營改增對旅行社利潤的影響及應(yīng)對

李小玉

2016年5月1日我國范圍內(nèi)全面實行營改增，由于旅行社是以向旅游者提供和安排交通、游覽、餐飲住宿等服務(wù)為主的企業(yè)，因此被納入生活服務(wù)業(yè)。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，人們用于旅游的支出占比越來越高，僅新疆喀什地區(qū)的旅行社就高達335家，旅行社作為中間橋梁，作用不言而喻。隨著營改增的推行，無論對稅負還是利潤都產(chǎn)生一定的影響。本文從定量的角度來研究營改增對利潤的影響，結(jié)果表明在一定條件下，無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，利潤都是下降的，說明增值稅有利潤擠出效應(yīng)。

一、旅行社營改增的必要性

由于我國現(xiàn)行稅種復(fù)雜多樣，原來的營業(yè)稅幾乎每個環(huán)節(jié)都要征稅，造成旅游業(yè)重復(fù)征稅問題嚴(yán)重，本來旅行社的營業(yè)成本就占據(jù)了很大一部分，有數(shù)據(jù)表明營業(yè)成本高達收入的90%及以上，利潤更是進一步被壓縮，給利潤率本來不高的旅行社造成更大的負擔(dān)。在混合經(jīng)營與聯(lián)營業(yè)務(wù)較多的情況下，重復(fù)征稅現(xiàn)象更為普遍。如提供應(yīng)稅勞務(wù)取得收入時，如果提供勞務(wù)過程中使用了含增值稅的貨物，那么對貨物購進過程中的增值稅進項稅額不能抵扣，形成了營業(yè)稅與增值稅重復(fù)征稅。

同時從政府部門的角度看，營改增之后更方便對旅行社的監(jiān)督和管理。營業(yè)稅制下，稅收監(jiān)管難度大，有些旅行社不給游客開發(fā)票，導(dǎo)致計稅基礎(chǔ)不易確定，同時有些旅行社多掛靠經(jīng)營，不申購發(fā)票，導(dǎo)致計稅主體難以確定。而增值稅稅制下，憑增值稅專票抵扣的理念，更方便稅務(wù)部門對稅收的征管。同時旅行社會存在混合銷售行為，由于難以判斷哪些應(yīng)交增值稅，哪些應(yīng)交營業(yè)稅，給旅行社一些可乘之機，現(xiàn)在全面營改增，避免了這一混淆風(fēng)險，同時增值稅的從高計稅，也降低了潛在的風(fēng)險。通過公平公正、公開透明的監(jiān)管，有助于淘汰一些繳稅不規(guī)范的旅行社，更加有利于旅行社的健康有序發(fā)展，促進旅游行業(yè)不斷優(yōu)化。旅游業(yè)涉及服務(wù)業(yè)的多個方面，“營改增”可以從源頭上對相關(guān)制度進行約束，形成良好的社會氛圍，更好地為中國經(jīng)濟做出應(yīng)有的貢獻。

二、與旅行社有關(guān)“營改增”稅收政策

（一）納稅人身份和稅率方面

“營改增”后，旅行社成為增值稅納稅人，應(yīng)稅服務(wù)銷售額達到500萬元以上的旅行社是一般納稅人，銷售額小于500萬元的為小規(guī)模納稅人，但是如果會計核算健全，可以找有關(guān)部門申請認定為一般納稅人。一般納稅人適用6%的稅率，小規(guī)模納稅人適用3%的征收率。

（二）計稅辦法

旅行社為一般納稅人時，計稅采用一般計稅方法：

應(yīng)納稅額=（含稅銷售額－代收代付款）/（1+6%）×6%－可抵扣的進項稅

旅行社為小規(guī)模納稅人時，計稅采用簡易計稅方法：

應(yīng)納稅額=（含稅銷售額－代收代付款）/（1+3%）×3%

可抵扣的進項稅是指旅行社日常經(jīng)營中外購辦公用品、支付電話費、水電費、外購固定資產(chǎn)或房屋等取得增值稅專用發(fā)票上的稅額。

三、“營改增”對旅行社利潤的影響分析

（一）對于一般納稅人“營改增”對旅行社利潤的定量研究

企業(yè)的營業(yè)收入設(shè)為x（含稅），假設(shè)已經(jīng)扣除了可扣減成本，代收待付款占營業(yè)收入比為y，營業(yè)成本設(shè)為c，設(shè)進項稅額為d。文中5%為營業(yè)稅稅率，6%為增值稅稅率，3%為增值稅征收率，城建稅及教育費附加為10%，所得稅稅率為25%。

由下頁表格可以看出：0.7088x+0.0413xy>0.7034x+0.0042xy，所以，0.7088x-0.25c+0.0413xy>0.7034x-0.75c+0.0042xy-0.075d，說明在沒有其他補助的條件下，營改增之后的凈利潤是有所下降的，即增值稅會有利潤擠出效應(yīng)。

（二）對于小規(guī)模納稅人“營改增”對旅行社利潤的定量研究

0.7088x+0.0413xy>0.7042x+0.024xy，所以0.7088x-0.75c+0.0413xy>0.7042x-0.75c+0.024xy，說明沒有政府補助情況下，凈利潤是有下降的，增值稅同樣會有利潤擠出效應(yīng)。

四、應(yīng)對“營改增”的措施分析

（一）完善旅行社管理辦法

中小規(guī)模旅行社的數(shù)量相當(dāng)多，營改增推行之后，從上述定量分析可以看出，旅行社有稅負降低的風(fēng)險，因此更要加強稅收征管，減輕偷稅漏稅，有助于提高整體旅行社的良性競爭生態(tài)。同時旅行社從上述兩個表格的定量研究可以得出，稅改之后，相應(yīng)的利潤會有所降低，這時給予一定的政府補助，此時應(yīng)交增值稅（x-xy）/（1+6%）*6%-d、（x-xy）/（1+3%）*3%有所降低，相應(yīng)的城建稅及教育費0.0056*（x-xy）-0.1d、0.0029*（x-xy）也有所降低，進而凈利潤會相應(yīng)增加。

內(nèi)容 營改增前 營改增后營業(yè)收入 x x/（1+6%）代收代付款 xy xy/（1+6%）營業(yè)成本 c c應(yīng)交營業(yè)稅 （x-xy）*5% 0應(yīng)交增值稅 0 （x-xy）/（1+6%）*6%-d城建稅及教育費附加 0.005*（x-xy） 0.0056*（x-xy）-0.1d稅金及附加 0.055*（x-xy） 0.0056*（x-xy）-0.1d利潤總額 x-c-0.055*（x-xy） 0.9434x-c-0.0056*（x-xy）-0.1d利潤總額化簡 0.945x-c+0.055xy 0.9378x+0.0056xy-c-0.1d凈利潤 0.7088x-0.25c+0.0413xy 0.7034x+0.0042xy-0.75c-0.075d內(nèi)容 營改增前 營改增后營業(yè)收入 x x/（1+3%）代收代付款 xy xy/（1+3%）營業(yè)成本 c c應(yīng)交營業(yè)稅 （x-xy）*5% （x-xy）/（1+3%）*3%應(yīng)交增值稅 0 （x-xy）/（1+3%）*3%城建稅及教育費附加 0.005*（x-xy） 0.0029*（x-xy）稅金及附加 0.055*（x-xy） 0.032*（x-xy）利潤總額 x-c-0.055*（x-xy） 0.9709x-c-0.032*（x-xy）利潤總額化簡 0.945x-c+0.055xy 0.9389x-c+0.032xy凈利潤 0.7088x-0.75c+0.0413xy 0.7042x-0.75c+0.024x y

（二）提高稅務(wù)人員業(yè)務(wù)水平

要注意提升員工業(yè)務(wù)水平，將其作為征管工作主力軍，這對規(guī)范旅行社納稅行為、引導(dǎo)整個行業(yè)向上向好發(fā)展起到了至關(guān)重要的作用。平時要加強職員對新知識學(xué)習(xí)，近幾年稅法知識更新相當(dāng)迅速，要時刻保持學(xué)習(xí)狀態(tài)，更新知識體系，從容應(yīng)對稅收征管遇到的各種問題。同時還要提高職員道德素養(yǎng)，堅持公平公正的原則，讓旅行社依法依規(guī)納稅，保持公允。

（三）積極爭取稅收優(yōu)惠

隨著營改增的積極推進，國家或地區(qū)必然會頒布一些過渡性政策以及稅收減免的優(yōu)惠政策，當(dāng)達到減免條件時，旅行社要積極向有關(guān)部門申請，爭取到稅收優(yōu)惠，這樣無論對稅負和利潤都是有利的。