企業(yè)財(cái)務(wù)管理中納稅籌劃的應(yīng)用探究

王偉男

【摘? 要】隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展和國(guó)內(nèi)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，企業(yè)只有努力做好財(cái)務(wù)管理工作，對(duì)財(cái)務(wù)管理過(guò)程進(jìn)行統(tǒng)籌優(yōu)化，才能提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)中占有更大的份額。追求最低稅額是企業(yè)控制成本的重要手段，但是納稅是企業(yè)的義務(wù)，企業(yè)納稅是國(guó)家稅收的主要來(lái)源。論文從納稅籌劃的角度出發(fā)，分析企業(yè)納稅籌劃的特征及其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響，探討了企業(yè)財(cái)務(wù)管理中納稅籌劃的應(yīng)用策略。

【Abstract】With the vigorous development of China's economy and the increasingly fierce competition in the domestic market， only by working hard to do well the financial management work and coordinating and optimizing the financial management process can an enterprise enhance its competitiveness and occupy a larger share in an increasingly competitive market. The pursuit of the minimum tax is an important method for enterprise to control costs， but tax payment is the obligation of enterprise， and enterprise tax payment is the main source of national tax revenue. From the perspective of tax planning， this paper analyzes the characteristics of enterprise tax planning and its impact on enterprise financial management， and discusses the application strategies of tax planning in enterprise financial management.

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)管理;納稅籌劃;企業(yè)

【Keywords】financial management; tax planning; enterprise

【中圖分類號(hào)】F275? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號(hào)】1673-1069（2020）07-0069-02

1 引言

財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理中占據(jù)重要位置，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理可以促進(jìn)企業(yè)又好又快發(fā)展。納稅籌劃作為財(cái)務(wù)管理的重要組成，伴隨企業(yè)經(jīng)營(yíng)的整個(gè)過(guò)程。近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)涌現(xiàn)出許多大大小小的企業(yè)，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中，財(cái)務(wù)管理的作用日益突出。企業(yè)必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)納稅籌劃管理工作，提高自身競(jìng)爭(zhēng)力。

2 納稅籌劃概述

納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)分析企業(yè)的收支業(yè)務(wù)計(jì)劃，根據(jù)未來(lái)的發(fā)展目標(biāo)和資金重點(diǎn)，討論并制定出較為科學(xué)、完整的納稅安排，在一定程度上降低了企業(yè)納稅成本。企業(yè)納稅籌劃的目的是減少納稅支出，增加整體收入，促進(jìn)企業(yè)利益最大化。在現(xiàn)行國(guó)家稅收征管政策中，不禁止企業(yè)合法避稅，因此，合法的企業(yè)納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要工作。企業(yè)的稅收管理必須在科學(xué)、完整的納稅籌劃計(jì)劃的基礎(chǔ)上，在遵守法律法規(guī)的基礎(chǔ)上進(jìn)行。納稅籌劃作為一種財(cái)務(wù)管理方式，必須具有一定的預(yù)見(jiàn)性，預(yù)先制定適當(dāng)、科學(xué)的納稅籌劃。

3 企業(yè)財(cái)務(wù)管理和納稅籌劃的關(guān)系

企業(yè)納稅籌劃主要是指根據(jù)社會(huì)和公眾的利益，遵守國(guó)家納稅有關(guān)法律，結(jié)合企業(yè)自身的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行總體規(guī)劃，以進(jìn)一步降低納稅成本，從而增加利潤(rùn)。從本質(zhì)上講，企業(yè)納稅籌劃可以看作財(cái)務(wù)管理的重要組成，但又具有很強(qiáng)的針對(duì)性。企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的建立、收入的分配以及企業(yè)所涉及的投資融資都與納稅籌劃有著密不可分的關(guān)系。

4 納稅籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

4.1 納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作開(kāi)展的前提

納稅籌劃的最終目的是利用合法科學(xué)的避稅方法來(lái)減少支出，提高企業(yè)收益。作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成，納稅籌劃是通過(guò)大量的數(shù)據(jù)和實(shí)例進(jìn)行規(guī)劃、方案篩選，通過(guò)納稅的統(tǒng)籌規(guī)劃影響財(cái)務(wù)決策的側(cè)重點(diǎn)和資金的分配比例，進(jìn)而提高企業(yè)的利潤(rùn)。

4.2 納稅籌劃有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)

在成本計(jì)算中，各種稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理方式略有不同，導(dǎo)致最終企業(yè)獲得的利益有一定程度的變化，所反映的企業(yè)利潤(rùn)指標(biāo)也有所不同。例如，在銷售過(guò)程中，納稅籌劃可以通過(guò)減少流轉(zhuǎn)稅額來(lái)提高產(chǎn)品的毛利率。毛利率是指純利潤(rùn)占銷售收入的百分比，其是反映企業(yè)盈利能力和項(xiàng)目收入的指標(biāo)。同時(shí)，納稅籌劃對(duì)提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力也有積極的作用，納稅籌劃通過(guò)合法的財(cái)務(wù)管理方式將資金返還給企業(yè)，增加企業(yè)的收入，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)能力。

4.3 納稅籌劃會(huì)影響企業(yè)的收益分配

收益分配與企業(yè)股東的利益有關(guān)，是企業(yè)管理資金的重要一環(huán)。不同企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)都有一套適合自己的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和發(fā)展重點(diǎn)的收入分配標(biāo)準(zhǔn)。納稅籌劃將影響這一標(biāo)準(zhǔn)，利潤(rùn)的分配將根據(jù)分支機(jī)構(gòu)和部門的貢獻(xiàn)程度而改變。不同地區(qū)、企業(yè)的規(guī)章制度不一，發(fā)展方向和經(jīng)營(yíng)方式不一，需要的納稅方式也不同，導(dǎo)致納稅籌劃的方向和范圍差距很大。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，其收入比率將直接影響企業(yè)的發(fā)展方向、各個(gè)部門員工的積極性以及股東的資本投資，因此，對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃尤為重要。

5 企業(yè)財(cái)務(wù)管理中納稅籌劃的應(yīng)用策略

5.1 投資活動(dòng)中進(jìn)行納稅籌劃

第一，選擇投資方式。企業(yè)的投資方式可以分成兩個(gè)部分：直接和間接投資。直接投資是指通過(guò)購(gòu)買經(jīng)營(yíng)性資本貨物建立企業(yè)，間接投資是指購(gòu)買債券和股票等金融資產(chǎn)。第二，確定投資地點(diǎn)。目前，中國(guó)已針對(duì)不同地區(qū)制定了稅負(fù)不同的稅收政策。例如，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，在貧困地、少數(shù)民族聚居地等新設(shè)立的企業(yè)可以免征所得稅，或者少繳稅。第三，確定投資行業(yè)。對(duì)于新成立并獨(dú)立核算的從事信息產(chǎn)業(yè)、咨詢業(yè)和技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)，稅法規(guī)定，自開(kāi)業(yè)之日起兩年內(nèi)可免征所得稅。第四，確定投資規(guī)模。投資規(guī)模的選擇一般包括兩個(gè)方面，一個(gè)是集團(tuán)公司，另一個(gè)是私營(yíng)公司。總體而言，私營(yíng)公司的納稅籌劃優(yōu)勢(shì)遠(yuǎn)小于集團(tuán)公司。在整個(gè)經(jīng)濟(jì)鏈中，集團(tuán)公司的幾個(gè)獨(dú)立公司可以成為中介，并根據(jù)消費(fèi)者需求靈活地改變自己的需求彈性。如果需求低于供給，則大部分稅款將由購(gòu)買者或最終消費(fèi)者承擔(dān);相反，如果需求大于供給，則大部分稅款將由生產(chǎn)要素或商品的供應(yīng)商承擔(dān)。第五，選擇組織形式。一方面，選擇合伙企業(yè)或公司制企業(yè)。在我國(guó)，對(duì)這兩種組織形式企業(yè)的稅收政策不同。另一方面，選擇子公司或分支公司。通常，如果公司在一開(kāi)始就可以獲利，那么成立子公司將具有更多優(yōu)勢(shì)，如果公司最初產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)虧損，那么建立分支公司將具有優(yōu)勢(shì)。

5.2 籌資活動(dòng)中進(jìn)行納稅籌劃

第一，明確公司的資本結(jié)構(gòu)。合理的資本結(jié)構(gòu)應(yīng)同時(shí)考慮債務(wù)比率和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)年利率低于稅息前的利率時(shí)，只有增加債務(wù)在資本結(jié)構(gòu)中的比例，才能有效地提高股權(quán)資本收益。然后在此基礎(chǔ)上，通過(guò)債務(wù)融資減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，最大化股東價(jià)值。第二，充分利用租賃融資。租賃包括經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃兩種。相比之下，融資租賃比經(jīng)營(yíng)租賃在納稅上抵免成效更好。租賃固定資產(chǎn)可以折舊，也可以按照有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)扣除所得稅前的租金利息。

5.3 企業(yè)運(yùn)營(yíng)中進(jìn)行納稅籌劃

第一，采購(gòu)納稅籌劃。對(duì)于小規(guī)模納稅人和一般納稅人，稅法實(shí)行差別待遇。企業(yè)可以通過(guò)綜合考慮增值稅稅率來(lái)專門選擇納稅人。第二，選擇運(yùn)輸方式。對(duì)于采購(gòu)公司而言，將自營(yíng)費(fèi)用轉(zhuǎn)換為外包貨運(yùn)可以減輕稅收負(fù)擔(dān);對(duì)于擁有自營(yíng)能力的采購(gòu)企業(yè)而言，外包貨運(yùn)可用于購(gòu)買商品的自營(yíng)費(fèi)用，以減輕稅收負(fù)擔(dān)，銷售公司利用貨運(yùn)代理也可以減輕自身的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。第三，生產(chǎn)中的納稅籌劃。首先，選擇產(chǎn)品，應(yīng)綜合考慮市場(chǎng)需求、經(jīng)營(yíng)策略和稅收負(fù)擔(dān);其次，選擇生產(chǎn)成本核算方法，對(duì)于制造成本中包含的折舊，可以使用加速折舊、縮短折舊期等方法。第四，銷售中的納稅籌劃。首先，選擇混合銷售過(guò)程的稅收類型，對(duì)非稅勞務(wù)與應(yīng)稅貨物的比例進(jìn)行科學(xué)的規(guī)劃，劃定清楚稅負(fù)的界限，減少納稅;其次，選擇銷售結(jié)算方式，控制收入的時(shí)間、方法和計(jì)算方法，從而延遲納稅或減稅。

5.4 收益分配中進(jìn)行納稅籌劃

第一，確定股息分配方法。企業(yè)可以計(jì)劃現(xiàn)金股息的比例或限制現(xiàn)金股息的分配，以便將其轉(zhuǎn)換為股票股息，促進(jìn)股票價(jià)格上漲并增加股東的資本收益。第二，處理收益。隨著收入分配所產(chǎn)生的資本積累，企業(yè)可以將其投資在新的項(xiàng)目上，以享受投資退稅。第三，彌補(bǔ)損失。首先，應(yīng)該專注于虧損之后企業(yè)的業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)，降低未來(lái)5年的投資風(fēng)險(xiǎn)，或者選擇較為安全的投資方案;其次，外商投資企業(yè)可以結(jié)合相關(guān)的優(yōu)惠政策和損失補(bǔ)償方案;最后，稅法對(duì)不同企業(yè)的損失賠償有不同的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)充分應(yīng)用相應(yīng)的政策。

6 結(jié)論

總而言之，納稅籌劃活動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理有很大的影響，需要引起企業(yè)的重視。同時(shí)，采取的納稅籌劃手段必須在法律范圍內(nèi)進(jìn)行。由于國(guó)內(nèi)企業(yè)在中小企業(yè)所占比例很大，因此，在納稅籌劃中，必須注意將其滲透到財(cái)務(wù)管理的各個(gè)方面，領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)始終注意稅收政策的變化，始終掌握自己企業(yè)的實(shí)際情況，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中做好納稅籌劃工作。

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