建立健全審計(jì)健康檔案 提高審計(jì)質(zhì)量和效率

陳彬

摘要：本文觀點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了審前調(diào)查的重要性，闡述了通過對內(nèi)部審計(jì)被審計(jì)單位經(jīng)營相關(guān)的信息和數(shù)據(jù)的收集、整理并形成審計(jì)健康檔案，并以此促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)審前調(diào)查質(zhì)量和效率的改善和提高，最終達(dá)到有針對性、重點(diǎn)性的開展審計(jì)工作，減輕審計(jì)現(xiàn)場工作強(qiáng)度，提高審計(jì)質(zhì)量和效率的作用。

關(guān)鍵詞：審計(jì)健康檔案 審前調(diào)查

2018年3月19日，國家審計(jì)署審計(jì)長胡澤君在十三屆全國人大一次會議接受采訪時(shí)表示，要加強(qiáng)對審計(jì)監(jiān)督對象內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)和監(jiān)督，促進(jìn)黨政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位更有效地抵御風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量的發(fā)展，更有效地發(fā)揮在反腐敗當(dāng)中的利劍作用。2018年5月23日，中共中央總書記、國家主席、中央軍委主席、中央審計(jì)委員會主任習(xí)近平主持召開中央審計(jì)委員會第一次會議并發(fā)表重要講話。講話精神充分說明了內(nèi)部審計(jì)的重要作用和地位，體現(xiàn)了國家對內(nèi)部審計(jì)的重視，并對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提出了更高的要求。想要完成一個(gè)高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目，首先要制定好審計(jì)方案，而制定方案的基礎(chǔ)和前提是做好審前調(diào)查。許多優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目往往是由于進(jìn)行了充分的審前調(diào)查，贏得時(shí)間、贏得先機(jī)，及時(shí)抓住了審計(jì)重點(diǎn)和被審計(jì)單位薄弱點(diǎn)，最終取得了優(yōu)異的審計(jì)成績。那么，作為大型國有企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)怎樣才能做好下屬企業(yè)內(nèi)部審計(jì)審前調(diào)查呢，建議可以在建立健全審計(jì)健康檔案做一些嘗試和探討。

一、內(nèi)部審計(jì)一般審前調(diào)查內(nèi)容和程序

目前，筆者任職的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審前調(diào)查的內(nèi)容主要包括：被審計(jì)單位基本情況;主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)收入、支出和利潤情況 ;其所屬單位及關(guān)聯(lián)交易情況;執(zhí)行會計(jì)制度及資金安全情況;前次審計(jì)決定、建議及采納、整改等執(zhí)行情況;其他與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的重要情況，包括從被審計(jì)單位各類信息系統(tǒng)中查詢被審計(jì)單位相關(guān)方面數(shù)據(jù)等。

審計(jì)組長或主審?fù)ǔ诖_定審計(jì)項(xiàng)目開展時(shí)間后，提前一至兩周左右審核搜集的以上調(diào)查內(nèi)容，然后僅憑較少的一些審前調(diào)查資料就倉促編制審計(jì)方案，審計(jì)方案基本是千篇一律或借鑒該被審計(jì)單位上一年度審計(jì)方案，審計(jì)實(shí)施重點(diǎn)較難把握，審計(jì)質(zhì)量和效率低下。

二、目前審前調(diào)查主要存在的問題和不足

審前調(diào)查看似簡單，就是在審前了解掌握被審計(jì)單位的經(jīng)營管理方面的基本情況，而且作為審計(jì)人員在短短幾天時(shí)間里，只能從被審計(jì)單位反饋和填寫的表格、文字以及借鑒以往審計(jì)資料。

從審前調(diào)查實(shí)際執(zhí)行情況來看，目前主要存在不良習(xí)慣如下：

（一）審計(jì)人員認(rèn)識不到位，重實(shí)施、輕調(diào)查的思想普遍存在

有些審計(jì)人員未認(rèn)識到審前調(diào)查工作重要性，個(gè)別審計(jì)人員對近年來多次審計(jì)過的單位和項(xiàng)目，自以為情況熟悉無須調(diào)查，把審前調(diào)查工作作為應(yīng)付程序，敷衍了事。由于審前調(diào)查不充分，不能根據(jù)被審計(jì)單位實(shí)際情況，有的放矢的收集審計(jì)項(xiàng)目的相關(guān)信息，審計(jì)實(shí)施方案編制簡單粗放、針對性不強(qiáng)、可操作性差。

（二）審前調(diào)查蜻蜓點(diǎn)水、流于形式

對業(yè)績審計(jì)、專項(xiàng)調(diào)查、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等不同審計(jì)項(xiàng)目所要達(dá)到的審計(jì)目標(biāo)、采取的審計(jì)方法沒有進(jìn)行深入研究，對審計(jì)收集的資料、采集的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)電子數(shù)據(jù)未進(jìn)行全面細(xì)致的分析，以至于審計(jì)實(shí)施階段目標(biāo)不明確，審前調(diào)查結(jié)果未得到充分利用。

（三）審前調(diào)查忽視被審計(jì)單位人員素質(zhì)的調(diào)查掌握

部分審計(jì)人員往往會將調(diào)查重點(diǎn)放在對被審計(jì)單位經(jīng)營情況和內(nèi)控制度建立、執(zhí)行情況，而忽略了對被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)層及中層管理人員基本情況（包括性別、年齡、學(xué)歷、收入水平甚至基本家庭情況等）的調(diào)查，其實(shí)這些關(guān)鍵人員的波動常常會對企業(yè)內(nèi)控制度的執(zhí)行效果產(chǎn)生重要影響。

（四）審計(jì)有關(guān)數(shù)據(jù)收集滯后，增加審計(jì)實(shí)施工作量

通常，審計(jì)人員會在審計(jì)進(jìn)點(diǎn)前幾天，告知被審計(jì)單位所需要提供或填列的數(shù)據(jù)和表格，因此只能在審計(jì)實(shí)施對數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、轉(zhuǎn)換和分析，加大了審計(jì)工作量，在審計(jì)線索發(fā)現(xiàn)上也相應(yīng)推遲。

（五）過分依賴被審計(jì)單位提供的數(shù)據(jù)和資料

從以往內(nèi)部審計(jì)審前調(diào)查來看，我們的審計(jì)手段局限于向被審計(jì)單位發(fā)放調(diào)查表格和調(diào)查函，導(dǎo)致我們的審計(jì)調(diào)查基本基于對被審計(jì)單位提供的數(shù)據(jù)、情況進(jìn)行分析，如被審計(jì)單位提供的數(shù)據(jù)資料有誤或存在人為調(diào)整現(xiàn)象，就可能會誤導(dǎo)審計(jì)組的正確判斷，影響審計(jì)方向和重點(diǎn)。

從目前內(nèi)部審計(jì)客觀環(huán)境分析來看，審前調(diào)查還存在以下幾點(diǎn)不足：

第一，審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃臨時(shí)調(diào)整。計(jì)劃調(diào)整使開展審計(jì)項(xiàng)目審前調(diào)查的時(shí)間縮短、不足。

第二，審前調(diào)查時(shí)間不足。目前內(nèi)審單位普遍人員不足，審計(jì)任務(wù)安排較緊，給審計(jì)人員預(yù)留的審前調(diào)查時(shí)間較短，不足以全面的做好審前調(diào)查。

第三，被審計(jì)單位配合程度不一。有的被審計(jì)單位配合積極、主動，審前調(diào)查效果就比較好;反之，不僅審前調(diào)查效果不好，還可能誤導(dǎo)審計(jì)人員確定審計(jì)重點(diǎn)檢查內(nèi)容，嚴(yán)重影響審計(jì)質(zhì)量。

三、建立審計(jì)健康檔案的意義

一個(gè)人的身體是否健康，在于日常保養(yǎng)和疾病防范。在我們的生活中，以早期預(yù)防、早期發(fā)現(xiàn)疾病為目的，定期進(jìn)行的健康體格檢查已成為必要。許多單位還建立了健康信息管理系統(tǒng)和個(gè)人健康信息檔案（實(shí)行“一人一檔”，內(nèi)容主要包括一般情況、檢查數(shù)據(jù)、提示事項(xiàng)、健康建議等），匯總、分析轄區(qū)內(nèi)關(guān)鍵崗位職工健康狀況、職工健康疾病譜及慢性病分布情況，提出職工健康綜合評價(jià)報(bào)告，內(nèi)容包括體檢職工情況、檢查數(shù)據(jù)、正常值范圍、提示事項(xiàng)、健康評價(jià)和防治建議等。通過建立完善職工體檢與健康管理臺帳制度（包括工作方案、目標(biāo)責(zé)任、健康體檢人員信息、總體健康狀況、從業(yè)人員檔案、健康宣傳及干預(yù)檔案等），避免職工在體檢周期內(nèi)反復(fù)體檢或漏檢，掌握職工健康狀況，加強(qiáng)關(guān)鍵崗位人員在崗健康管理，科學(xué)指導(dǎo)職工健康行為，保證企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)安全穩(wěn)定。

同樣，一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營管理是否規(guī)范，則在于健全完善的管理制度、優(yōu)秀的企業(yè)文化和充足的人才儲備。通過建立被審計(jì)單位審計(jì)健康檔案，全面系統(tǒng)的掌握被審計(jì)單位基本情況、經(jīng)營方向、管理水平、內(nèi)部控制建立和執(zhí)行情況、人員動態(tài)及技能水平情況，及時(shí)掌握審計(jì)工作重點(diǎn)，幫助企業(yè)盡快改正不足和問題，更好的規(guī)范、監(jiān)督企業(yè)有序、穩(wěn)定、快速發(fā)展。

四、審計(jì)健康檔案的主要內(nèi)容和獲取方法

審計(jì)健康檔案的內(nèi)容主要包括外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境兩個(gè)方面：

（一）外部環(huán)境包括政治、經(jīng)濟(jì)、法律和行業(yè)環(huán)境等

我們通常需要了解及掌握當(dāng)前國家政治、經(jīng)濟(jì)政策是否對被審計(jì)單位所處行業(yè)、地區(qū)環(huán)境造成影響，法律法規(guī)和行業(yè)準(zhǔn)入制度是否發(fā)生變化。譬如某鐵路非運(yùn)輸企業(yè)的主營業(yè)務(wù)是客票代售和旅游業(yè)務(wù)，但在鐵路開通網(wǎng)上和手機(jī)售票平臺后，導(dǎo)致客票代售業(yè)務(wù)急劇下滑，嚴(yán)重影響企業(yè)收入利潤。

（二）內(nèi)部環(huán)境包括單位的組織架構(gòu)和經(jīng)營情況、管理層、財(cái)務(wù)會計(jì)情況、內(nèi)部控制制度建立及執(zhí)行情況

（1）被審計(jì)單位組織架構(gòu)和基本經(jīng)營情況，了解主要經(jīng)營收入來源、經(jīng)營模式、經(jīng)營狀況、運(yùn)作方式或主要商品生產(chǎn)方式。（2）被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)層、中層管理人員和財(cái)務(wù)部門人員基本情況和人員調(diào)整變化，不僅要求掌握領(lǐng)導(dǎo)層和中層人員調(diào)整變化，還包括個(gè)人性別、年齡、學(xué)歷、收入水平甚至基本家庭情況等，譬如出納崗位人員本人或家庭成員健康狀況，是否有賭博、高消費(fèi)等不良習(xí)慣，這些看似細(xì)微的信息都有可能就潛藏著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（3）財(cái)務(wù)及其他內(nèi)部控制制度建立和執(zhí)行情況。包括財(cái)務(wù)部門及其工作情況，相關(guān)的內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況，重大會計(jì)政策的選用及變動情況，銀行帳號及重要財(cái)務(wù)單據(jù)，管理層（或董事會）重要會議的會議記錄內(nèi)容;重大決策及相關(guān)的協(xié)議、文件等。（4）被審計(jì)單位編制的財(cái)務(wù)報(bào)表、經(jīng)濟(jì)活動分析材料、工作總結(jié)、違規(guī)違紀(jì)通報(bào)等。（5）關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)往來和關(guān)聯(lián)交易。（6）以前年度審計(jì)情況。與前任審計(jì)人員或管理層討論以前年度審計(jì)意見及落實(shí)情況，了解內(nèi)部審計(jì)情況。（7）其他。包括了解重大投資及資本性支出、改組和購并、訴訟、違紀(jì)記錄等。

如何獲取第一手真實(shí)、可靠的資料，應(yīng)該從以下幾個(gè)途徑來考慮：

第一，計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)?？梢酝ㄟ^借助強(qiáng)大的信息系統(tǒng)來采集所需要的大部分?jǐn)?shù)據(jù)和資料。如通過審計(jì)信息系統(tǒng)獲得被審計(jì)單位基本情況和以前年度審計(jì)相關(guān)資料;通過合同管理系統(tǒng)、物資采購平臺獲取重大經(jīng)營和物資采購情況;通過公文流轉(zhuǎn)系統(tǒng)了解、掌握與被審計(jì)單位經(jīng)營、業(yè)務(wù)相關(guān)最新文件、辦法;通過財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)獲得財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和報(bào)表。

第二，現(xiàn)場觀察和實(shí)踐。審計(jì)人員直接深入被審計(jì)單位生產(chǎn)現(xiàn)場通過現(xiàn)場觀察和工作實(shí)踐的方式，獲得被審計(jì)單位經(jīng)營、生產(chǎn)和技術(shù)第一手相關(guān)資料，并且了解和掌握單位生產(chǎn)的基本作業(yè)流程和經(jīng)營方式、策略。

第三，發(fā)放調(diào)查表、調(diào)查函以及電話征詢，了解被審計(jì)基本情況和人員信息、動態(tài)。調(diào)查不能局限對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)部門發(fā)放表、函或直接電話詢問的形式，也要征詢被審計(jì)單位上級業(yè)務(wù)處室、與之關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)較多的其他內(nèi)部企業(yè)、被審計(jì)單位所屬車間、部門的信息和資料。

第四，向公開媒體或企業(yè)內(nèi)部宣傳部門獲取信息。利用平時(shí)信息收集和借助宣傳部門獲取影響被審計(jì)單位經(jīng)營管理方面取得的正面作用和負(fù)面社會影響信息，包括工商、稅務(wù)等國家政策、行業(yè)規(guī)定要求調(diào)整等。

五、建立審計(jì)健康檔案數(shù)據(jù)模型

審計(jì)健康檔案建立在內(nèi)審單位信息量基礎(chǔ)上，我們可以充分利用企業(yè)現(xiàn)有審計(jì)信息化平臺，建立涵蓋企業(yè)下屬單位較全面的經(jīng)營管理數(shù)據(jù)模型，并且制定信息維護(hù)、更新制度，要求審計(jì)人員及時(shí)輸入獲取信息和數(shù)據(jù)，指定專人做好管理、監(jiān)督工作，通過分析和評分的方法，將基礎(chǔ)信息和數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成審計(jì)人員需要的審前調(diào)查信息、分析出被審計(jì)單位的審計(jì)重點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)。讓審計(jì)健康檔案在建立完成后，可以為更多的審計(jì)人員共享數(shù)據(jù)和資源，相信以后的審前調(diào)查都能輕松應(yīng)對，了如指掌，為制定更為切實(shí)可行的審計(jì)方案提供參考，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和效率也會得到明顯提高。

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作者單位：中國鐵路南昌局集團(tuán)公司審計(jì)部