新政府會(huì)計(jì)制度下高校科研經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)核算影響分析

徐瑜

摘要：隨著我國(guó)政府部門(mén)職能轉(zhuǎn)變、政務(wù)公開(kāi)等工作的不斷強(qiáng)化，政府會(huì)計(jì)制度不斷改革和創(chuàng)新。本文通過(guò)分析高校會(huì)計(jì)制度下科研經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)核算存在的收入確認(rèn)不合理、混合成本難以分開(kāi)、固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊的問(wèn)題，總結(jié)對(duì)比新政府會(huì)計(jì)制度在科研經(jīng)費(fèi)收入確認(rèn)、計(jì)提項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)用、購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算改變，探討了在實(shí)施過(guò)程中存在的難點(diǎn)并提出建議。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度;高校;科研經(jīng)費(fèi);會(huì)計(jì)核算

一、引言

新政府會(huì)計(jì)制度（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新制度”）實(shí)行前，我國(guó)高校采用的是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的高校會(huì)計(jì)制度（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“舊制度”），但是，舊制度已經(jīng)無(wú)法滿(mǎn)足經(jīng)濟(jì)發(fā)展新形勢(shì)，會(huì)計(jì)信息披露新需要。2019 年 1 月 1 日起，高校開(kāi)始施行《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，不再實(shí)施《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，這對(duì)高校會(huì)計(jì)核算帶來(lái)巨大的影響。

科研事業(yè)收入作為高校財(cái)務(wù)收入的重要組成部分，其會(huì)計(jì)核算至關(guān)重要。舊制度在反映財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)完整性、及時(shí)性上存在一定局限性。相比而言，新制度擴(kuò)大了政府資產(chǎn)負(fù)債核算范圍，完善了固定資產(chǎn)管理，調(diào)整優(yōu)化了預(yù)算會(huì)計(jì)內(nèi)容。新制度將權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制結(jié)合更好發(fā)揮了政府會(huì)計(jì)職能，實(shí)現(xiàn)了對(duì)政府會(huì)計(jì)主體財(cái)政資金的活動(dòng)過(guò)程和結(jié)果，進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)的反映和監(jiān)督，加強(qiáng)了預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理，提高了資金使用效果。

二、舊制度下高?？蒲薪?jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)核算存在問(wèn)題

舊制度下實(shí)際收到與支出時(shí)就即時(shí)記賬，導(dǎo)致部分業(yè)務(wù)過(guò)于關(guān)注資金最終金額，缺乏對(duì)現(xiàn)實(shí)業(yè)務(wù)的判斷，難以有效反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

（一）收入確認(rèn)不合理

舊制度下對(duì)于科研經(jīng)費(fèi)收入確認(rèn)，發(fā)生實(shí)際收付款事項(xiàng)時(shí)，計(jì)入科研事業(yè)收入與支出，與實(shí)際發(fā)生情形難以一一對(duì)應(yīng)。對(duì)于時(shí)間跨度較大的科研項(xiàng)目，未發(fā)生與之相關(guān)的活動(dòng)，在收到款項(xiàng)時(shí)就確認(rèn)了收入，這樣處理無(wú)疑是虛增了當(dāng)期收入，不利于反映高校實(shí)際真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。對(duì)于簽訂項(xiàng)目合同，按進(jìn)度或者按時(shí)間發(fā)放款項(xiàng)的科研項(xiàng)目，研究經(jīng)費(fèi)開(kāi)支時(shí)間就未必能與發(fā)放時(shí)機(jī)契合，從而出現(xiàn)預(yù)開(kāi)發(fā)票的情形，需要先其他項(xiàng)目借支，在以后會(huì)計(jì)年度，即實(shí)際收到賬款時(shí)，再予以沖抵，此時(shí)需要篩選票據(jù)，核對(duì)調(diào)整相應(yīng)項(xiàng)目余額，這無(wú)疑加大了財(cái)務(wù)人員的工作壓力。

（二）“混合成本”難以分開(kāi)

對(duì)于高校承接科研項(xiàng)目，需要按一定比例從科研項(xiàng)目收入中提取項(xiàng)目管理費(fèi)或間接費(fèi)，按提取金額進(jìn)行賬務(wù)處理，但是對(duì)于實(shí)際發(fā)生的科研活動(dòng)的間接成本，即水電費(fèi)、實(shí)驗(yàn)室發(fā)生的費(fèi)用等“混合成本”在科研支出中的分?jǐn)倹](méi)有相關(guān)要求，沒(méi)有進(jìn)行明確的分?jǐn)?，在?shí)際操作時(shí)，全部與科研人員、后勤人員薪酬計(jì)入對(duì)應(yīng)的支出，這樣使得項(xiàng)目發(fā)生的間接費(fèi)用與高校的教育事業(yè)支出混為一體，不僅虛增了教育成本，還無(wú)法體現(xiàn)真實(shí)的科研成本。

（三）固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊

舊制度下高校運(yùn)用科研經(jīng)費(fèi)采購(gòu)固定資產(chǎn)一次性計(jì)入費(fèi)用，在以后年度計(jì)提折舊時(shí)，運(yùn)用“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目采用虛擬計(jì)提法進(jìn)行折舊，不包含到當(dāng)期成本費(fèi)用中，也不在反映在預(yù)算報(bào)表中。通過(guò)該方法，無(wú)法了解到單位固定資產(chǎn)的實(shí)際運(yùn)行成本，也不能很好地反映固定資產(chǎn)本身的新舊程度以及其凈值。同時(shí)，由于折舊信息對(duì)行政事業(yè)單位意義不大，在實(shí)際工作中，有的高校未對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，僅按照規(guī)定在資產(chǎn)管理系統(tǒng)計(jì)算折舊，沒(méi)有登記入賬。

三、新制度高校科研經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)處理

新制度結(jié)合權(quán)責(zé)發(fā)生制，解決了舊制度下科研經(jīng)費(fèi)部分業(yè)務(wù)難以全面反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)會(huì)計(jì)核算的問(wèn)題。

（一）收入確認(rèn)

與舊制度相比，新制度下對(duì)高校承接科研項(xiàng)目收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)做出明確區(qū)分，加入預(yù)收與應(yīng)收處理，對(duì)科研事業(yè)收入按合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入。在新制度下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在實(shí)際收到科研經(jīng)費(fèi)或者涉及預(yù)開(kāi)發(fā)票業(yè)務(wù)時(shí)，當(dāng)時(shí)并不確認(rèn)為收入，而是按照預(yù)收賬款處理;預(yù)算會(huì)計(jì)則在收到款項(xiàng)時(shí)計(jì)入“事業(yè)預(yù)算收入”。如果一項(xiàng)科研項(xiàng)目不是一年期項(xiàng)目，按要求需要報(bào)送月報(bào)和季報(bào)，單位也可以選擇按年處理[4]。當(dāng)每年末或者項(xiàng)目結(jié)束時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要將預(yù)收款項(xiàng)轉(zhuǎn)出，確認(rèn)其為當(dāng)年項(xiàng)目收入，預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理。

（二）計(jì)提和使用項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)用

與舊制度會(huì)計(jì)處理比較，需要明確的是科研項(xiàng)目間接費(fèi)用和管理費(fèi)主要為了補(bǔ)償項(xiàng)目承接方為該項(xiàng)目實(shí)施所發(fā)生的間接成本。針對(duì)在未發(fā)生時(shí)，間接成本無(wú)法直接分?jǐn)傊辆唧w項(xiàng)目的情況，新制度引入了“預(yù)提費(fèi)用”科目，“預(yù)提費(fèi)用”是指應(yīng)由受益期分擔(dān)計(jì)入成本對(duì)象的成本費(fèi)用，而以后月份才實(shí)際支付的費(fèi)用。計(jì)提后，統(tǒng)一由單位財(cái)務(wù)安排管理。同時(shí)通過(guò)“項(xiàng)目管理費(fèi)及間接費(fèi)用”進(jìn)行明細(xì)核算，對(duì)于涉及資金收付業(yè)務(wù)采用計(jì)“事業(yè)支出”，做預(yù)算會(huì)計(jì)處理。

（三）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理

新舊制度在固定資產(chǎn)取得時(shí)對(duì)于其成本的計(jì)價(jià)并無(wú)太大差異，加入預(yù)算會(huì)計(jì)處理，能夠更好的體現(xiàn)購(gòu)入固定資產(chǎn)的資金來(lái)源及組成，對(duì)固定資產(chǎn)的后續(xù)處理提供了重要支持。在計(jì)提折舊的過(guò)程中使用實(shí)提折舊的方式，在固定資產(chǎn)的用途基礎(chǔ)上，將折舊費(fèi)包含到當(dāng)期成本費(fèi)用，反映到財(cái)務(wù)報(bào)表中，有利于客觀真實(shí)地反映單位固定資產(chǎn)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)成本，更有利于合理高效的管理單位資源。

四、新制度高?？蒲薪?jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)核算難點(diǎn)

（一）完成進(jìn)度確認(rèn)方法選擇難

為確認(rèn)項(xiàng)目收入，新制度下高?？筛鶕?jù)實(shí)際情況，合理選擇采取累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例，已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例、已經(jīng)完成的時(shí)間占合同期限的比例、實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度的方法來(lái)選擇合同完成進(jìn)度進(jìn)而確認(rèn)收入。一旦做出選擇完成進(jìn)度確認(rèn)方法就不能隨意變更。但高校中由科技管理部門(mén)負(fù)責(zé)制定項(xiàng)目管理辦法，控制項(xiàng)目完成進(jìn)程，財(cái)務(wù)部門(mén)人員負(fù)責(zé)對(duì)實(shí)際開(kāi)支登記入賬，兩者缺少有效溝通，難以有效選擇適用于項(xiàng)目本身的完成進(jìn)度確認(rèn)方法，進(jìn)而導(dǎo)致收入確認(rèn)難。

（二）新增固定資產(chǎn)折舊和攤銷(xiāo)會(huì)計(jì)處理

舊制度雖然在原則上要求高校要對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊和攤銷(xiāo)，但由于缺少具體細(xì)則，多數(shù)高校并未嚴(yán)格執(zhí)行。新制度實(shí)施后，需要對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊和攤銷(xiāo)，但高?？蒲薪?jīng)費(fèi)金額較大，所涉及的固定資產(chǎn)數(shù)量較多，其剩余使用年限不好確定，種類(lèi)繁多、存放地址多等問(wèn)題都加重了日常管理清查工作。由于舊制度下高校往往未計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，從購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)直到報(bào)廢都保持購(gòu)入時(shí)的價(jià)格，故高校應(yīng)當(dāng)遵循新制度折舊年限規(guī)定，根據(jù)固定資產(chǎn)性質(zhì)和實(shí)際使用情況，合理確定折舊年限，這極大的考驗(yàn)了財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)能力和業(yè)務(wù)水平。

（三）會(huì)計(jì)核算難度加大

在收入確認(rèn)、計(jì)提項(xiàng)目管理費(fèi)用或間接費(fèi)用、固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)處理時(shí)，加入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化，需要財(cái)務(wù)人員對(duì)業(yè)務(wù)流程和制度有相當(dāng)?shù)氖煜こ潭?。尤其是面?duì)高校承接科研項(xiàng)目時(shí)開(kāi)支需要與項(xiàng)目對(duì)應(yīng)，報(bào)銷(xiāo)時(shí)需要財(cái)務(wù)部門(mén)加強(qiáng)對(duì)各院校上交項(xiàng)目報(bào)銷(xiāo)單據(jù)、證明材料等進(jìn)行初步審核，確保單據(jù)的完整性與真實(shí)性才可以做賬務(wù)處理，極大考驗(yàn)了財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)能力。

五、新制度高校科研經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)核算建議

新制度在解決舊制度存在不足時(shí)，使高?？蒲薪?jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)核算在實(shí)務(wù)中面臨一些難題。以下是對(duì)高校落實(shí)政府會(huì)計(jì)制度的幾點(diǎn)建議。

1.加強(qiáng)人員培訓(xùn)。新制度的實(shí)施，要求財(cái)務(wù)人員要同時(shí)掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的記賬原則以及賬務(wù)處理方法，面臨新舊賬戶(hù)的轉(zhuǎn)換、財(cái)務(wù)系統(tǒng)更新、信息一體化處理、賬戶(hù)報(bào)表生成等問(wèn)題，增加了工作難度，對(duì)財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)和職業(yè)判斷能力、綜合素質(zhì)等要求大大提升。因此，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)該有計(jì)劃地組織人員培訓(xùn)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)盡快熟練掌握新制度核算方法，有效提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平。

2.加強(qiáng)各部門(mén)合作。在科研經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，需要合理選擇合同完成進(jìn)度確定方法。高校要結(jié)合本校的實(shí)際情況，做好前期調(diào)研工作，從四種合同完成進(jìn)度確定方法中選擇與科研項(xiàng)目相適應(yīng)的方法。同時(shí)由于新增折舊和攤銷(xiāo)的處理，也需要各學(xué)院各部門(mén)協(xié)同合作，理清固定資產(chǎn)問(wèn)題。這就需要財(cái)務(wù)人員與校方人事、科技、合同、固定資產(chǎn)管理等多個(gè)部門(mén)合作，對(duì)項(xiàng)目本身有一定的了解，需要承接項(xiàng)目類(lèi)型參與制定項(xiàng)目管理辦法，加強(qiáng)各方教育理解項(xiàng)目管理方法具體內(nèi)容，串聯(lián)科研經(jīng)費(fèi)資金的流動(dòng)軌跡，明確科研經(jīng)費(fèi)的來(lái)源與走向。

3.加強(qiáng)信息化建設(shè)。單位要積極與有關(guān)方面多探討如何制定綜合解決方案，和財(cái)務(wù)系統(tǒng)軟件供應(yīng)商座談，力求盡快制定切實(shí)可行的實(shí)施方案?？梢酝ㄟ^(guò)提前設(shè)定賬務(wù)處理規(guī)則，對(duì)于送檢接受掃描的憑證由計(jì)算機(jī)掃描判斷是否需要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，在財(cái)務(wù)人員輸入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容時(shí)即時(shí)做出反映，然后由計(jì)算機(jī)批量進(jìn)行相應(yīng)預(yù)算會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理，可以極大的降低財(cái)務(wù)人員工作壓力，進(jìn)而有效提高財(cái)務(wù)工作效率。

參考文獻(xiàn)：

[1]政府會(huì)計(jì)制度編制委員會(huì).政府會(huì)計(jì)制度詳解與實(shí)務(wù)[M].北京：人民郵電出版社，2018.

[2]吳林.新政府會(huì)計(jì)制度下高?？蒲薪?jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)核算的探析[J]. 商業(yè)會(huì)計(jì)，2019，（02）：58-60

[3]趙琳.淺談新會(huì)計(jì)制度背景下高?？蒲薪?jīng)費(fèi)核算問(wèn)題研究[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí).2017.（17）： 92-93

[4]林海云.政府會(huì)計(jì)制度疑難問(wèn)題深度解析[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2019，（01）：8-12

[5]陳儒剛.政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施中疑難問(wèn)題的會(huì)計(jì)處理及解析[J].財(cái)會(huì)研究，2019，（12）：35-40

[6]周兵.新政府會(huì)計(jì)制度下行政單位固定資產(chǎn)核算特點(diǎn)及處理[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2019，（09）：64-65.

[7]財(cái)政部.政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表[S].財(cái)會(huì)[2017]25號(hào)

（作者單位：東華理工大學(xué)）