淺談經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范

摘要：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在風(fēng)險(xiǎn)，如何正確認(rèn)識經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并采取有效的措施加以防范，已成為審計(jì)必須關(guān)注的問題。本文通過分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及表現(xiàn)，提出相應(yīng)的防范措施。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；防范措施

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及表現(xiàn)

1.審計(jì)過程中由于審計(jì)程序的實(shí)施不合理等因素產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

第一，現(xiàn)階段準(zhǔn)備環(huán)節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)較為多樣，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的梳理，有助于后續(xù)各項(xiàng)工作的開展，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范、應(yīng)對能力。具體來看，準(zhǔn)備環(huán)節(jié)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在審計(jì)人員在尚未開展審計(jì)工作之前，沒有根據(jù)相關(guān)的工作要求進(jìn)行審計(jì)工作，進(jìn)而導(dǎo)致被審計(jì)對象表達(dá)反對意見。這種情況的出發(fā)主要是由于審計(jì)人員沒有將先審計(jì)后離任的工作人員，在沒有責(zé)任對象完全交接工作之后，選擇合適的介入時(shí)間節(jié)點(diǎn)，無形之中對審計(jì)工作的準(zhǔn)確性帶來消極影響。例如部分審計(jì)人員在審計(jì)準(zhǔn)備環(huán)節(jié)，沒有根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定，在審計(jì)工作開始的前三天，將審計(jì)通知文書送達(dá)制定單位，僅僅采取電話或者口頭通知的方式，導(dǎo)致各項(xiàng)準(zhǔn)備工作無法落實(shí)到位，造成審計(jì)質(zhì)效的下降。

第二，目前審計(jì)實(shí)施環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)主要涵蓋審計(jì)人員在工作中，在自身專業(yè)能力、政策法規(guī)理解水平以及外部環(huán)境因素的影響下，造成審計(jì)人員難以準(zhǔn)確開展各項(xiàng)工作，造成審計(jì)結(jié)果發(fā)生偏差。

首先取證風(fēng)險(xiǎn)：審計(jì)工作的開展需要建立在審計(jì)證據(jù)客觀性、公正性、合理性的基礎(chǔ)上，一旦在審計(jì)取證過程中，沒有分析、篩選、梳理審計(jì)證據(jù)，勢必引發(fā)取證風(fēng)險(xiǎn)，造成審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)確性的降低。例如部分審計(jì)人員在實(shí)際工作中，在取證過程中，與相關(guān)人員談話的資料，沒有獲得被調(diào)查人的簽名認(rèn)可，或者加蓋愜意公章，導(dǎo)致取證的真假難以確定，最終對審計(jì)工作結(jié)果的準(zhǔn)確性造成消極影響。

其次檢查風(fēng)險(xiǎn)：這類風(fēng)險(xiǎn)主要涉及審計(jì)人員在進(jìn)駐被審計(jì)企業(yè)之后，由于自身工作失誤，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果無法反應(yīng)實(shí)際情況。一是審計(jì)人員對于被審計(jì)單位內(nèi)部控制工作開展情況沒有進(jìn)行認(rèn)真分析評估，僅僅憑借某些情況，草草下結(jié)論。二是現(xiàn)代審計(jì)廣泛采用抽樣審查技術(shù)，如果審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)抽樣檢查時(shí)，選取樣本的無法真正反映被審計(jì)工作的實(shí)際情況，造成審計(jì)結(jié)果的誤差較大，甚至出現(xiàn)審計(jì)工作的漏洞，無法發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用。

第三，出具報(bào)告階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。目前出具報(bào)告階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的誘發(fā)原因在于審計(jì)人員在出具審計(jì)報(bào)告的過程中，沒有準(zhǔn)確把握審計(jì)事項(xiàng)，導(dǎo)致被審計(jì)對象經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)偏離實(shí)際，進(jìn)而對被審計(jì)對象產(chǎn)生不良的社會影響，帶來不可估量的損失。

首先，將一些沒有證據(jù)或者標(biāo)準(zhǔn)不準(zhǔn)確的審計(jì)數(shù)據(jù)或者問題作為相關(guān)事項(xiàng)寫入到審計(jì)報(bào)告之中。

其次，沒有完全根據(jù)相關(guān)工作要求，征求被審計(jì)單位或者相關(guān)人員的建議。

再次，在審計(jì)過程中，對于被審計(jì)單位或者相關(guān)人員提出的異議，沒有開展相應(yīng)的核實(shí)工作。

2.會計(jì)環(huán)境影響產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容比較廣泛，部分工作人員出于自身利益的考量，私自對相關(guān)財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)進(jìn)行了修改，甚至制作假賬。從過往經(jīng)驗(yàn)來看，財(cái)務(wù)會計(jì)信息的不全面、不準(zhǔn)確，會對正常審計(jì)工作的開展帶來極大的妨礙，造成審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)確性的喪失。

3.審計(jì)對象自身也存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

具體來看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要通過經(jīng)濟(jì)行為，借助于審計(jì)，準(zhǔn)確劃分出相關(guān)工作人員的責(zé)任，實(shí)現(xiàn)對個(gè)人工作能力的準(zhǔn)確評價(jià)，進(jìn)而為后續(xù)人才資源的發(fā)掘、管理提供了一定的參考，對于被審計(jì)單位自身的有序運(yùn)轉(zhuǎn)產(chǎn)生了積極作用。從這一角度來看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)主要是對人的審計(jì)，借助于必要的審計(jì)手段，將人事部門的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到審計(jì)部門，從而增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識別與防范能力。從被審計(jì)對象來看，審計(jì)工作的周期較長、面對的環(huán)境較為復(fù)雜，這種情況的存在無形之中增加了審計(jì)工作面臨的風(fēng)險(xiǎn)。具體來看，通常情況下，領(lǐng)導(dǎo)人的任職周期為5年左右，任職時(shí)間較長，在整個(gè)任職環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)部門相關(guān)工作人員變動較為頻繁，會計(jì)資料體量較大，因此財(cái)務(wù)交接過程中，極易出現(xiàn)材料的丟失，對于審計(jì)工作的開展產(chǎn)生一定的阻礙，造成審計(jì)工作質(zhì)效的下降。

4.審計(jì)隊(duì)伍知識結(jié)構(gòu)不合理，審計(jì)人員專業(yè)能力不佳

從實(shí)際情況來看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一種綜合性審計(jì)，涵蓋多個(gè)層面的內(nèi)容，為保證審計(jì)工作的有序開展，需要審計(jì)知識、會計(jì)知識的支撐，同時(shí)也需要考慮到國家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢、政策法規(guī)等相關(guān)內(nèi)容。這就要求，審計(jì)人員除了具備必要的專業(yè)知識之外，還需要擁有足夠的綜合能力，確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作的有序開展，有效判定領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范

為有效防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避、預(yù)防審計(jì)事故的發(fā)生，積極推動審計(jì)工作的有序進(jìn)行，審計(jì)部門需要在科學(xué)性原則、實(shí)用性原則的引導(dǎo)下，對審計(jì)工作開展思路進(jìn)行調(diào)整，對審計(jì)工作方法進(jìn)行優(yōu)化，在防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，為國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)I造良好的環(huán)境。

1.審計(jì)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制要求審計(jì)人員將風(fēng)險(xiǎn)控制作為工作的主線，扎實(shí)推動審計(jì)工作，在現(xiàn)有的制度框架下，形成立體化、系統(tǒng)化的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，從實(shí)際情況來看，應(yīng)當(dāng)做好以下幾個(gè)方面的工作

第一，審計(jì)工作的準(zhǔn)備環(huán)節(jié)，審計(jì)人員需要根據(jù)委托人的要求，制定可操作、完備的審計(jì)方案，并結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際情況，持續(xù)優(yōu)化審計(jì)方案，明確審計(jì)的重點(diǎn)以及范圍，通過這種方式，確保審計(jì)方案與審計(jì)工作相符合，推動審計(jì)工作的有序進(jìn)行。同時(shí)根據(jù)相關(guān)要求，送達(dá)審計(jì)通知書等文件。

第二，審計(jì)實(shí)際環(huán)節(jié)，審計(jì)人員需要在雙向承諾機(jī)制下，進(jìn)行審計(jì)方法的完善，形成現(xiàn)代化的審計(jì)體系。具體來看，為降低審計(jì)工作開展的難度，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作啟動之前，將被審計(jì)單位的主要負(fù)責(zé)人、會計(jì)人員集合起來，解釋說明本次審計(jì)工作的目的。同時(shí)初步了解被審計(jì)單位相關(guān)財(cái)務(wù)情況，收集相關(guān)工作人員的意見與建議。在此基礎(chǔ)上，對管理制度、合協(xié)議合同、會計(jì)報(bào)表等進(jìn)行審核，評估企業(yè)內(nèi)部控制制度是否完善，相關(guān)合同文書是否符合法律要求，各類物資管理制度是否健全，實(shí)現(xiàn)各類風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的有效發(fā)掘，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范、化解能力。同時(shí)劃定審計(jì)工作的重點(diǎn)以及范疇，以利潤核對作為核心，確保整個(gè)審計(jì)工作的有序進(jìn)行，在此基礎(chǔ)上，做好復(fù)核工作，對審計(jì)工作中收集到的各類審計(jì)證據(jù)以及底稿，交給審計(jì)組長進(jìn)行復(fù)核，在經(jīng)過相關(guān)人員復(fù)核之后，加蓋公章。在復(fù)核過程中，如果發(fā)現(xiàn)問題，立即進(jìn)行再次核審，以確保審計(jì)取證的有效性與準(zhǔn)確性。

第三，審計(jì)終結(jié)環(huán)節(jié)，審計(jì)組組長需要匯總各類審計(jì)材料，擬定審計(jì)報(bào)告，將審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，準(zhǔn)確、全面地記錄在審計(jì)報(bào)告之中。在審計(jì)報(bào)告中既要說明問題，又要從審計(jì)角度出發(fā)，提出相關(guān)的意見與建議。

首先寫審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)堅(jiān)持三個(gè)原則：權(quán)責(zé)一致的原則，細(xì)化工作人員與工作權(quán)限，對審計(jì)工作前、工作中、工作后各項(xiàng)工作開展情況進(jìn)行梳理，確保各項(xiàng)工作落實(shí)到位。對于審計(jì)過程中，沒有查實(shí)的問題，應(yīng)答避免進(jìn)行評論，同時(shí)對于審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)做好披露工作，并做好相關(guān)情況反饋工作。

其次扎實(shí)做好審計(jì)復(fù)核工作，在復(fù)核工作中，需要準(zhǔn)確把握復(fù)核的內(nèi)容，客觀分析審計(jì)報(bào)告整體結(jié)構(gòu)、主要內(nèi)容是否符合相關(guān)法律法規(guī)的要求。同時(shí)對于審計(jì)證據(jù)的充分性、審計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性進(jìn)行分析，同時(shí)將分析對象進(jìn)行二次比對，確保審計(jì)信息源頭的準(zhǔn)確性，從而減少風(fēng)險(xiǎn)防范能力，推動各項(xiàng)審計(jì)工作的穩(wěn)步進(jìn)行。

2.建立健全各項(xiàng)法律法規(guī)、制度、避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

隨著我國法治體系的逐步完善，相關(guān)政府部門以及各級人大等立法主體，著眼于實(shí)際，有計(jì)劃地推動審計(jì)工作。與其他工作不同，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般周期較長，導(dǎo)致審計(jì)工作極易受到外部環(huán)境的影響，出現(xiàn)各類問題。為有效應(yīng)對審計(jì)問題，國家應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)有法律基礎(chǔ)之上，結(jié)合現(xiàn)階段審計(jì)工作開展的實(shí)際需求，逐步完善審計(jì)法律法規(guī)，規(guī)范審計(jì)流程，細(xì)化審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，明確審計(jì)責(zé)任，真正意義上實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作有法可依，在法律法規(guī)的引導(dǎo)下，形成完備的審計(jì)體系。

3.加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

審計(jì)工作的開展需要一定的專業(yè)知識與技能的支撐，為保證審計(jì)工作的有序進(jìn)行。審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)做好審計(jì)人員隊(duì)伍構(gòu)建工作，從人員招聘作為出發(fā)點(diǎn)，結(jié)合現(xiàn)階段審計(jì)工作開展的需求，制定招聘錄用的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，理順招聘流程，形成完備的審計(jì)人員引進(jìn)機(jī)制，為后續(xù)各項(xiàng)工作的開展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。同時(shí)扎實(shí)做好培訓(xùn)工作，通過培訓(xùn)，不斷增強(qiáng)審計(jì)人員的專業(yè)能力，有效應(yīng)對審計(jì)工作中面臨的各類問題。同時(shí)引導(dǎo)審計(jì)人員提升職業(yè)道德水平，細(xì)化責(zé)任，增強(qiáng)審計(jì)人員的責(zé)任心，避免其在實(shí)踐工作中出現(xiàn)各類問題，不斷提升審計(jì)工作地質(zhì)效?！?/p>

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作者簡介：楊曉冰（1970—），女，滿族，遼寧北鎮(zhèn)人，四川省地質(zhì)礦產(chǎn)勘察局一一三地質(zhì)隊(duì)，中級會計(jì)師，主要從事審計(jì)專業(yè)研究。