茶葉生產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃問題探析

何曉土

（貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)，貴州貴陽 550025）

引言：我國擁有上千年的產(chǎn)茶及制茶歷史，茶葉是中國元素的重要代表之一。茶葉生產(chǎn)企業(yè)在國內(nèi)的發(fā)展程度存在一定的差異。有些茶葉生產(chǎn)企業(yè)處于產(chǎn)業(yè)上游，主要從事生產(chǎn)供應(yīng)原料的工作，有些茶葉生產(chǎn)企業(yè)處于產(chǎn)業(yè)中游，主要從事茶葉的初加工工作，有些茶葉生產(chǎn)企業(yè)則已經(jīng)處于精加工層面，在茶葉市場上，掌握者很大的話語權(quán)。不同的茶葉生產(chǎn)企業(yè)需要面對不同的稅收政策。這就需要茶葉生產(chǎn)企業(yè)在結(jié)合自身實(shí)際的基礎(chǔ)上，結(jié)合相應(yīng)的稅收政策，來優(yōu)化自身的稅收籌劃工作，更好地把控稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

1 適用于基地型茶葉生產(chǎn)企業(yè)的稅收政策

基地型茶葉生產(chǎn)企業(yè)是指在茶葉生產(chǎn)鏈上處于上游位置，主要負(fù)責(zé)種植、生產(chǎn)原料的企業(yè)?；匦筒枞~生產(chǎn)企業(yè)屬于是單純的農(nóng)業(yè)企業(yè)，雖然在市場中擁有較低的話語權(quán)，獲得的經(jīng)濟(jì)收益相對較少，但是與其相適用的稅收政策，也具有簡單、明了的特點(diǎn)，基地型茶葉生產(chǎn)企業(yè)在我國改革農(nóng)業(yè)稅之后，在稅收方面獲利良多。

改革后的農(nóng)業(yè)稅法中規(guī)定，基地型茶葉生產(chǎn)企業(yè)免繳增值稅，同時(shí)還享受企業(yè)所得稅減半征收的優(yōu)惠政策。從現(xiàn)行的農(nóng)業(yè)稅中可以看出，國家對于基地型茶葉生產(chǎn)企業(yè)在稅收政策上給予了大力的扶持，希望能夠通過稅收方面的扶持、幫助來使基地型茶葉生產(chǎn)企業(yè)得到快速發(fā)展。政府出臺這些優(yōu)惠扶持政策，一是因?yàn)檗r(nóng)業(yè)種植的成本在近幾年呈現(xiàn)出不斷攀升的趨勢，比如說，人力成本、化肥成本、農(nóng)資成本等逐漸遞加。國家對于農(nóng)業(yè)發(fā)展的扶持措施之一，就是通過優(yōu)惠的稅收政策來進(jìn)行幫扶，這將在很大程度上降低農(nóng)戶的生產(chǎn)成本投入，有效鼓勵(lì)、帶動(dòng)更多的人積極投入到農(nóng)業(yè)生產(chǎn)之中。二是國家在近幾年越來越重視食品安全問題，在稅收方面加大了扶持農(nóng)業(yè)發(fā)展的力度，這就有效降低了農(nóng)戶動(dòng)“歪心眼”的概率，使其能夠自覺遵守相關(guān)的法律法規(guī)，為農(nóng)產(chǎn)品的安全提供源頭上的保證。

2 適用于初制茶葉加工企業(yè)的稅收政策

茶葉的初制加工企業(yè)和基地型企業(yè)在稅收方面存在很大的區(qū)別，茶葉的初制加工企業(yè)的稅收工作更加繁瑣、復(fù)雜。茶葉的初制加工企業(yè)并不是單純進(jìn)行農(nóng)業(yè)種植的企業(yè)，在對企業(yè)經(jīng)營范圍進(jìn)行確定的基礎(chǔ)上，將企業(yè)劃分為不同的類別。如果屬于單純的茶葉初制企業(yè)，那么根據(jù)我國稅法的規(guī)定，可以將企業(yè)所得稅免去。如果還包括其他的生產(chǎn)經(jīng)營內(nèi)容，就要結(jié)合實(shí)際情況來展開分析，同時(shí)也將面臨不同的稅收政策。

2.1 單純的茶葉初制加工企業(yè)

單純的茶葉初制加工企業(yè)的經(jīng)營范圍限于對產(chǎn)品的二次加工。也就是說，這類企業(yè)并沒有種植生產(chǎn)茶葉，沒有自身的茶葉基地，通過采購茶葉原料的方式，來進(jìn)行二次加工，加工后的茶葉成品將投入市場。我國稅法規(guī)定，單純的茶葉初制加工企業(yè)需要繳納增值稅，這類企業(yè)在所得稅繳納方面的優(yōu)惠政策也是存在差異的。如果這類企業(yè)收購的是毛茶，然后對其進(jìn)行二次加工和包裝后，在投入市場進(jìn)行銷售，就無法享受企業(yè)所得稅相關(guān)的優(yōu)惠政策。

2.2 基地級茶葉初制加工企業(yè)

基地級茶葉初制加工企業(yè)擁有較廣的經(jīng)營范圍，不僅擁有自己的專屬茶園、茶葉種植基地，能夠自行生產(chǎn)茶葉原料，此外，還設(shè)置了專門生產(chǎn)茶產(chǎn)品部門，可以完成二次加工及銷售茶葉原料的過程。在國家頒布的法律中，也有針對這類企業(yè)的稅收政策，如果企業(yè)加工的茶葉原料不是購買于茶農(nóng)手中，而是自己生產(chǎn)的，那么產(chǎn)品增值稅就不必繳納。從這一點(diǎn)來看，可以看出國家鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)對產(chǎn)業(yè)鏈進(jìn)行延伸，不斷提高農(nóng)業(yè)附加值。需要注意的是，相關(guān)部門對這類企業(yè)的所得稅進(jìn)行了規(guī)定，企業(yè)種植生產(chǎn)環(huán)節(jié)與企業(yè)二次加工環(huán)節(jié)的核算工作要進(jìn)行劃分，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)范疇的內(nèi)容，免征企業(yè)所得稅，屬于加工和市場銷售范疇的內(nèi)容，企業(yè)所得稅減半征收。對于這樣的企業(yè)，在其生產(chǎn)經(jīng)營過程中，要在按照國家規(guī)定的基礎(chǔ)上，對其進(jìn)行嚴(yán)格、認(rèn)真的分類核算，減少違法違規(guī)問題的出現(xiàn)。

2.3 基地、農(nóng)戶與初制加工企業(yè)

基地、農(nóng)戶與初制加工企業(yè)的經(jīng)營范圍更加復(fù)雜，這類企業(yè)不僅擁有自己的專屬茶園、茶葉種植基地，但是其自行生產(chǎn)的茶葉原料無法滿足自身二次加工的產(chǎn)品需求，還要通過其他渠道來購買茶葉原料來滿足自己二次加工的需求?；?、農(nóng)戶與初制加工企業(yè)所適用的稅收政策，不僅包括免征增值稅的政策，還包括應(yīng)收增值稅的規(guī)定。這類企業(yè)在進(jìn)行稅收核算工作時(shí)，要注意以下內(nèi)容，首先是茶葉的種植生產(chǎn)，其次是利用自己所生產(chǎn)的茶葉原料來進(jìn)行二次加工，最后是通過收購茶葉原料的方式來進(jìn)行二次加工。

2.4 基地、社員與初制加工企業(yè)

從本質(zhì)上來說，這類企業(yè)被列入農(nóng)業(yè)合作社的范疇，它是在企業(yè)、農(nóng)民、政府相關(guān)部門共同組建起來的茶葉生產(chǎn)企業(yè)。不同的生產(chǎn)環(huán)節(jié)會(huì)有不同的負(fù)責(zé)人。我國稅法規(guī)定，合作社中的農(nóng)戶種植的茶葉及利用自己種植的茶葉原料來加工制作出的茶產(chǎn)品，不必繳納增值稅。這一點(diǎn)可以體現(xiàn)出，國家鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)合作社的生產(chǎn)經(jīng)營方式。茶農(nóng)普遍缺乏市場經(jīng)濟(jì)意識，在參與市場競爭的過程中，因?yàn)閯輪瘟Ρ?，?jīng)常發(fā)生各種狀況，出現(xiàn)各種問題，所以，在聯(lián)合農(nóng)戶的基礎(chǔ)上成立合作社，邀請安排具有銷售能力的市場開發(fā)人員來對茶產(chǎn)品的加工以及品牌經(jīng)營進(jìn)行操作，原本力量薄弱且分散的茶農(nóng)聯(lián)合起來后，將形成巨大的力量，在激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳跟，有力的促進(jìn)了農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。

3 適用于精制茶葉生產(chǎn)企業(yè)的稅收政策

3.1 根據(jù)銷售額減稅免稅項(xiàng)目來實(shí)施精準(zhǔn)核算

在現(xiàn)行的稅法中，明確規(guī)定了增值稅等各種稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用，要集合企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的具體情況來分類核算，企業(yè)如果不能對經(jīng)營項(xiàng)目進(jìn)行明確的話，就不能享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。作為精制茶葉生產(chǎn)企業(yè)，要充分結(jié)合自身的實(shí)際情況，按類別歸納整理企業(yè)經(jīng)營的各個(gè)項(xiàng)目。很多精制加工企業(yè)具有多樣化的業(yè)態(tài)，大部分都屬于生產(chǎn)、加工、精致、銷售一體化的狀態(tài)，有些企業(yè)還將其它企業(yè)行為摻雜進(jìn)來，這樣的情況下，就導(dǎo)致了其所面對的稅收政策更為繁瑣。這類企業(yè)需要設(shè)立專門、獨(dú)立的稅收核算部門，這樣可以更加清晰的來歸納企業(yè)所涉及的稅收，確保企業(yè)能夠享受到相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)也能降低企業(yè)偷稅漏稅情況的出現(xiàn)，減少客觀原因?qū)е缕髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營受到不利影響。

3.2 企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品要按照不同的稅率實(shí)施精準(zhǔn)核算

在現(xiàn)行的稅法中，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營范圍的不同，制定了不同的稅收規(guī)定，同時(shí)還對處于相同范圍內(nèi)的不同產(chǎn)品制定了不同的稅率規(guī)定。精制茶葉生產(chǎn)企業(yè)處于茶葉生產(chǎn)鏈的下游位置，主要經(jīng)營范圍是產(chǎn)的品精加工以及品牌的經(jīng)營，所以，產(chǎn)品不同，稅率也不同。如果企業(yè)不能按照不同產(chǎn)品的稅率來實(shí)施精準(zhǔn)核算的話，就要按照最高稅率標(biāo)準(zhǔn)來征稅，這樣將增加企業(yè)生產(chǎn)的成本投入。所以，精制茶葉生產(chǎn)企業(yè)要對不同產(chǎn)品進(jìn)行相應(yīng)的稅率精準(zhǔn)核算，核算結(jié)果要上報(bào)稅收部門，這樣就能有效較少企業(yè)因稅率不清而導(dǎo)致的多繳稅款現(xiàn)象的出現(xiàn)。

4 當(dāng)前我國茶葉生產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃存在的問題

4.1 缺乏對稅收籌劃概念的準(zhǔn)確理解

目前，很多人對稅收籌劃的認(rèn)識是錯(cuò)誤的，將稅收籌劃與躲避納稅的不正當(dāng)行為進(jìn)行了錯(cuò)誤的聯(lián)系。實(shí)際上，稅收籌劃與“逃避納稅”是大相徑庭的。作為我國的公民，都具有納稅的義務(wù)，無論通過何種途徑來逃避納稅，都是可恥的、違法的。企業(yè)通過稅收籌劃，可以有效減輕納稅的負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)在現(xiàn)有資產(chǎn)基礎(chǔ)上，收益的進(jìn)一步擴(kuò)大，

4.2 稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識不足

對于企業(yè)來說，成功的稅收籌劃可以使其實(shí)現(xiàn)利益的最大化，然而稅收籌劃過程中，也是存在風(fēng)險(xiǎn)的，有些人認(rèn)為，只要稅收籌劃方案是完美的，就可以實(shí)現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)，這樣的認(rèn)為是錯(cuò)位的。在多種內(nèi)外因素的影響下，稅收籌劃在決策環(huán)節(jié)及運(yùn)行環(huán)節(jié)都會(huì)受到影響，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)也因此而增大，企業(yè)可能會(huì)面臨嚴(yán)重的損失。茶葉生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，需要投入大量的人力、財(cái)力、物力，這就需要茶葉生產(chǎn)企業(yè)不斷摸索稅收籌劃方案，在實(shí)踐的基礎(chǔ)上，對某項(xiàng)方案是否可行來進(jìn)行確定，這一過程也是需要大量成本的投入與支持，如果稅收籌劃所產(chǎn)生的收益小于籌劃過程中成本的耗費(fèi)量，就會(huì)得不償失，這就是稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)之一，即成本性風(fēng)險(xiǎn)。茶葉生產(chǎn)企業(yè)是否能夠在遵守法律的基礎(chǔ)上開展稅收籌劃，主要取決于國家出臺實(shí)行的稅收政策以及當(dāng)?shù)氐亩愗?fù)機(jī)關(guān)，從稅收政策來看，為了更好的適應(yīng)社會(huì)不斷變化的需求，也會(huì)隨之而變動(dòng)調(diào)整，不同地區(qū)的稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)也存在執(zhí)法有偏差的問題，可以說，制定出既符合規(guī)定且具有可行性的稅收籌劃方案，需要面臨國家稅收政策及稅務(wù)執(zhí)法部門所給予的雙層面風(fēng)險(xiǎn)。

4.3 只關(guān)注稅負(fù)降低而忽略了整體效果

茶葉生產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，目光短淺的只是關(guān)注到了稅負(fù)降低，而沒有將企業(yè)效益的提升作為稅收籌劃的目標(biāo)。茶葉生產(chǎn)企業(yè)在投入一定成本的基礎(chǔ)上，才能開展稅收籌劃的制定與實(shí)施工作，成本投入不僅包括顯性成本，還包括隱性成本。學(xué)習(xí)培訓(xùn)費(fèi)、咨詢費(fèi)等屬于顯性成本，而機(jī)會(huì)成本、風(fēng)險(xiǎn)成本等，屬于是隱形成本。這些成本和企業(yè)納稅的總成本相比，當(dāng)收稅籌劃是企業(yè)獲得的利益高于企業(yè)投入的各種成本之和時(shí)，說明稅收籌劃是成功的，當(dāng)收稅籌劃是企業(yè)獲得的利益低于企業(yè)投入的各種成本之和時(shí)，說明稅收籌劃是失敗的，那么這樣的稅收籌劃不但沒有實(shí)現(xiàn)“節(jié)稅”目標(biāo)，還制約了茶葉生產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展。

5 茶葉生產(chǎn)企業(yè)優(yōu)化稅收籌劃的策略分析

5.1 對稅收籌劃進(jìn)行正確的認(rèn)識

茶葉生產(chǎn)企業(yè)希望通過稅收籌劃來實(shí)現(xiàn)“減輕稅務(wù)壓力，企業(yè)利益最大化”的目標(biāo)，首先要對稅收籌劃進(jìn)行正確的認(rèn)識，同時(shí)還要對稅收籌劃進(jìn)行正確的利用，不斷提高警覺性，不可將稅收籌劃用做逃避納稅的手段。茶葉生產(chǎn)企業(yè)要重視長遠(yuǎn)利益，不要被眼前利益所迷惑。

5.2 創(chuàng)建科學(xué)的稅收籌劃機(jī)制、對稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的防范

茶葉生產(chǎn)企業(yè)要將稅收籌劃機(jī)制的創(chuàng)建與完善，當(dāng)作重要工作來抓，對稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的防范，很多企業(yè)都十分關(guān)注所征稅是否得到了如期減低，而未對風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的方法進(jìn)行重點(diǎn)的關(guān)注，最終導(dǎo)致企業(yè)遭受嚴(yán)重?fù)p失。茶葉生產(chǎn)企業(yè)要選擇綜合素質(zhì)高的專業(yè)人才來開展稅收籌劃工作，為稅收籌劃方案的科學(xué)性提供一定的保障。

5.3 與稅務(wù)機(jī)關(guān)展開及時(shí)溝通

茶葉生產(chǎn)企業(yè)要與稅務(wù)機(jī)關(guān)展開及時(shí)溝通，獲得稅收方面最新的政策與制度，為稅收籌劃方案的制定打好基礎(chǔ)，為了確保稅收籌劃工作能夠得到順利的開展，必須要對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大方向進(jìn)行關(guān)注與把握，積極參加稅務(wù)相關(guān)的知識學(xué)習(xí)與培訓(xùn)活動(dòng)，對不同地區(qū)在稅收問題上的偏差進(jìn)行了解，并與稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員展開深入溝通，在得到稅務(wù)機(jī)關(guān)肯定的基礎(chǔ)上，才能保證稅收籌劃實(shí)現(xiàn)順利執(zhí)行。

5.4 重視培養(yǎng)專業(yè)人才的、與中介機(jī)構(gòu)加強(qiáng)合作

茶葉生產(chǎn)企業(yè)要重視稅收籌劃專業(yè)人才的培養(yǎng)與管理工作，不斷提升其風(fēng)險(xiǎn)評估能力，進(jìn)而提升其稅收籌劃的準(zhǔn)確性、科學(xué)性、可執(zhí)行性，開展形式多樣的業(yè)務(wù)技術(shù)考核，考核結(jié)果與績效進(jìn)行掛鉤。對于難度高且綜合性請的稅收籌劃，企業(yè)要加強(qiáng)與中介機(jī)構(gòu)的合作，在中介結(jié)構(gòu)的分析幫助下，妥善開展稅收策劃，確保企業(yè)利益能夠得到最大化。

6 結(jié)束語

通過前面的敘述，茶葉生產(chǎn)企業(yè)必須要在結(jié)合自身實(shí)際的基礎(chǔ)上，結(jié)合相應(yīng)的稅收政策，來不斷優(yōu)化自身的稅收籌劃工作，更好地把控稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化。