經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合同涉稅問(wèn)題的思考
——基于風(fēng)險(xiǎn)防范與化解的視角

代利剛，胡有順

（1.南京城市職業(yè)學(xué)院，江蘇南京 211200；2.南京理工大學(xué)，江蘇南京 210094）

經(jīng)濟(jì)合同是業(yè)務(wù)活動(dòng)的起點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)合同的簽訂與履行事關(guān)企業(yè)發(fā)展前景，企業(yè)非常重視合同風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與控制。企業(yè)合同審核的重點(diǎn)是業(yè)務(wù)交易條款及合法合規(guī)性等，主要審核是否符合《民法典》的相關(guān)規(guī)定，很容易忽略經(jīng)濟(jì)合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)相當(dāng)多的合同審核人員并非財(cái)稅專業(yè)人員，不了解財(cái)稅相關(guān)法律法規(guī)，缺乏稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，較易忽視合同中存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

自2012年1月1日起開(kāi)始推行“營(yíng)改增”，到2016年5月1日營(yíng)業(yè)稅徹底退出稅收的歷史舞臺(tái)，國(guó)家持續(xù)推進(jìn)財(cái)稅改革，企業(yè)面臨日益復(fù)雜的稅收環(huán)境，經(jīng)濟(jì)合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)有所增加，因此很有必有開(kāi)展經(jīng)濟(jì)合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)的思考與研究。

重視涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在合同簽訂前預(yù)判合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，思考涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范與化解，即：在遵從稅收相關(guān)法律法規(guī)的前提下，擬定合理的合同條款防范與化解企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，平衡好經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開(kāi)展與涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

識(shí)別合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)是防范與化解涉稅風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵所在。因此，企業(yè)管理者與合同審核人員應(yīng)當(dāng)識(shí)別所在企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，了解涉稅風(fēng)險(xiǎn)的類型、成因，尋求涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范與化解的對(duì)策。

一、企業(yè)常見(jiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別

（一）增值稅稅率變動(dòng)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

稅率、納稅人與征稅對(duì)象是稅收要素，稅收要素是構(gòu)成稅收范疇的基本因素。稅率變動(dòng)是引發(fā)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。自2016年5月1日營(yíng)業(yè)稅徹底退出稅收的歷史舞臺(tái)后，增值稅成了流轉(zhuǎn)稅的絕對(duì)主流，增值稅稅率的變動(dòng)就成了企業(yè)所面臨的重要涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）未分別列示不同稅率應(yīng)稅項(xiàng)目的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第三條：“納稅人兼營(yíng)不同稅率的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率?！逼髽I(yè)在簽訂合同時(shí)，一定要分別列示不同稅率的項(xiàng)目的金額，分別核算銷售額，否則所有銷售全部從高適用稅率，會(huì)增加企業(yè)的稅負(fù)并削弱企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力（同等情況下，售價(jià)高于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，肯定不利于擴(kuò)大銷售）。

（三）無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票或增值稅專用發(fā)票無(wú)效的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

因各種原因，現(xiàn)實(shí)中銷售方提供的增值稅專用發(fā)票稅率可能會(huì)與合同約定不一致或者不能提供增值稅專用發(fā)票。如缺少真實(shí)有效的增值稅專用發(fā)票，將導(dǎo)致企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法抵扣，從而增加稅負(fù)。

（四）發(fā)票開(kāi)具、交接的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

發(fā)票是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)環(huán)節(jié)，發(fā)票的開(kāi)具、填開(kāi)的內(nèi)容、交接等均有涉稅風(fēng)險(xiǎn)，需要關(guān)注與防范。

1.發(fā)票交付不當(dāng)可能產(chǎn)生的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

很多企業(yè)根本沒(méi)有意識(shí)到未收到貨款即向購(gòu)貨方交付發(fā)票所蘊(yùn)含的風(fēng)險(xiǎn)?！栋l(fā)票管理辦法》明確規(guī)定發(fā)票具有作為收付款憑證的作用與效力。雖然有真實(shí)、合法的交易為基礎(chǔ)，銷售方未收取貨款便交付發(fā)票本身不會(huì)產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)，卻可能導(dǎo)致銷售方喪失向購(gòu)貨方索取貨款的權(quán)利，應(yīng)當(dāng)作為重大涉稅風(fēng)險(xiǎn)加以關(guān)注。

2.發(fā)票開(kāi)具與合同約定不一致的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

《發(fā)票管理辦法》規(guī)定，發(fā)票是指在購(gòu)銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開(kāi)具、收取的收付款憑證。發(fā)票的開(kāi)具方必須為合同的銷售方，發(fā)票開(kāi)具的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與合同約定一致，適用發(fā)票開(kāi)具內(nèi)容相符合的稅率，以免產(chǎn)生虛開(kāi)發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)，防范發(fā)票所對(duì)應(yīng)的費(fèi)用或成本不能在稅前列支的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

3.銷售方不履行開(kāi)具發(fā)票義務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

雖然銷售方向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票是稅務(wù)法規(guī)確立的義務(wù)，但如果合同中未約定發(fā)票開(kāi)具相關(guān)條款或者條款約定不當(dāng)?shù)?，?dǎo)致購(gòu)貨方不能順利取得發(fā)票，發(fā)票開(kāi)具不屬于《民法典》規(guī)范、調(diào)整的事項(xiàng)，不在人民法院受理民事訴訟的范圍內(nèi)；購(gòu)貨方請(qǐng)求開(kāi)具發(fā)票的，人民法院不予支持，購(gòu)貨方應(yīng)當(dāng)自行到稅務(wù)機(jī)關(guān)尋求行政救濟(jì)。

發(fā)票是交易的重要憑證，不僅可作為購(gòu)貨方的付款憑證，還是購(gòu)貨方計(jì)入成本或費(fèi)用的重要合法憑據(jù)。如果沒(méi)有取得發(fā)票會(huì)造成購(gòu)貨方的成本或費(fèi)用無(wú)法在稅前列支，導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)更高的企業(yè)所得稅。

（五）房屋租賃合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

房屋租賃合同一般會(huì)涉及印花稅、增值稅、房產(chǎn)稅與企業(yè)所得稅，企業(yè)必須把握以上稅種的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

1.印花稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)

未在合同中分別列示房屋租金與物業(yè)費(fèi)，或者未分別列示房屋租金與增值稅，都會(huì)產(chǎn)生多繳納印花稅的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

2.免租期期間的房產(chǎn)稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)

很多出租方為了吸引客戶入住會(huì)給予客戶一定的免租期。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財(cái)稅〔2010〕121號(hào)）第二條規(guī)定可知，免收租金期間產(chǎn)權(quán)所有人仍需按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅，由此產(chǎn)生免租期期間的房產(chǎn)稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

3.發(fā)票不合規(guī)產(chǎn)生的所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)

承租方取得的與房屋承租相關(guān)的發(fā)票，不符合企業(yè)所得稅稅前列支規(guī)定，導(dǎo)致承租方額外承擔(dān)了不合規(guī)發(fā)票金額25%的企業(yè)所得稅。

二、企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）增值稅稅率變動(dòng)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

根據(jù)合同確定的金額是否包含增值稅（本文的納稅人除非特別說(shuō)明，均指增值稅一般納稅人）分為以下兩種情況：

1.買賣合同的價(jià)格包含增值稅（TP=Total Price）

買賣合同的價(jià)格包含增值稅，如果國(guó)家下調(diào)增值稅稅率（r），稅率下調(diào)前的不含稅價(jià)格p1=TP/（1+r1），稅率下調(diào)前的增值稅稅額R1=TP-p1；稅率下調(diào)后的不含稅價(jià)格p2=TP/（1+r2），稅率下調(diào)后的增值稅稅額R2=TP-p2。因?yàn)樵鲋刀惗惵氏抡{(diào)，即r2＜r1,可知p2＞p1,R1＞R2。

此種情況下，如遇國(guó)家下調(diào)增值稅稅率，企業(yè)花費(fèi)同樣的資金，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金額降低，這就是稅率變動(dòng)引發(fā)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

2.買賣合同的金額為不含增值稅的價(jià)格

在此情況下，如果國(guó)家上調(diào)增值稅稅率，若所在企業(yè)是買賣合同的買方，企業(yè)會(huì)承擔(dān)更高的增值稅稅額。企業(yè)既可能是買方也可能是賣方，在某一買賣合同中可能成為增值稅稅率變動(dòng)的受益方或受損方。

（二）合同未分別列示不同稅率應(yīng)稅項(xiàng)目的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

很多企業(yè)的業(yè)務(wù)人員不了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中包含多種稅率應(yīng)稅項(xiàng)目的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。以企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中比較常見(jiàn)的兩類涉及不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目的業(yè)務(wù)為例：一類是企業(yè)銷售電梯一般同時(shí)會(huì)提供安裝服務(wù)，即銷售產(chǎn)品加安裝服務(wù)會(huì)涉及兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目；另一類是企業(yè)對(duì)外出租房屋的同時(shí)提供物業(yè)服務(wù)（涉及的印花稅、房產(chǎn)稅在下文有所論述），即房屋租賃服務(wù)加物業(yè)服務(wù)也會(huì)涉及兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目。

（三）無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票或增值稅專用發(fā)票無(wú)效的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

現(xiàn)實(shí)交易中，因銷售方是小規(guī)模納稅人，不能提供增值稅專用發(fā)票或無(wú)法提供符合合同約定的增值稅稅率的專用發(fā)票，導(dǎo)致購(gòu)買方不能抵扣或可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額減少。因各種原因銷售方開(kāi)具的增值稅發(fā)票無(wú)效，導(dǎo)致購(gòu)買方取得的增值稅專用發(fā)票不能抵扣。

（四）發(fā)票開(kāi)具、交接涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

1.發(fā)票交付不當(dāng)可能產(chǎn)生的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

很多企業(yè)不了解《發(fā)票管理辦法》中明確規(guī)定了發(fā)票具有作為收付款憑證的作用與效力，把發(fā)票開(kāi)具與索取貨款權(quán)利看成兩個(gè)完全獨(dú)立的事件。有法院實(shí)際判決的案例，認(rèn)定了發(fā)票作為付款憑證，并且最終法院否決了銷售方向購(gòu)貨方索取貨款的主張。

2.合同約定、履行與發(fā)票開(kāi)具不一致的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

比如銷售方為了簡(jiǎn)化操作，當(dāng)有第三方轉(zhuǎn)售貨物時(shí)，銷售方要求第三方直接向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票；或者合同履行已與約定不一致，但銷售方仍按照合同約定開(kāi)具發(fā)票。實(shí)際的商業(yè)活動(dòng)中，有時(shí)為節(jié)約時(shí)間與交易成本，銷售方會(huì)委托自己的供應(yīng)商或第三方直接向購(gòu)貨方配送貨物，這種行為可能會(huì)造成三流不一致的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

3.銷售方不履行開(kāi)具發(fā)票義務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

因?yàn)椤栋l(fā)票管理辦法》《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》都明確了納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，有義務(wù)向購(gòu)買方開(kāi)具發(fā)票，而且銷售方不履行開(kāi)具發(fā)票義務(wù)的情況也比較少見(jiàn)，所以很多企業(yè)就忽略了銷售方不履行開(kāi)具發(fā)票義務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

如果在合同中沒(méi)有相關(guān)條款約束銷售方不履行開(kāi)具發(fā)票義務(wù)而要承擔(dān)的違約責(zé)任，即使購(gòu)貨方獲得了稅務(wù)管理機(jī)關(guān)的行政救濟(jì)取得了發(fā)票，也可能產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（五）房屋租賃合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

1.印花稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

因?yàn)橛』ǘ惗惵瘦^低，很多企業(yè)疏忽了對(duì)印花稅的管理，導(dǎo)致未分別列示房屋租金與物業(yè)費(fèi)，或者未單獨(dú)列示房屋租金與增值稅金額。

2.免租期期間房產(chǎn)稅的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

很多企業(yè)管理人員甚至財(cái)務(wù)人員都不了解這樣的規(guī)定：“免收租金期間產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。”同時(shí)，免租期是吸引客戶的有效手段，因此客戶入住之后，很多企業(yè)就自然而然地把“免租期”寫入了房屋租賃合同，房產(chǎn)稅的涉稅風(fēng)險(xiǎn)由此產(chǎn)生。

3.發(fā)票不合規(guī)產(chǎn)生的所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

強(qiáng)勢(shì)的出租方會(huì)將本應(yīng)由其承擔(dān)的房產(chǎn)稅讓承租方承擔(dān)（特別是熱門地段的房產(chǎn)）。出租方是名義上的納稅人，因此房產(chǎn)稅發(fā)票的抬頭仍是出租方而非承租方，而且也無(wú)法讓稅務(wù)機(jī)關(guān)或房產(chǎn)管理機(jī)關(guān)開(kāi)具抬頭為承租人的房產(chǎn)稅發(fā)票，承租方憑此發(fā)票無(wú)法在稅前列支，承租方的企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)由此產(chǎn)生。

三、企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的防范與化解

（一）增值稅稅率變動(dòng)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范與化解

企業(yè)作為買賣合同的當(dāng)事人，判斷增值稅率變動(dòng)趨勢(shì)，針對(duì)不同情況初步提供三種防范與化解的建議：

1.企業(yè)作為買賣合同的買方，如果判斷增值稅稅率是下調(diào)的變動(dòng)趨勢(shì)，買賣合同的約定價(jià)格不含增值稅，就可以分享增值稅率下調(diào)帶來(lái)的紅利，能夠降低買賣合同的增值稅稅額。反之，如果判斷增值稅稅率變動(dòng)趨勢(shì)是調(diào)增，應(yīng)當(dāng)約定買賣合同金額含增值稅，在支付總價(jià)不變的情況下進(jìn)項(xiàng)稅額增加，企業(yè)會(huì)因增值稅稅率調(diào)增而受益。

2.企業(yè)作為買賣合同的賣方，如果判斷增值稅稅率是下調(diào)趨勢(shì)，買賣合同金額應(yīng)當(dāng)含增值稅價(jià)格為合同總價(jià)，在支付銷售總價(jià)不變的情況下銷項(xiàng)稅額減少，計(jì)入收入的金額增加，企業(yè)能夠因增值稅率下調(diào)而受益。反之，如果判斷增值稅稅率的變動(dòng)趨勢(shì)是調(diào)增，買賣合同金額應(yīng)當(dāng)不含增值稅，在計(jì)入收入金額不變的同時(shí)，將增值稅率調(diào)增的成本轉(zhuǎn)由買方承擔(dān)，規(guī)避增值稅率調(diào)增的風(fēng)險(xiǎn)。

3.如果不能確定增值稅稅率的變動(dòng)方向，比較理想的是在買賣合同中約定，雙方各自承擔(dān)因增值稅稅率變動(dòng)所引發(fā)的損失或收益的50%。

（二）經(jīng)濟(jì)合同未分別列示不同稅率應(yīng)稅項(xiàng)目的涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范與化解

企業(yè)合同審核人員在合同條款中應(yīng)當(dāng)分別區(qū)分、列示區(qū)分不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目，防止混淆不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加。

企業(yè)在合同中應(yīng)當(dāng)分別列示電梯銷售金額、安裝服務(wù)費(fèi)的金額，避免因未能正確把握稅收政策而多繳納增值稅，產(chǎn)生不必要的損失；在合理范圍內(nèi)，可以在合同總價(jià)不變的前提下，降低電梯銷售的金額，提高安裝服務(wù)費(fèi)金額，以適當(dāng)降低銷售方的增值稅稅負(fù)。

企業(yè)在合同中應(yīng)當(dāng)分別列示房屋租金、物業(yè)費(fèi)的金額，避免將較低的物業(yè)費(fèi)增值稅率從高適用房屋出租增值稅率。在租賃合同總價(jià)不變的前提下，在合理范圍內(nèi)，應(yīng)當(dāng)降低房屋出租租金、提高物業(yè)服務(wù)費(fèi)（物業(yè)服務(wù)費(fèi)不是房產(chǎn)稅計(jì)稅的基礎(chǔ)），可以同時(shí)降低企業(yè)承擔(dān)的增值稅與房產(chǎn)稅。

（三）無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票或增值稅專用發(fā)票無(wú)效的涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范與化解

因各種原因，企業(yè)無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票或增值稅專用發(fā)票無(wú)效的涉稅風(fēng)險(xiǎn)是一種客觀存在，無(wú)法完全避免。只能在合同中擬定恰當(dāng)?shù)臈l款，以防范與化解此類涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)應(yīng)在合同中約定如果購(gòu)買方取得增值稅專用發(fā)票無(wú)效、銷售方無(wú)法提供符合合同約定的增值稅稅率的專用發(fā)票或者不能提供增值稅專用發(fā)票的，銷售方應(yīng)當(dāng)承擔(dān)違約責(zé)任的條款。具體違約金額以彌補(bǔ)購(gòu)貨方多繳納的增值稅及其附加稅金為限：

假設(shè)：標(biāo)的物不含稅價(jià)格為P，多繳納的增值稅金額為VAT(Value-added Tax),企業(yè)所得稅稅率為：RI，則銷售方應(yīng)當(dāng)承擔(dān)購(gòu)貨方稅收損失的違約金為：違約金=VAT×（1+城建稅稅率7%+教育附加費(fèi)率3%+地方教育附加費(fèi)率2%）。

如果銷售方不能提供合法的票據(jù)導(dǎo)致購(gòu)貨方無(wú)法在稅前列支相關(guān)成本或費(fèi)用的，還應(yīng)當(dāng)承擔(dān)購(gòu)貨方由此產(chǎn)生的企業(yè)所得稅損失，具體金額為：(P-違約金)×RI。

（四）發(fā)票開(kāi)具、交接涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范與化解

1.發(fā)票交付不當(dāng)可能產(chǎn)生的涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范與化解

應(yīng)當(dāng)在合同中約定：“雙方一致商定，銷售方向購(gòu)貨方開(kāi)具的發(fā)票不作為乙方收取甲方款項(xiàng)的憑證。只有雙方的銀行收付款回執(zhí)（或網(wǎng)銀收付款憑證）或銷售方向購(gòu)貨方開(kāi)具的收到款項(xiàng)的收據(jù)，才是雙方認(rèn)同的銷售方收到購(gòu)貨方款項(xiàng)的憑據(jù)”。這樣可以防止銷售方提前向購(gòu)貨方交付發(fā)票而喪失向購(gòu)貨方索取貨款的權(quán)利。

2.合同約定、履行與發(fā)票開(kāi)具不一致的涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范與化解

當(dāng)有第三方轉(zhuǎn)售貨物時(shí)，銷售方不可要求第三方直接向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票，應(yīng)由第三方向銷售方開(kāi)具發(fā)票，再由銷售方向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票。這樣才能確保發(fā)票開(kāi)具與實(shí)際業(yè)務(wù)一致。

合同中應(yīng)當(dāng)約定銷售方提供發(fā)出貨物的出庫(kù)憑證及相應(yīng)的物流運(yùn)輸資料，以便有足夠的書(shū)面證據(jù)證明交易的真實(shí)、合法、有效，避免產(chǎn)生虛開(kāi)發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)合同履行與約定不一致時(shí)，不可再按照原合同約定開(kāi)具發(fā)票。此時(shí)應(yīng)當(dāng)簽訂補(bǔ)充協(xié)議、調(diào)整合同內(nèi)容，保證合同履行、合同約定、發(fā)票開(kāi)具內(nèi)容三者一致。

3.銷售方不履行開(kāi)具發(fā)票義務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范與化解

購(gòu)買方在合同中應(yīng)當(dāng)約定：“因銷售方不能按時(shí)提供發(fā)票或提供發(fā)票不當(dāng)，造成購(gòu)貨方不能抵扣增值稅發(fā)票或不能在稅前列支相應(yīng)的成本費(fèi)用的，銷售方應(yīng)當(dāng)向購(gòu)貨方賠償由此產(chǎn)生的相關(guān)損失。”實(shí)際上通過(guò)該條款能夠起到促使銷售方及時(shí)、正確開(kāi)具并提供合法、有效發(fā)票的目的。只要不違反法律與公序良俗，當(dāng)事人之間的真實(shí)意思表示即合同約定應(yīng)當(dāng)?shù)玫阶鹬嘏c保護(hù)，以維護(hù)正常的市場(chǎng)秩序。

（五）房屋租賃合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范與化解

1.印花稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)的防范與化解

在合同中一定要分別列示房屋租金與物業(yè)管理費(fèi)。如果合同中包含了增值稅，同時(shí)也要單獨(dú)列示增值稅金額，以免多繳納印花稅。

2.免租期期間房產(chǎn)稅風(fēng)險(xiǎn)的防范與化解

租賃合同中不能出現(xiàn)“免租期”字樣，應(yīng)通過(guò)降低租金月單價(jià)、拉長(zhǎng)租賃合同的覆蓋時(shí)間，維持價(jià)格合同總價(jià)不變，以合法規(guī)避免租期期間額外產(chǎn)生的房產(chǎn)稅。

3.發(fā)票不合規(guī)產(chǎn)生的所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范與化解

建議調(diào)高租賃合同租金。只要確保調(diào)整后的租金扣除房產(chǎn)稅與因租金調(diào)增增加的增值稅之后金額等于原來(lái)的租金即可。假設(shè)原來(lái)的租金金額為X，調(diào)高后的租金為Y，則調(diào)高租金后增加的增值稅金額為（Y-X）×11%、房產(chǎn)稅為Y×12%，即有：

Y-Y×12%-（Y-X）×11%=X，得出Y=89/78X=1.1518X，相當(dāng)于承擔(dān)了租金的15.18%稅率，比起調(diào)增了租金金額25%的企業(yè)所得稅有一定的節(jié)稅作用，相當(dāng)于稅率下調(diào)了9.72%。

以上是企業(yè)日常接觸的各類合同中較為常見(jiàn)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。各種類型的合同包含多種交易，交易所涉及的稅收必須符合各種稅收法律法規(guī)的規(guī)定。交易本身就隱含了諸多的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，一旦條款約定不當(dāng)或處置不當(dāng)就會(huì)產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)，不僅會(huì)涉及民事責(zé)任甚至?xí)婕靶淌仑?zé)任。因此，必須重視合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)的管理，在簽訂經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合同時(shí)必須高度關(guān)注各類財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)模式設(shè)計(jì)階段就要嵌入財(cái)稅要素。這樣才能從源頭上化解財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可持續(xù)、健康發(fā)展。