)合。貢舶貿(mào)易是統(tǒng)治者以“賞賚”的方式向朝貢國家購買商品，其政治意義大于經(jīng)濟(jì)意義。禁海是為了打擊倭寇勢(shì)力，維護(hù)王朝統(tǒng)治。但貢舶貿(mào)易和海禁卻引發(fā)?？苌倘伺c倭寇的勾結(jié)，嚴(yán)重摧殘了東南沿海的生產(chǎn)力發(fā)展。痛定思痛，朝廷不得不在海澄月港開海禁，允許私人貿(mào)易，也相應(yīng)進(jìn)行稅制體系的調(diào)整，設(shè)置督餉館，開征餉稅。再如清初，由于沿海一帶盤踞著反清復(fù)明勢(shì)力和海盜團(tuán)伙，為了鞏固政權(quán)，清政府于順治十二年(1655)開始禁海。但到康熙二十三年(1684)，臺(tái)灣反清勢(shì)力和“三藩之亂”都已平息，沿海安全已無憂患，所以康熙二十四年(1685)開海禁，“今海內(nèi)一統(tǒng)，海宇寧謐，無論滿漢人民一體，令出海貿(mào)易，以彰富庶之治，得旨允行”。[29]隨之設(shè)閩、粵、江、浙四海關(guān)，并制定以船稅和貨稅為主體的海關(guān)稅體系。由此可見，國家政治形勢(shì)和基本國策的變化會(huì)影響和推進(jìn)稅制改革。

(二)商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展潮流迫使稅制變革

稅收體現(xiàn)了國家的經(jīng)濟(jì)職能，市舶征稅向海關(guān)稅的變遷是明清時(shí)期商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展的結(jié)果，是中國商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大趨勢(shì)迫使海外貿(mào)易征稅制度發(fā)生了變革。從當(dāng)時(shí)的國際環(huán)境看，明代中后期是西方國家工業(yè)化革命和資本主義制度興起的關(guān)鍵時(shí)期，西方國家和社會(huì)形態(tài)發(fā)生了天翻地覆的變化，世界范圍新航路廣泛開辟，西方國家海外貿(mào)易大發(fā)展，西方傳教士將先進(jìn)的科技文化知識(shí)介紹給中國，這些都對(duì)中國的社會(huì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生沖擊。從國內(nèi)環(huán)境看，東南地區(qū)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)形態(tài)出現(xiàn)了從自給半自給的產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)社會(huì)向商品經(jīng)濟(jì)社會(huì)轉(zhuǎn)型、從農(nóng)業(yè)社會(huì)向工業(yè)社會(huì)轉(zhuǎn)型、從鄉(xiāng)村社會(huì)向城鎮(zhèn)社會(huì)轉(zhuǎn)型、從封閉半封閉社會(huì)向開放性社會(huì)轉(zhuǎn)型的大趨勢(shì)。海外貿(mào)易通過市場(chǎng)機(jī)制和東南地區(qū)各行業(yè)密切聯(lián)合，并有力地拉動(dòng)了國內(nèi)產(chǎn)能擴(kuò)張和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，商品經(jīng)濟(jì)已滲透到社會(huì)經(jīng)濟(jì)的各個(gè)領(lǐng)域，成為國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一種常態(tài)。此時(shí)，世界海洋貿(mào)易的發(fā)展和早期全球化的浪潮已席卷了中國東南沿海，國內(nèi)市場(chǎng)通過廣州、澳門、月港的海洋網(wǎng)絡(luò)伸展到了亞太地區(qū)、美洲新大陸和歐洲。長(zhǎng)期的對(duì)外貿(mào)易順差也給明王朝帶來大量的白銀，導(dǎo)致銀本位制度在明代中后期確立。明代官府也不得不順應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的大潮，將海外貿(mào)易管理的政治意義轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟(jì)意義，開始進(jìn)行餉稅的改革，餉稅的開征使中國海外貿(mào)易征稅從實(shí)物稅向貨幣稅、單一稅制向復(fù)雜稅制、從量計(jì)征向從價(jià)計(jì)征轉(zhuǎn)變，體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)格局變化對(duì)稅制體系的重大影響。

(三)稅收使私人經(jīng)濟(jì)行為擁有合法依據(jù)

稅法是國家立法機(jī)關(guān)制定頒布，或由國家立法機(jī)關(guān)授權(quán)國家機(jī)關(guān)制定公布的法律。所以納稅憑證就是商品自由流通的許可證，私人主體納稅后就擁有了可以廣泛流通的合法依據(jù)，私人經(jīng)濟(jì)行為就受到國家法律的保護(hù)。在明中期和清初都出現(xiàn)過勢(shì)頭強(qiáng)勁的私人海上貿(mào)易現(xiàn)象，雖然遭到官府一再禁止，但這種私人海上貿(mào)易行為卻愈演愈烈，“片板不許下海，艨艟巨艦反蔽江而來；寸貨不許入番，子女玉帛恒滿載而去”。這些?？苌倘伺c沿海百姓關(guān)系很密切，百姓可以通過幫助這些?？苌倘诉\(yùn)送貨物維系生活，于是“三尺童子，亦視海賊如衣食父母，視軍門如世代仇讎”。[30]可見私人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)如果是順應(yīng)社會(huì)發(fā)展潮流和有助于百姓生活的，就應(yīng)該被允許，一味對(duì)其遏制便適得其反。當(dāng)時(shí)一些有識(shí)之士也看出了問題的本質(zhì)，“寇與商同是人也，市通則寇轉(zhuǎn)而為商，市禁則商轉(zhuǎn)而為寇，始之禁禁商，后之禁禁寇”。明統(tǒng)治者只好在海澄月港開放海禁，“因其勢(shì)而利導(dǎo)去，弛其禁而重其稅”，[31]允許私人海商請(qǐng)引并繳納餉稅便可以自由貿(mào)易。在這里，私人海商繳納稅收就得到了官府的承認(rèn)，其經(jīng)濟(jì)行為就可以合法化，海商可以維持自己的外貿(mào)利潤，同時(shí)官府也可以保證社會(huì)穩(wěn)定和獲取財(cái)政收入，所以稅收成為官府和私人海商之間的紐帶和潤滑劑，使二者達(dá)到互利共贏的良好局面。

四、市舶征稅向海關(guān)稅變遷的財(cái)政意義

市舶征稅向海關(guān)稅變遷，反映了價(jià)值規(guī)律在財(cái)政活動(dòng)中的凸顯，反映了稅制體系的近代轉(zhuǎn)型，也反映了政府間的博弈。海關(guān)稅取代市舶征稅，有助于理順商品貨幣關(guān)系，推動(dòng)商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展，體現(xiàn)了財(cái)政宏觀調(diào)控能力的增強(qiáng)。

(一)反映了財(cái)政體系的近代轉(zhuǎn)型

1.價(jià)值規(guī)律在財(cái)政活動(dòng)中愈來愈凸顯

古代中國的對(duì)外貿(mào)易形式一直是朝貢貿(mào)易，貢品由使節(jié)代表其君主奉獻(xiàn)給中國皇帝，中國皇帝則給予豐厚的回賜。朝貢貿(mào)易是不等價(jià)不公平的交易，更多的反映了中國對(duì)周邊國家控制的政治秩序，以及不發(fā)達(dá)的商品貨幣經(jīng)濟(jì)狀況。隨著商品貨幣經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這種不等價(jià)交換的形式被迫改變。如明初實(shí)行朝貢貿(mào)易，政府付出巨額代價(jià)來營造“萬國來朝”“四夷咸服”的氣象，但海禁反而導(dǎo)致私人海上貿(mào)易行為活躍，而這種民間貿(mào)易活動(dòng)更體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)社會(huì)的正常需求。當(dāng)明代官府不得不開海禁征餉稅、認(rèn)可民間的公平貿(mào)易和平等交易后，沿海經(jīng)濟(jì)恢復(fù)發(fā)展，市舶收入也大幅增加。清代海關(guān)稅設(shè)立后，更是完全確立了稅收對(duì)海外貿(mào)易的管理和調(diào)控地位。所以財(cái)政活動(dòng)應(yīng)該重視和合理運(yùn)用價(jià)值規(guī)律。

2.稅制體系的近代轉(zhuǎn)型

市舶征稅向海關(guān)稅變遷過程中，實(shí)物稅向貨幣稅轉(zhuǎn)變、從量征收向從價(jià)征收轉(zhuǎn)變體現(xiàn)了稅制體系的近代轉(zhuǎn)型。在一個(gè)國家商品貨幣經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)、生產(chǎn)力低下的階段，納稅人會(huì)以實(shí)物的形式繳納稅收。但是隨著商品貨幣經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，貨幣稅逐漸成為世界各國財(cái)政收入的主要形式。以貨幣的形式征稅，便于納稅人繳稅和國家的稅收管理，避免實(shí)物衡量所產(chǎn)生的弊端，有利于保證財(cái)政收入，有助于發(fā)揮稅收對(duì)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)節(jié)作用。市舶征稅從宋元時(shí)期的實(shí)物抽分，到明末餉稅征收銀兩，再到清代海關(guān)稅全面征銀，體現(xiàn)了稅制演變的基本規(guī)律，體現(xiàn)了古代稅制向近代稅制的轉(zhuǎn)型。再者，宋元時(shí)期市舶征稅是簡(jiǎn)單的從量征收，這種征稅方式的主觀因素較多，容易產(chǎn)生“官吏虐取”的問題。明中后期海外貿(mào)易征稅開始實(shí)行從價(jià)計(jì)征，即依據(jù)貨物的價(jià)值而按比例征稅。從價(jià)計(jì)征的方式能夠大大擴(kuò)展征稅對(duì)象的范圍，能夠體現(xiàn)價(jià)格信號(hào)的靈活性，有利于發(fā)揮稅收的杠桿作用和宏觀調(diào)控的作用，從量計(jì)征轉(zhuǎn)變?yōu)閺膬r(jià)計(jì)征反映了稅收征收手段的進(jìn)步。

3.中央政府和地方政府在博弈中走向分權(quán)

縱觀市舶征稅向海關(guān)稅過渡的整個(gè)過程，中央政府和地方政府在海外貿(mào)易稅收的管理權(quán)方面有一個(gè)博弈較量的過程。宋初，受唐末五代時(shí)期藩鎮(zhèn)割據(jù)局面的影響，市舶管理實(shí)行“州郡兼領(lǐng)”，東南沿海市舶之利都是被地方政府控制。元豐時(shí)期中央集權(quán)進(jìn)一步強(qiáng)化，當(dāng)時(shí)的《廣州市舶條》規(guī)定市舶事務(wù)由漕臣兼領(lǐng)、由轉(zhuǎn)運(yùn)使主持，(4)本文認(rèn)為北宋時(shí)期轉(zhuǎn)運(yùn)司更多的代表中央政府的意志?！端问贰ぢ毠僦酒摺分杏涊d：轉(zhuǎn)運(yùn)司官員的職責(zé)是“掌經(jīng)度一路財(cái)賦，而察其登耗有無，以足上供及郡縣之費(fèi)。歲行所部，檢察儲(chǔ)積，稽考帳籍。凡吏蠧民瘼，悉條以上達(dá)，及專舉刺官吏之事?！彼赞D(zhuǎn)運(yùn)司的職責(zé)有三：一是保證中央政府財(cái)政收入。二是對(duì)所轄州軍間的財(cái)賦及州軍與中央政府間的財(cái)賦進(jìn)行調(diào)撥調(diào)劑，保證各州軍的財(cái)政支出，類似于今天的縱向轉(zhuǎn)移支付與橫向轉(zhuǎn)移支付。三是履行對(duì)州軍財(cái)政監(jiān)督的職責(zé)。所以從轉(zhuǎn)運(yùn)司的職責(zé)來看，其更多的代表中央政府的意志。崇寧初(1102)到南宋末年官府對(duì)市舶事務(wù)設(shè)置“專置提舉”，市舶收入被中央政府嚴(yán)格控制。元初市舶管理在中央與地方政府間搖擺不定，元代中期市舶事務(wù)均由各行省管理，從此市舶事務(wù)由地方最高行政機(jī)關(guān)來管理成為基本的制度。明初，永樂皇帝派遣宦官掌管沿海朝貢貿(mào)易，架空市舶司權(quán)力，市舶管理體現(xiàn)了“國家主導(dǎo)”的特點(diǎn)。明朝中后期逐漸開海貿(mào)易，不管是隆慶時(shí)期定“丈抽之制”，還是海澄實(shí)行“月港稅制”，都是地方政府主導(dǎo)的改革，并積極參與其中(如餉稅就是各府輪流督餉)，(5)萬歷三十四年(1606)，考慮到各府佐輪流到漳州督餉十分不便，所以改由漳州本府的五名府佐輪流督餉，每年由一名府佐負(fù)責(zé)餉稅征收事務(wù)。最后得到中央政府的認(rèn)可，這體現(xiàn)了“地方主導(dǎo)”的特點(diǎn)。清前期的財(cái)政收入格局中，中央財(cái)政占絕對(duì)主導(dǎo)的地位，海關(guān)稅是屬于中央的稅收，地方可支配的部分極少。但是到了清后期，在財(cái)政格局的巨大變化中，海關(guān)稅中一些項(xiàng)目也開始由地方掌握，如洋藥稅及洋藥厘金、土藥稅和土藥厘金這些涉及厘金的項(xiàng)目就由地方政府主導(dǎo)征收，其收入也由地方政府支配。在1900年清廷戶部所提出的非正式預(yù)算表中，“海關(guān)稅”列入“各省入款”，可見地方財(cái)權(quán)在內(nèi)憂外患的國情中逐漸擴(kuò)大。[32]從中央和地方政府對(duì)市舶征稅和海關(guān)稅的財(cái)權(quán)爭(zhēng)奪的博弈過程中，可窺見中國古代財(cái)政體制演變的規(guī)律，總的來說，古代中國的地方政府不可能有科學(xué)的事權(quán)和支出責(zé)任，也不可能有與事權(quán)相適應(yīng)的財(cái)權(quán)，但是在經(jīng)濟(jì)社會(huì)的演進(jìn)中、在一些具體財(cái)政事務(wù)上，地方政府還是在不斷地與中央較量和抗衡，以爭(zhēng)取適當(dāng)?shù)臋?quán)力。

(二)財(cái)政逐步加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的宏觀調(diào)控作用

財(cái)政的機(jī)制設(shè)計(jì)有助于優(yōu)化資源配置，從而實(shí)現(xiàn)國家宏觀調(diào)控的目的，在市舶征稅向海關(guān)稅變遷的過程中體現(xiàn)了財(cái)政對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)宏觀調(diào)控的作用：其一，古代中國各個(gè)朝代在海外貿(mào)易征稅的整個(gè)過程中都注重對(duì)財(cái)稅法的建設(shè)，如宋代有《元豐市舶條》，元代有《至元市舶則法》和《延祐市舶則法》，清初創(chuàng)設(shè)四海關(guān)時(shí)頒布了粵海關(guān)《海稅則例》作為試行，后來在康熙二十八年(1689)正式頒布四海關(guān)征稅則例，乾隆二十二年(1757)又增訂浙、閩二海關(guān)稅則。規(guī)范的財(cái)稅法則的建立使經(jīng)濟(jì)主體依法納稅，遏制沿海貿(mào)易肆意苛征的亂象，限制投機(jī)、走私和非法流通，有利于促進(jìn)國內(nèi)統(tǒng)一市場(chǎng)的實(shí)現(xiàn)。其二，市舶征稅和海關(guān)稅都屬于工商稅收，是國家通過稅收的形式肯定了商品貿(mào)易行為，為商品流通提供良好的社會(huì)秩序，有利于營造商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的公平環(huán)境，有利于推進(jìn)商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展和海外貿(mào)易相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。其三，在市舶征稅向海關(guān)稅變遷過程中，貨幣稅和從價(jià)計(jì)征的方式都有利于彰顯價(jià)格信號(hào)的作用，體現(xiàn)價(jià)值規(guī)律在財(cái)政和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的意義，并且使稅收從生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)向銷售環(huán)節(jié)征稅，有利于順暢商品貨幣關(guān)系?？傊?，市舶征稅向海關(guān)稅的變遷推動(dòng)了中國近代工商業(yè)的發(fā)展和財(cái)政體系的轉(zhuǎn)型，由此財(cái)政體系表現(xiàn)出更為現(xiàn)代化、開放性和國際化的特點(diǎn)。

五、結(jié)論

任何制度都不會(huì)突然消亡，而徹底轉(zhuǎn)換成另外一個(gè)全新的制度。從時(shí)間點(diǎn)上看，中國古代的市舶制度在康熙初年設(shè)立四海關(guān)時(shí)便終止，中國開始了海關(guān)稅的時(shí)代，但是市舶征稅向海關(guān)稅的變遷中存在諸多的繼承、蛻變和演進(jìn)的特征，二者具有千絲萬縷的聯(lián)系。從稅制體系的變革上看，市舶征稅是單一的進(jìn)口稅和簡(jiǎn)單的稅種劃分，而餉稅和海關(guān)稅都是出口稅和進(jìn)口稅相配合、多稅種相配合的稅制體系。從稅收征收形式的變化上看，市舶征稅是從量征收實(shí)物稅，而餉稅和海關(guān)稅開始實(shí)行從量和從價(jià)相結(jié)合的貨幣稅。從稅收管理制度的演進(jìn)上看，頒發(fā)許可證并督繳稅款和借助中介經(jīng)紀(jì)人參與稅收管理的方式在各朝代有所延續(xù)。財(cái)政政策具有內(nèi)在的調(diào)整機(jī)制，當(dāng)社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)背景發(fā)生變化，財(cái)政政策就會(huì)相應(yīng)調(diào)整，既要保持自身的連續(xù)性，又要保持適用性和先進(jìn)性。明中后期社會(huì)經(jīng)濟(jì)形態(tài)出現(xiàn)巨大變化，國際化浪潮加劇，朝貢貿(mào)易衰落，私人經(jīng)濟(jì)活躍，沿海地區(qū)動(dòng)蕩不安，所以財(cái)政制度在復(fù)雜的國內(nèi)外環(huán)境中也進(jìn)行了大的變革，市舶征稅制度開始向海關(guān)稅變遷。市舶征稅向海關(guān)稅變遷反映了財(cái)政體系的近代轉(zhuǎn)型，反映了財(cái)政對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的宏觀調(diào)控作用，反映了財(cái)政對(duì)海外貿(mào)易和對(duì)外關(guān)系的深刻影響。