合作社購銷自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品享有哪些稅收優(yōu)惠

國家對(duì)扶持農(nóng)民合作社的發(fā)展始終予以高度的重視，目前已經(jīng)出臺(tái)了一系列的支持新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)主體發(fā)展稅收優(yōu)惠政策措施。在此筆者綜合國家稅務(wù)總局、財(cái)政部等部門出臺(tái)的各項(xiàng)政策，說說農(nóng)民合作社購銷自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品都享有哪些稅收優(yōu)惠政策。

一、增值稅

1.農(nóng)民合作社對(duì)外開展農(nóng)業(yè)服務(wù)免征增值稅

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》第一條第十項(xiàng)的規(guī)定，從事農(nóng)業(yè)服務(wù)項(xiàng)目的增值稅納稅人，包括農(nóng)民合作社，從事農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治，免征增值稅。

享受這項(xiàng)優(yōu)惠政策的條件為：①農(nóng)業(yè)機(jī)耕，是指在農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)中使用農(nóng)業(yè)機(jī)械進(jìn)行耕作(包括耕耘、種植、收割、脫粒、植物保護(hù)等)的業(yè)務(wù)；②排灌，是指對(duì)農(nóng)田進(jìn)行灌溉或者排澇的業(yè)務(wù)；③病蟲害防治，是指從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)的病蟲害測(cè)報(bào)和防治的業(yè)務(wù)；④農(nóng)牧保險(xiǎn)，是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動(dòng)植物提供保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)；⑤相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)，是指與農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)業(yè)務(wù)相關(guān)以及為使農(nóng)民獲得農(nóng)牧保險(xiǎn)知識(shí)的技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)；⑥家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治業(yè)務(wù)的免稅范圍，包括與該項(xiàng)服務(wù)有關(guān)的提供藥品和醫(yī)療用具的業(yè)務(wù)。

2.承包地流轉(zhuǎn)給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)免征增值稅

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕58號(hào)）第四條規(guī)定，土地股份合作社采取轉(zhuǎn)包、出租、互換、轉(zhuǎn)讓、入股等方式，將承包地流轉(zhuǎn)給農(nóng)業(yè)企業(yè)等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征增值稅。

享受這項(xiàng)優(yōu)惠政策的條件為：①采取轉(zhuǎn)包、出租、互換、轉(zhuǎn)讓、入股等方式將承包地流轉(zhuǎn)給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者；②農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者取得土地使用權(quán)后用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。

3.農(nóng)民合作社銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕81號(hào)）和《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財(cái)稅字〔1995〕52號(hào)）規(guī)定，農(nóng)民合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，免征增值稅。

享受這項(xiàng)優(yōu)惠政策的條件為：①農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)是列入《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（財(cái)稅字〔1995〕52號(hào)）的初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；②依照《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》規(guī)定設(shè)立和登記的農(nóng)民專業(yè)合作社。

4.農(nóng)民合作社向本社成員銷售部分農(nóng)用物資免征增值稅

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕81號(hào)）規(guī)定，農(nóng)民合作社向本社社員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)，免征增值稅。

享受這項(xiàng)優(yōu)惠政策的條件為：①納稅人為農(nóng)民合作社；②農(nóng)用物資銷售給本社成員；③農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)以外的其他類型農(nóng)用物資銷售暫不享受稅收優(yōu)惠政策。

5.增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)民合作社銷售的免稅農(nóng)產(chǎn)品可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財(cái)稅字〔1995〕52號(hào)）《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕81號(hào)）《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財(cái)稅〔2018〕32號(hào)）規(guī)定，增值稅一般納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工17%（2018年5月1日起調(diào)整為16%）稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%（2018年5月1日起調(diào)整為12%）的扣除率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；除此之外，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品允許按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%（2018年5月1日起調(diào)整為10%）的扣除率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

享受這項(xiàng)優(yōu)惠政策的條件為：①納稅人為增值稅一般納稅人；②從農(nóng)民合作社購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品；③農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)是列入《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（財(cái)稅字〔1995〕52號(hào)）的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。

6.農(nóng)民合作社對(duì)外銷售飼料享受增值稅優(yōu)惠稅率

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于粕類產(chǎn)品征免增值稅問題的通知》（國稅函〔2010〕75號(hào)）《增值稅暫行條例》規(guī)定，農(nóng)民合作社對(duì)外銷售飼料可以享受11%的增值稅優(yōu)惠稅率。除豆粕以外的其他粕類飼料產(chǎn)品，均免征增值稅。

7.農(nóng)民合作社對(duì)外銷售蔬菜免征增值稅

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕137號(hào)）規(guī)定，對(duì)農(nóng)民合作社以批發(fā)、零售方式銷售的蔬菜免征增值稅。蔬菜品種參照《蔬菜主要品種目錄》。經(jīng)挑選、清洗、切分、晾曬、包裝、脫水、冷藏、冷凍等工序加工的蔬菜，屬于免稅蔬菜范圍。

8.進(jìn)口種子種源免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅

根據(jù)《財(cái)政部 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局關(guān)于“十三五”期間進(jìn)口種子種源稅收政策管理辦法的通知》(財(cái)關(guān)稅〔2016〕64號(hào))規(guī)定，2016年1月1日至2020年12月31日，對(duì)進(jìn)口種子（苗）、種畜（禽）、魚種（苗）和種用野生動(dòng)植物種源免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

享受這項(xiàng)優(yōu)惠政策的條件為：

（1）免稅品種是指與農(nóng)林業(yè)生產(chǎn)密切相關(guān)，并直接用于或服務(wù)于農(nóng)林業(yè)生產(chǎn)的下列種子（苗）、種畜（禽）和魚種（苗）（以下簡(jiǎn)稱種子種苗）：①用于種植和培育各種農(nóng)作物和林木的種子（苗）；②用于飼養(yǎng)以獲得各種畜禽產(chǎn)品的種畜（禽）；③用于培育和養(yǎng)殖的水產(chǎn)種（苗）；④用于農(nóng)林業(yè)科學(xué)研究與試驗(yàn)的種子（苗）、種畜（禽）和水產(chǎn)種（苗）。

（2）種子種苗進(jìn)口免稅應(yīng)同時(shí)符合以下條件：①在免稅貨品清單內(nèi)，即屬于財(cái)關(guān)稅〔2016〕64號(hào)附件1第一至第三部分所列貨品；②直接用于或服務(wù)于農(nóng)林業(yè)生產(chǎn)。免稅進(jìn)口的種子種苗不得用于度假村、俱樂部、高爾夫球場(chǎng)、足球場(chǎng)等消費(fèi)場(chǎng)所或運(yùn)動(dòng)場(chǎng)所的建設(shè)和服務(wù)。

在此，筆者特別提醒大家，享受免征增值稅優(yōu)惠政策的農(nóng)民合作社如需到稅務(wù)局購買發(fā)票，要提前說明免稅事項(xiàng)。

二、企業(yè)所得稅

1.農(nóng)民合作社從事蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；農(nóng)作物新品種的選育；中藥材的種植；林木的培育和種植；牲畜、家禽的飼養(yǎng)；林產(chǎn)品的采集；灌溉、農(nóng)產(chǎn)品的初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目，可以免征企業(yè)所得稅。

2.農(nóng)民合作社從事花卉、茶葉以及其他飲料作物和香料作物的種植；海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖，減半征收企業(yè)所得稅。

三、印花稅

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕81號(hào)）規(guī)定，農(nóng)民合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購銷合同，免征印花稅。

享受這項(xiàng)優(yōu)惠政策的條件為：1.購銷合同簽訂雙方為農(nóng)民合作社與本社成員；2.合同標(biāo)的為農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料。

四、土地使用稅

根據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第六條第（五）項(xiàng)、《國家稅務(wù)局關(guān)于檢發(fā)〈關(guān)于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定〉的通知》（國稅地字〔1988〕15號(hào)）第十一條規(guī)定，對(duì)于從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的納稅人，直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

享受這項(xiàng)優(yōu)惠政策的條件為：直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地，是指直接從事于種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的專業(yè)用地，不包括農(nóng)副產(chǎn)品加工場(chǎng)地和生活、辦公用地。