新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)職能定位研究

衛(wèi)東輝

一、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展

（一）有關(guān)審計(jì)法規(guī)政策梳理

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展歷時(shí)30多年，有關(guān)審計(jì)工作法規(guī)政策等相關(guān)文件共發(fā)布14項(xiàng)，其中審計(jì)署發(fā)布8項(xiàng)，全國(guó)人大發(fā)布4項(xiàng)，國(guó)務(wù)院發(fā)布2項(xiàng)。這些法規(guī)政策文件指導(dǎo)著審計(jì)工作從無(wú)到有，也促使內(nèi)部審計(jì)職能作用不斷豐富和完善。

（二）內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生

國(guó)家審計(jì)可以理解為國(guó)家治理中的審計(jì)，基于公共受托責(zé)任關(guān)系而產(chǎn)生。1982年憲法規(guī)定：“國(guó)務(wù)院設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)?！?983年，我國(guó)最高審計(jì)機(jī)關(guān)——國(guó)家審計(jì)署正式成立。1983年，國(guó)務(wù)院轉(zhuǎn)發(fā)了審計(jì)署《關(guān)于開(kāi)展審計(jì)工作幾個(gè)問(wèn)題的請(qǐng)示》，該請(qǐng)示指出了我國(guó)國(guó)營(yíng)企業(yè)和行政事業(yè)等單位建立和健全部門(mén)、單位的內(nèi)部審計(jì)的必要性。隨后，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在各個(gè)單位、機(jī)構(gòu)逐步建立。1985年內(nèi)部審計(jì)被確立為國(guó)家審計(jì)體系組成部分，受同級(jí)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)，向本部門(mén)和同級(jí)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告工作，應(yīng)當(dāng)在需要時(shí)配合國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本單位的審計(jì)。由此可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)是基于國(guó)家審計(jì)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督而設(shè)立，與國(guó)家審計(jì)密不可分，其職能定位是審計(jì)和監(jiān)督。

（三）內(nèi)部審計(jì)發(fā)展

1987年，國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)《審計(jì)署關(guān)于加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作報(bào)告的通知》，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出的目標(biāo)任務(wù)是促進(jìn)增產(chǎn)節(jié)約、增收節(jié)支和深化改革、搞活企業(yè)、提高經(jīng)濟(jì)效益。為服務(wù)經(jīng)濟(jì)體制改革需要，1989年12月，審計(jì)署重新修訂發(fā)布了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，明確政府部門(mén)、全民所有制企業(yè)事業(yè)單位實(shí)行內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)部審計(jì)與審計(jì)署和各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的關(guān)系是：審計(jì)署指導(dǎo)全國(guó)的內(nèi)部審計(jì)工作，地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)指導(dǎo)本地區(qū)的內(nèi)部審計(jì)工作。1994年8月，《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》發(fā)布，其中第二十九條規(guī)定：“依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。”這一時(shí)期我國(guó)審計(jì)體制事實(shí)上形成了以國(guó)家審計(jì)為主導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)同步發(fā)展的格局。

1995年，審計(jì)署在《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中首次在定義中明確了內(nèi)部審計(jì)的“三性”職能定位，即監(jiān)督審計(jì)財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性和效益性。內(nèi)部審計(jì)需對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，但特別提出了獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督權(quán)，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的“獨(dú)立性”。

隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變，內(nèi)部審計(jì)更加強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性。獨(dú)立地監(jiān)督和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性成為2003年后內(nèi)部審計(jì)職能定位的特點(diǎn)。2003年《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中首次提及內(nèi)部審計(jì)工作組織，在內(nèi)部審計(jì)人員保障和職業(yè)道德要求、內(nèi)部審計(jì)經(jīng)費(fèi)資源保障等方面做出規(guī)定。內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)作為行業(yè)自律組織指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作，接受審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)、監(jiān)督和管理；審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行檢查和評(píng)估。

（四）新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)

2018年1月，審計(jì)署發(fā)布第四版《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，與15年前2003年版相比呈現(xiàn)如下明顯變化：（1）拓展了內(nèi)部審計(jì)職能，在監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能基礎(chǔ)上增加了建議職能，職能范圍擴(kuò)展到包含內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理，職能目標(biāo)增加了完善治理，職能履行要求獨(dú)立、客觀，并要求從領(lǐng)導(dǎo)體制、職責(zé)權(quán)限、人員配備、經(jīng)費(fèi)保障、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用和責(zé)任追究五個(gè)方面建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，以保障內(nèi)部審計(jì)職能的履行。（2）明確黨組織在內(nèi)部審計(jì)工作中的領(lǐng)導(dǎo)地位。規(guī)定指出：開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的直接領(lǐng)導(dǎo)為本單位黨組織、主要負(fù)責(zé)人（企業(yè)為董事會(huì)），內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)向其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。（3）強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德規(guī)范和工作知識(shí)、能力、素質(zhì)要求。（4）首次提出建立健全審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改機(jī)制，并明確單位負(fù)責(zé)人為第一責(zé)任人。（5）詳細(xì)規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督。（6）強(qiáng)調(diào)與單位內(nèi)部監(jiān)督力量的協(xié)作與配合。2019年3月《中華人民共和國(guó)審計(jì)法修訂草案征求意見(jiàn)稿》專門(mén)增加了“第六章內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)”，規(guī)定了國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)及社會(huì)審計(jì)的關(guān)系。實(shí)施國(guó)家審計(jì)的“審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)對(duì)象單位的內(nèi)部審計(jì)工作，進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督?！倍鳛楸粚徲?jì)對(duì)象的單位應(yīng)當(dāng)“依法依規(guī)建立健全內(nèi)部審計(jì)制度”。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)注重發(fā)揮社會(huì)審計(jì)的作用，有權(quán)對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行核查；依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)對(duì)象的單位委托實(shí)施審計(jì)的，應(yīng)當(dāng)遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)均可以利用社會(huì)審計(jì)力量開(kāi)展工作。

二、新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)職能剖析

（一）新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必要性

1.內(nèi)部審計(jì)是實(shí)現(xiàn)全面從嚴(yán)治黨的“利器”。2018年5月23日，習(xí)近平總書(shū)記主持召開(kāi)中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議，他在講話中強(qiáng)調(diào)“審計(jì)是黨和國(guó)家監(jiān)督體系的重要組成部分”，奠定了審計(jì)在“全面從嚴(yán)治黨”中的戰(zhàn)略定位和作用。新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)在全面從嚴(yán)治黨的過(guò)程中，牢牢把握“應(yīng)審盡審、凡審必嚴(yán)、嚴(yán)肅問(wèn)責(zé)”12字原則，是構(gòu)建“集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效”的監(jiān)督體系的保障。通過(guò)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能，可以有效強(qiáng)化對(duì)權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部管理監(jiān)督，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)、擔(dān)當(dāng)作為，確保黨中央令行禁止具有重要意義，為全面從嚴(yán)治黨把好質(zhì)量關(guān)。

2.內(nèi)部審計(jì)是實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理的重要保障。2018年發(fā)布的《中共中央關(guān)于深化黨和國(guó)家機(jī)構(gòu)改革的決定》中，提到“治理”一詞達(dá)24次之多，這一文件是吹響國(guó)家治理體系現(xiàn)代化建設(shè)的號(hào)角。隨后，中共中央印發(fā)《深化黨和國(guó)家機(jī)構(gòu)改革方案》，文件在深化中央機(jī)構(gòu)改革部分提出組建中央審計(jì)委員會(huì)。其目標(biāo)是作為黨中央決策議事協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，為加強(qiáng)黨中央對(duì)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系，更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。由此可見(jiàn)，審計(jì)在國(guó)家治理現(xiàn)代化中的地位得到了確認(rèn)和加強(qiáng)。國(guó)家審計(jì)是國(guó)家治理體系的組成部分，而我國(guó)內(nèi)部審計(jì)是國(guó)家審計(jì)的重要力量和制度安排，因此，充分發(fā)揮新時(shí)期內(nèi)部審計(jì)職能是實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理的重要保障。

3.內(nèi)部審計(jì)是實(shí)現(xiàn)單位規(guī)范發(fā)展的重要基石。進(jìn)入21世紀(jì)，“安然”等財(cái)務(wù)丑聞催生了Sarbanes-Oxley法案。該法案將內(nèi)部審計(jì)視為完善公司治理的四大基石之一。其后的COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架，以及2009年IIA發(fā)布《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)規(guī)范的方法評(píng)價(jià)并改善組織風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果。在新時(shí)代背景下，隨著我國(guó)行政體制改革的不斷深化，內(nèi)部審計(jì)已然成為行政事業(yè)單位治理機(jī)制的重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)可以有效保證國(guó)有資產(chǎn)安全完整，保證行政事業(yè)單位資源配置職能有效發(fā)揮。對(duì)于行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，健全的內(nèi)部審計(jì)，有利于完善自身治理結(jié)構(gòu)和現(xiàn)代化行政事業(yè)單位制度的建立。行政事業(yè)單位可以通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)制度建設(shè)，強(qiáng)化對(duì)行政權(quán)力的規(guī)范、制約和監(jiān)督，用制度管錢(qián)、用制度管事、用制度管人，既是財(cái)務(wù)管理的要求，也是反腐倡廉的重要措施。

（二）新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)職能的主要內(nèi)容

新時(shí)代對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能定位是：監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議。監(jiān)督是最基本的職能，對(duì)組織進(jìn)行合規(guī)性檢查，達(dá)到查錯(cuò)防弊目的；評(píng)價(jià)是聯(lián)結(jié)監(jiān)督和建議的必要職能，沒(méi)有評(píng)價(jià)，監(jiān)督職能就沒(méi)有落腳點(diǎn)，沒(méi)有評(píng)價(jià)，建議職能就沒(méi)有起始點(diǎn)；建議職能是提升組織治理和控制的重要一環(huán)，建議包括問(wèn)責(zé)和整改，這也是內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)最大的不同。

1.監(jiān)督職能。世界范圍內(nèi)，在已經(jīng)被普遍接受的幾個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架中，內(nèi)部審計(jì)均被列為重要的監(jiān)督手段：COSO《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》八要素中，內(nèi)部審計(jì)是“內(nèi)部監(jiān)督”體系的主要組成部分；在澳大利亞和新西蘭聯(lián)合發(fā)布的AS/NZS4360風(fēng)險(xiǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)中，將內(nèi)部審計(jì)設(shè)定為監(jiān)督與復(fù)核的重要組成部分；在我國(guó)國(guó)資委《中央企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》中，內(nèi)部審計(jì)和審計(jì)委員會(huì)一起被視為風(fēng)險(xiǎn)管理三道防線中的第三防線。

2015年12月《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見(jiàn)》要求：對(duì)公共資金實(shí)行審計(jì)全覆蓋、對(duì)國(guó)有資產(chǎn)實(shí)行審計(jì)全覆蓋、對(duì)國(guó)有資源實(shí)行審計(jì)全覆蓋、對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)全覆蓋。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督內(nèi)容具體到了財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理幾個(gè)方面。監(jiān)督職責(zé)還包括應(yīng)協(xié)助本單位主要負(fù)責(zé)人督促落實(shí)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改工作；對(duì)本單位所屬部門(mén)的內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和管理。接受審計(jì)的主體包括管理、分配和使用公共資金、國(guó)有資產(chǎn)和國(guó)有資源的部門(mén)、單位和個(gè)人。這些對(duì)象主體是審計(jì)活動(dòng)的具體配合者和審計(jì)責(zé)任的問(wèn)責(zé)對(duì)象。按照審計(jì)全覆蓋的要求意味著，公共資金、國(guó)有資產(chǎn)和國(guó)有資源事項(xiàng)發(fā)生在哪里，審計(jì)監(jiān)督就會(huì)跟蹤到哪里。凡是涉及到的部門(mén)、單位或個(gè)人，都有可能成為審計(jì)監(jiān)督對(duì)象主體，也都有法定的配合審計(jì)工作義務(wù)以及接受問(wèn)責(zé)結(jié)果并進(jìn)行整改的義務(wù)。

2.評(píng)價(jià)職能。評(píng)價(jià)職能最初指的是對(duì)“三性”（真實(shí)性、合法性、效益性）評(píng)價(jià)。2018年《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》不再單純強(qiáng)調(diào)“三性”評(píng)價(jià)，而是將監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議的職能目標(biāo)確定為促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)職能對(duì)象不再僅僅局限于本單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而是增加了內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理?！秶?guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)必須應(yīng)用系統(tǒng)、規(guī)范、基于風(fēng)險(xiǎn)的方法，評(píng)估并協(xié)助完善組織的治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過(guò)程。治理評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是：（1）內(nèi)部審計(jì)部門(mén)必須針對(duì)組織內(nèi)與職業(yè)道德相關(guān)的目標(biāo)、計(jì)劃和業(yè)務(wù)，評(píng)估其設(shè)計(jì)、實(shí)施和效果；（2）內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)必須評(píng)估組織的信息技術(shù)治理是否支持組織的戰(zhàn)略和目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是：（1）內(nèi)部審計(jì)部門(mén)必須評(píng)估組織治理、運(yùn)營(yíng)及信息系統(tǒng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)；（2）內(nèi)部審計(jì)部門(mén)必須評(píng)估發(fā)生舞弊的可能性以及所在組織如何管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)?？刂圃u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是：內(nèi)部審計(jì)部門(mén)必須評(píng)估針對(duì)組織內(nèi)部治理、運(yùn)營(yíng)和信息系統(tǒng)等風(fēng)險(xiǎn)控制的適當(dāng)性和有效性。風(fēng)險(xiǎn)管理和控制評(píng)價(jià)的具體內(nèi)容包括：組織戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)信息的可靠性和完整性；運(yùn)營(yíng)和程序的效率和效果；資產(chǎn)的安全；對(duì)法律、法規(guī)、政策、程序及合同的遵循情況等。

3.建議職能。2018年《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中要求各依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位應(yīng)該建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，制度應(yīng)明確審計(jì)結(jié)果運(yùn)用和責(zé)任追究等內(nèi)容。審計(jì)建議分為三類：（1）提出糾正、處理違法違規(guī)行為的意見(jiàn)和改進(jìn)管理、提高績(jī)效的建議；（2）對(duì)違法違規(guī)和造成損失浪費(fèi)的被審計(jì)單位和人員，給予通報(bào)批評(píng)或者提出追究責(zé)任的建議；（3）對(duì)嚴(yán)格遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)、經(jīng)濟(jì)效益顯著、貢獻(xiàn)突出的被審計(jì)單位和個(gè)人，可以向單位黨組織、董事會(huì)（或者主要負(fù)責(zé)人）提出表彰建議。單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的典型性、普遍性、傾向性問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)及時(shí)分析研究，制定和完善相關(guān)管理制度，建立健全內(nèi)部控制措施。內(nèi)部審計(jì)對(duì)審計(jì)建議整改實(shí)施跟蹤和后續(xù)處理。

三、制約現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)職能作用發(fā)揮的障礙

（一）傳統(tǒng)的審計(jì)理念與新要求不相適應(yīng)。 新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)職能范圍擴(kuò)展到包含內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理，職能目標(biāo)增加了完善治理，職能履行要求獨(dú)立、客觀，并要求從領(lǐng)導(dǎo)體制、職責(zé)權(quán)限、人員配備、經(jīng)費(fèi)保障、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用和責(zé)任追究五個(gè)方面建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，以保障內(nèi)部審計(jì)職能的履行。而當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作尚未樹(shù)立起“大審計(jì)”理念，僅僅習(xí)慣于微觀審計(jì)，即重點(diǎn)關(guān)注傳統(tǒng)財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性，著眼點(diǎn)較多立足于財(cái)務(wù)收支方面，還不能立足于單位整體運(yùn)行情況，從內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的角度發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、歸納分析問(wèn)題和披露問(wèn)題。

（二）思想意識(shí)和知識(shí)結(jié)構(gòu)尚未跟上新要求。 新時(shí)代貫徹落實(shí)國(guó)家重大政策措施情況已經(jīng)成為內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容。而大部分單位內(nèi)部審計(jì)人員在發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略決策、重大措施以及年度業(yè)務(wù)計(jì)劃執(zhí)行情況審計(jì)，自然資源管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任的履行情況審計(jì)等方面知識(shí)儲(chǔ)備有限，對(duì)這些方面的理解和把握定位不準(zhǔn)，層次不高，難以站在宏觀高度去思考問(wèn)題、分析問(wèn)題和發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)技能尚待提高。 行政事業(yè)單位財(cái)政專項(xiàng)資金涉及面廣，內(nèi)部審計(jì)需要較廣泛的專業(yè)知識(shí)，不僅要精通財(cái)務(wù)及審計(jì)學(xué)知識(shí)，同時(shí)還要對(duì)計(jì)算機(jī)、法律等專業(yè)學(xué)科有所精通了解。目前，內(nèi)部審計(jì)人員以財(cái)務(wù)人員為主，容易局限于查賬核表，僅從財(cái)務(wù)角度思考，審計(jì)中注重細(xì)枝末節(jié)，因事說(shuō)事，未能熟練充分地用數(shù)據(jù)分析、揭示問(wèn)題背后的機(jī)理。

（四）內(nèi)審部門(mén)信息系統(tǒng)技術(shù)力量薄弱。 內(nèi)部審計(jì)缺乏信息技術(shù)管理專業(yè)人員，其人員多為會(huì)計(jì)、審計(jì)及工程類等專業(yè)背景，對(duì)信息系統(tǒng)、審計(jì)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)流程缺乏必要的認(rèn)知能力。因此，需根據(jù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，建立一套安全完整的審計(jì)信息系統(tǒng)，防止審計(jì)數(shù)據(jù)的非授權(quán)使用、泄露、修改、損壞或丟失等。

（五）內(nèi)部審計(jì)多元化模式有待加強(qiáng)

新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)多元化模式發(fā)展空間較大。當(dāng)前，我國(guó)開(kāi)展各類內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目與其他審計(jì)、檢查等模式的結(jié)合度還有待完善提高。在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)時(shí)，可以考慮將不同的審計(jì)結(jié)合起來(lái)，例如農(nóng)業(yè)農(nóng)村部將開(kāi)展財(cái)政預(yù)算項(xiàng)目專項(xiàng)審計(jì)與績(jī)效審計(jì)相結(jié)合，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與重大政策落實(shí)跟蹤審計(jì)相結(jié)合，同時(shí)跟蹤審計(jì)、環(huán)境審計(jì)等也可以開(kāi)展有針對(duì)性相結(jié)合的模式。發(fā)展多元化的內(nèi)部審計(jì)模式，可以提高內(nèi)部審計(jì)的效率及科學(xué)性。

四、推動(dòng)新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)職能的建議

（一）強(qiáng)化監(jiān)督職能，為單位做好“體檢”

1.提高政治站位，將內(nèi)審工作融入黨和國(guó)家監(jiān)督體系。當(dāng)前黨和國(guó)家對(duì)審計(jì)工作的重視程度，超過(guò)了歷史上任何一個(gè)時(shí)期。為此，各級(jí)內(nèi)審機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員應(yīng)該提高政治站位，保持對(duì)黨、國(guó)家和人民的絕對(duì)忠誠(chéng)，深刻理解新時(shí)代對(duì)審計(jì)工作的新要求，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能作用，將內(nèi)審工作自覺(jué)融入黨和國(guó)家監(jiān)督體系中，服務(wù)于中國(guó)特色社會(huì)主義發(fā)展新的戰(zhàn)略安排。內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)堅(jiān)定理想信念，增強(qiáng)責(zé)任心和使命感，嚴(yán)格遵守國(guó)家政策法規(guī)，公正、客觀地開(kāi)展審計(jì)工作。

2.實(shí)現(xiàn)“三統(tǒng)籌”，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督合力。新時(shí)代，審計(jì)機(jī)關(guān)以強(qiáng)化指導(dǎo)監(jiān)督、調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)力量為工作主線，協(xié)同各級(jí)內(nèi)部審計(jì)工作單位，積極推進(jìn)完善內(nèi)部審計(jì)制度體系和工作機(jī)制建設(shè)，實(shí)現(xiàn)與內(nèi)部審計(jì)的“三統(tǒng)籌”。一是統(tǒng)籌內(nèi)部審計(jì)力量。審計(jì)機(jī)關(guān)按照“政府審計(jì)先行一步，內(nèi)部審計(jì)跟進(jìn)檢查”的原則，組織內(nèi)部審計(jì)對(duì)未納入審計(jì)范圍的二級(jí)、三級(jí)等預(yù)算單位開(kāi)展審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)按照審計(jì)機(jī)關(guān)部署，在審計(jì)署內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)監(jiān)督司的業(yè)務(wù)指導(dǎo)下有重點(diǎn)、有計(jì)劃地開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)與政府審計(jì)的目標(biāo)一致、方法一致、成效一致。二是統(tǒng)籌審計(jì)經(jīng)驗(yàn)分享。審計(jì)機(jī)關(guān)在加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)監(jiān)督時(shí)，可以向內(nèi)部審計(jì)傳授審計(jì)新經(jīng)驗(yàn)，分享審計(jì)新成果。同時(shí)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的指導(dǎo)作用，通過(guò)舉辦全國(guó)最佳審計(jì)案例、最佳審計(jì)建議評(píng)選活動(dòng)，激發(fā)內(nèi)部審計(jì)工作組邊審計(jì)、邊總結(jié)、邊研究的工作熱情。三是統(tǒng)籌審計(jì)人員力量，建立特聘審計(jì)監(jiān)督員資源庫(kù)。審計(jì)機(jī)關(guān)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)人員的優(yōu)勢(shì)，通過(guò)吸納優(yōu)秀內(nèi)部審計(jì)人員參與國(guó)家審計(jì)項(xiàng)目的方式，總結(jié)推廣審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，拓展審計(jì)人員視野，以培養(yǎng)更多優(yōu)秀的內(nèi)部審計(jì)人員。

（二）開(kāi)展多維度探索，實(shí)現(xiàn)全面評(píng)價(jià)職能

1.各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)緊密協(xié)作，發(fā)揮合力。國(guó)家審計(jì)主要從宏觀層面發(fā)揮審計(jì)作用，以推動(dòng)黨中央、國(guó)務(wù)院重大決策部署實(shí)施。內(nèi)部審計(jì)主要立足各行各業(yè)中，對(duì)促進(jìn)本單位依法經(jīng)營(yíng)、內(nèi)控管理、防范風(fēng)險(xiǎn)和加強(qiáng)廉政建設(shè)等發(fā)揮重要作用，為國(guó)家審計(jì)提高覆蓋面提供支持。因此，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，充分利用內(nèi)部審計(jì)成果，并發(fā)揮其積極作用。內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)下，既能從內(nèi)部視角對(duì)被審計(jì)單位提出有針對(duì)性的評(píng)價(jià)，又能立足于黨和國(guó)家的宏觀角度，著重對(duì)單位就國(guó)家重大政策措施落實(shí)情況和單位績(jī)效評(píng)價(jià)管理等方面進(jìn)行客觀、全面評(píng)價(jià)。

2.加強(qiáng)科技強(qiáng)審，充分利用大數(shù)據(jù)。大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)、人工智能等技術(shù)賦予了內(nèi)部審計(jì)新使命，內(nèi)部審計(jì)不僅應(yīng)創(chuàng)新與被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)交互和業(yè)務(wù)開(kāi)展方式，還要堅(jiān)持科技強(qiáng)審，向互聯(lián)網(wǎng)要信息，向大數(shù)據(jù)要資源，向智能化要效率，用科技推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)代化。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方式往往只針對(duì)單個(gè)部門(mén)，無(wú)法對(duì)多個(gè)部門(mén)間的合作情況作出全面評(píng)價(jià)。大數(shù)據(jù)技術(shù)的充分應(yīng)用，為該部分審計(jì)業(yè)務(wù)的開(kāi)展提供了至關(guān)重要的技術(shù)支撐。通過(guò)對(duì)不同單位同類業(yè)務(wù)、不同行業(yè)、不同區(qū)域數(shù)據(jù)開(kāi)展關(guān)聯(lián)分析，不僅可以了解單位職能履行情況，還可以通過(guò)比較分析更高效地抓準(zhǔn)問(wèn)題癥結(jié)所在，從而客觀、全面地對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

3.樹(shù)立“大審計(jì)”思維，把握內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)律。內(nèi)部審計(jì)與被審計(jì)對(duì)象的工作，都是為了促進(jìn)本部門(mén)本單位行穩(wěn)致遠(yuǎn)，是同行同向的。因此，內(nèi)部審計(jì)工作要樹(shù)立大審計(jì)思維，不僅要著眼一般財(cái)務(wù)收支合理合法性，更要從單位整體運(yùn)行情況、內(nèi)部管理中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題；不僅要眼光向內(nèi)，用事實(shí)和數(shù)據(jù)說(shuō)話，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，更要眼光向外，了解同行業(yè)同領(lǐng)域發(fā)展形勢(shì)和要求，使對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷以及審計(jì)評(píng)價(jià)更全面、更準(zhǔn)確、更客觀。

（三）打造“御林軍”，提高內(nèi)部審計(jì)建議質(zhì)量

1.強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)班子重視程度，充分發(fā)揮表率作用。內(nèi)部審計(jì)能否有效發(fā)揮，主要取決于單位領(lǐng)導(dǎo)班子的重視程度。首先，領(lǐng)導(dǎo)班子要重視內(nèi)部審計(jì)工作的整體謀劃，對(duì)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作予以必要的支持。通過(guò)垂直領(lǐng)導(dǎo)的管理模式，配備政治素質(zhì)強(qiáng)、審計(jì)業(yè)務(wù)精、工作作風(fēng)優(yōu)的審計(jì)人員，打造“根正苗紅”的審計(jì)御林軍。其次，領(lǐng)導(dǎo)干部要充分利用內(nèi)部審計(jì)成果，關(guān)注單位內(nèi)部控制建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)整改，確保內(nèi)部審計(jì)“話語(yǔ)權(quán)”得以落地生根，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性。

2.拓寬審計(jì)視野，提高審計(jì)人員素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)職能從最初的監(jiān)督職能拓展到目前的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議職能，服務(wù)管理職能要求更高了，不僅僅服務(wù)于單位內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，還服務(wù)于重大政策措施貫徹落實(shí)情況跟蹤，審計(jì)人員需要具備更高的專業(yè)素質(zhì)，除了具備財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)和審計(jì)知識(shí)外，還應(yīng)熟悉組織業(yè)務(wù)的整個(gè)流程，具備管理、法律、工程、信息技術(shù)等多領(lǐng)域知識(shí)，并對(duì)相關(guān)政策、措施有深入理解。內(nèi)部審計(jì)人員掌握多領(lǐng)域知識(shí)，有利于拓寬審計(jì)視野，在審計(jì)建議時(shí)不僅就問(wèn)題建言，可以更多基于單位長(zhǎng)期發(fā)展的角度，提出更多有針對(duì)性的建議。

3.建立總審計(jì)師制度，實(shí)現(xiàn)協(xié)同工作關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)根本目標(biāo)是提升組織治理和控制、防范風(fēng)險(xiǎn)，為組織創(chuàng)造價(jià)值，這就要求內(nèi)部審計(jì)應(yīng)樹(shù)立“服務(wù)導(dǎo)向型”審計(jì)，既要落實(shí)好內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)職能，又要充分發(fā)揮建議職能。落實(shí)總審計(jì)師制度可從組織上提升內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與單位其他部門(mén)協(xié)同及效果，充分利用單位內(nèi)其他部門(mén)的工作成果，降低審計(jì)成本。要以本單位實(shí)際需要和工作重點(diǎn)為出發(fā)點(diǎn)，在開(kāi)展常規(guī)審計(jì)的基礎(chǔ)上，積極開(kāi)展各類不同形式的內(nèi)部審計(jì)及調(diào)查，多角度發(fā)揮內(nèi)審部門(mén)的服務(wù)功能，通過(guò)各項(xiàng)審計(jì)工作及調(diào)查評(píng)價(jià)現(xiàn)行體制、機(jī)制的運(yùn)行和實(shí)施效果，找出存在的不足，向單位提出可供選擇的防范措施和改進(jìn)建議。