新時代背景下消費稅稅收范圍的探究

摘? 要：在我國新時代社會經濟轉型的背景下，居民消費結構和消費理念也在不斷改變，雖然營改增后稅制得到進一步優(yōu)化，消費稅征收范圍的不合理性問題更加突出，消費稅征收范圍有待調整。新時代背景下稅收范圍一定要注重調控經濟、糾正負外部性、保護環(huán)境和資源等方面。

關鍵詞：經濟轉型;征收范圍;調控經濟

1消費稅的功能定位

對消費稅的功能定位是對消費稅征收范圍進行調整的首要因素，意義重大。通常來說，消費稅具有增加財政收入、引導消費理念和調節(jié)收入分配三項功能。消費稅各項功能間相輔相成，使消費稅的框架能夠穩(wěn)定存在。所以對消費稅立法的設計中，必須要重視其功能間的相互作用關系，保持各功能間的平衡。凡事過猶不及，一旦過分強調“寓禁于征”，很可能會影響增加財政收入功能的實現(xiàn)，進而使消費稅轉化為一種純粹的禁止性公共管制手段。

注重消費稅的各項功能之間協(xié)調平衡不代表對不同稅目征稅時功能之間沒有側重，具體情況具體分析。以發(fā)揮調節(jié)收入分配功能為主的征收對象一般是高端消費品;以樹立節(jié)約利用理念為主的征收對象一般是能源消耗高的消費品;以限制消費并補償外部性為主的征收對象是造成污染環(huán)境的消費品。新時代背景下應考慮在保持消費稅稅負基本穩(wěn)定的基礎上，保留財政功能，充分實現(xiàn)其調節(jié)功能。

2我國消費稅征收范圍的歷史進程

在我國消費稅改革進程中，已經對消費稅征稅范圍進行了七次調整，對其調整變化的過程總結如下：

第一，在法的效力淵源上，法律文件的效力層次都不屬于狹義上的“法律”。1985年全國人大授權國務院制定了《消費稅暫行條例》。除2008年征稅范圍調整是通過對該行政法規(guī)進行修改外，其它六次都是由財政部和國家稅務總局發(fā)布行政規(guī)章，主要涉及的是對稅目及其子目的調整。在實踐中多次利用對征稅范圍進行重大變動，此舉不利于維護稅法的權威性，違背了稅收法定原則[7]。

第二，在功能偏向上，引導綠色消費、理性消費觀念的功能顯著加強。首先，旨在引導綠色消費和理性消費的征稅對象逐漸擴圍。比如2006年取消“柴油”“汽油”稅目并重新設置“成品油”稅目，增加高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板五個新稅目;2015年新增電池、涂料兩個稅目。這些調整有助于樹立合理綠色的消費理念。

第三，在及時反饋上，征稅范圍隨著人們的消費水平不斷提升而隨之改變。一些商品隨著人民消費水平的提高成為普通日用品，不再具有應稅消費品的特征，從而被排除在征稅范圍之外。比如，2000年對“護膚護發(fā)品”中的香皂不再征收消費稅，緊接著在2006年徹底了取消了“護膚護發(fā)品”稅目，2016年刪除了“化妝品”稅目并將其中價格高昂的化妝品保留下來更名為“高檔化妝品”稅目。

第四，在結構簡化上，稅目及子目的結構更加簡潔清晰。比如，2008年取消了“薯類白酒”和“糧食白酒”子目，取而代之的是“白酒”子目，使消費稅的征收變得高效便捷。再如，一些高檔護膚品護膚和化妝雙重功效，與化妝品之間難以區(qū)分，而且價格、奢侈品屬性與高檔化妝品相差無幾，應當承受相同程度的稅負，將兩者歸為同一稅目是符合實際的。

3適當調整消費稅征收范圍

近些年來，我國居民消費結構已經發(fā)生了重大的變化，主要的變化趨勢是從有形商品消費轉化為以醫(yī)療保健和娛樂家政等為主的服務型消費?，F(xiàn)在我國的消費稅稅目設計的標準是以高消費、高耗能、高污染商品，應當根據(jù)當前的市場評估，新時代背景下稅收范圍應適當增加一些稅目，充分發(fā)揮消費稅的調節(jié)功能與導向功能。

3.1將高檔服務納入消費稅征稅范圍

高檔服務的范圍可以參考原營業(yè)稅娛樂休閑業(yè)的征收范圍，比如夜總會、酒吧、射擊、狩獵等等。對高檔服務加征消費稅，一定要根據(jù)客觀情況確定好符合征稅起征點的價格標準，不能武斷地一概而論。

3.2擴大高檔消費品的范圍

將高昂的價格、產品的稀缺性、具有炫耀意義等特點作為判斷標準，可將消費稅征稅范圍擴大至私人飛機、娛樂性帆船、高檔箱包、高檔家具等。對于當前社會消費比較多的高檔消費品，確實有必要將其納入征稅范圍，起到調節(jié)收入分配的作用。

3.3將更多高耗能、高污染商品納入征稅范圍

高耗能、高污染商品對社會資源、社會環(huán)境造成了巨大的損害，本文建議先將塑料制品，一次性包裝物納入征稅范圍。塑料袋、塑料包裝、塑料餐盒的消耗量造成了新的能源壓力和白色污染，故而應當引導人們樹立環(huán)保節(jié)約的消費理念。

4結語

目前，在新時代社會經濟迅速發(fā)展的背景下，消費稅稅收范圍的合理調整需要貼合社會發(fā)展的實際情況。在新時代背景下我國消費稅征稅范圍的改革方向應該反映出國家宏觀政策導向、緩解收入分配差距、縮小貧富差距、引導合理健康消費等基本原則，將高檔服務、高檔消費品、高能耗、高污染產品稅目納入到消費稅征收范圍，是可以更好地發(fā)揮消費稅的功能，保障國家稅收收入，引導消費新觀念，保護生態(tài)環(huán)境，是符合新時代背景下對消費稅改革的期待。

參考文獻

[1]單飛躍，王霞.“納稅人稅權研究”[J].中國法學，2004（04）.

[2]谷彥芳.后營改增時代消費稅改革的再思考[J].稅務研究，2017（05）：37-40.

[3]劉劍文.“如何準確理解稅收法定原則”[J].經濟參考報，2013.

[4]王金霞，王佳瑩.新時代消費稅職能定位的思考[J].稅務研究，2018（01）：93-97.

[5]童錦治，蘇國燦，劉欣陶.我國消費稅的收入再分配效應分析[J].稅務研究，2017（01）.

作者簡介

盧振磊（1993.04—），男，河南省睢縣人，成都市雙流區(qū)四川大學，法律碩士。