村公益事業(yè)建設(shè)項目審計實例

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隨著村集體公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)力度逐年加大，相關(guān)項目審計能力亟待加強。筆者在實際工作中發(fā)現(xiàn)，一些村干部對項目接觸較少，審計思路及技巧需完善?，F(xiàn)接合實例，對工程項目審什么、如何審及審計決定的出示等三方面作說明，與同行探討。

事例：某鄉(xiāng)1個村民小組2017年10月召開會議，討論建設(shè)本小組的村民活動室。會上，村民小組長提出活動室的面積及所需資金約29萬元，方案獲村民會議通過。隨后該小組長以活動室建設(shè)為由向村民小組借款，2017年10月借款7萬元，2017年12月借款5萬元，2018年1月2日借款5萬元。2018年1月12日又召開村民小組會議，借款6萬元。該工程于2018年12月記入村級會計委托代理服務(wù)中心賬戶，工程款發(fā)票為2018年1月開出，發(fā)票金額為29萬元，但后附2018年11月工程結(jié)算審計后工程款為24萬元。

一、審什么?

首先從項目檔案入手，看資料是否齊全。因市政、水利、交通等項目資料基本相似，查看內(nèi)容基本一致，總體看項目資料包括：項目立項、選址、土地使用相關(guān)證明、用地規(guī)劃許可、建設(shè)規(guī)劃許可、環(huán)評審查、工程勘察、消防等審查、工程報建、預(yù)算、招投標(biāo)、工程監(jiān)理、質(zhì)量報監(jiān)、安全報監(jiān)、施工許可、施工合同、竣工驗收、工程結(jié)算、結(jié)算審計。

其次是監(jiān)理及驗收資料，主要為項目實施過程中的監(jiān)理記錄，驗收時對工程量復(fù)核、單價的復(fù)查及質(zhì)量抽檢，工程款的支付。

二、如何審?

本項目為鄉(xiāng)村公共設(shè)施，參照市政項目要求，因資金來源為村小組集體資金，本項目不必立項，項目在村集體土地上建造，不必報國土部門審批，用地規(guī)劃許可、建設(shè)規(guī)劃許可、環(huán)評審查、質(zhì)量報監(jiān)、安全報監(jiān)、施工許可也可省略，工程勘察、消防等審查由鄉(xiāng)人民政府所屬水管站完成。

預(yù)算：該項目無具體工程預(yù)算資料，在2017年10月2日村民小組會議上，工程造價29萬元僅為村民小組長等口頭估算。

招投標(biāo)：經(jīng)咨詢發(fā)改部門，鄉(xiāng)村項目招標(biāo)當(dāng)年為200萬元以上（按鄉(xiāng)鎮(zhèn)統(tǒng)計），農(nóng)業(yè)、水利等部門規(guī)定單項工程在30萬元以上，所以本項目無硬性規(guī)定必須招標(biāo)。但在確定施工方時未嚴(yán)格執(zhí)行“四議兩公開”制度，由村“兩委”干部直接確定，未經(jīng)村民會議表決。

施工合同：該工程由本村有獨立法人的施工隊負責(zé)實施，工程監(jiān)理由村監(jiān)委負責(zé)，但項目實施時間2017年10月9日未簽訂相關(guān)合同，2017年12月補簽合同，約定施工期限為3個月，付款方式為驗收合格后一次性支付工程款。

工程款籌資：審計發(fā)現(xiàn)，2017年10月2日村民小組會議上，估算造價29萬元時，此小組賬戶上銀行存款為22萬元，所以該建設(shè)存在舉債可能，舉債建設(shè)違反《國務(wù)院辦公廳關(guān)于堅決制止發(fā)生新的鄉(xiāng)村債務(wù)有關(guān)問題的通知》（國辦發(fā)〔2005〕39號）“四是不得舉債興建工程”之規(guī)定。

竣工驗收：在審計竣工驗收資料時，要看是否有工程量計算，工程監(jiān)理等相關(guān)人員簽字是否完善。該工程于2018年1月7日完工，經(jīng)鄉(xiāng)政府有關(guān)部門、工程監(jiān)理、村委會及村民小組代表驗收為合格。

決算：該工程2018年1月17日進行結(jié)算，開出增值稅普通發(fā)票金額為29萬元（注意：若基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)票據(jù)為領(lǐng)條則涉嫌偷稅漏稅）。但其后附2018年11月30日工程結(jié)算審計后工程款為24萬元，據(jù)此審定工程造價最終為24萬元。

材料計價及工程量復(fù)核：審計實施過程中對主要材料市場價進行調(diào)查，對購買材料數(shù)量與工程建設(shè)量進行比對，對工程量進行復(fù)核，包括施工圖工程量計算及現(xiàn)場復(fù)核，其中工程量復(fù)核由工程專業(yè)人員完成。

工程款支付的審計：該村民小組長以活動室建設(shè)為由向村民小組借款4次共230000元，違反國務(wù)院《現(xiàn)金管理暫行條例》“第三條 開戶單位之間的經(jīng)濟往來，除按本條例規(guī)定的范圍可以使用現(xiàn)金外，應(yīng)當(dāng)通過開戶銀行進行轉(zhuǎn)賬結(jié)算?！薄暗诰艞l 開戶銀行應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際需要，核定開戶單位3天至5天的日常零星開支所需的庫存現(xiàn)金限額。邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)的開戶單位的庫存現(xiàn)金限額，可以多于5天，但不得超過15天的日常零星開支?！蓖瑫r經(jīng)查閱相關(guān)資料及當(dāng)事人銀行卡資金流水后證實，2018年1月12日召開村民小組會議時，實際支付工程款100000元，有70000元被該小組長占用。

賬務(wù)處理的審計：該項目的賬務(wù)處理不規(guī)范。2018年12月入村級會計委托代理服務(wù)中心賬戶，借：其他支出230000，貸：應(yīng)收賬款230000。此賬務(wù)處理存在2個問題：一是固定資產(chǎn)費用化，村民小組賬實不符，容易造成村集體資產(chǎn)疏于管理、流失；二是債務(wù)不清。應(yīng)修改20181220記字1-1號憑證為：

借：固定資產(chǎn) 240 000

貸：其他支出 230 000

應(yīng)付賬款 10 000

注：小組長每次借款均記入村級會計委托代理服務(wù)中心賬戶“應(yīng)收賬款”科目。

三、審計決定

該工程未嚴(yán)格執(zhí)行項目管理程序，工程管理不到位；項目無預(yù)算，無施工合同，未嚴(yán)格執(zhí)行“四議兩公開”制度；項目建設(shè)執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律不嚴(yán)，舉債建設(shè)，違反《國務(wù)院辦公廳關(guān)于堅決制止發(fā)生新的鄉(xiāng)村債務(wù)有關(guān)問題的通知》規(guī)定，多次大額借款，違反《現(xiàn)金管理暫行條例》；同時該項目賬務(wù)處理不規(guī)范。責(zé)成該鄉(xiāng)及時完善賬務(wù)處理，督促村及時公示項目情況，并對有關(guān)違紀(jì)問題移交紀(jì)檢部門處理。