會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)探析

（唐山學(xué)院，河北 唐山 063000）

一、引言

會(huì)計(jì)學(xué)科中最不容忽視的概念及其原理就是會(huì)計(jì)基本理論結(jié)構(gòu)，該結(jié)構(gòu)是一種用來說明會(huì)計(jì)行為的概念以及其實(shí)踐方法所奠定的理論體系，是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則被評(píng)價(jià)與指導(dǎo)的重要理論參考。追其溯源，現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論源于20 世紀(jì)30 年代，西方資本主義爆發(fā)經(jīng)濟(jì)危機(jī)，由此建立了統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在此之前，發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要參考會(huì)計(jì)學(xué)者撰寫的相關(guān)研究文獻(xiàn)。

二、會(huì)計(jì)理論的體系概述

會(huì)計(jì)理論能相對(duì)全面地反映出其理論構(gòu)成的基本要素以及各要素之間的影響力，其框架則體現(xiàn)出嚴(yán)密且周全的邏輯關(guān)系。

（一）會(huì)計(jì)假設(shè)

會(huì)計(jì)假設(shè)中的“假設(shè)”是學(xué)術(shù)研究中常見的一種邏輯語言，是將客體理想化的表述，將企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以更簡(jiǎn)易統(tǒng)一的方式為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)使用者提供服務(wù)。會(huì)計(jì)為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供財(cái)務(wù)信息，相關(guān)學(xué)者認(rèn)為建立會(huì)計(jì)假設(shè)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域中會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的充分又必要條件，他們認(rèn)為會(huì)計(jì)所涉及的空間范圍和時(shí)間范圍需要更精準(zhǔn)的劃分，且需要使用指定的計(jì)量方法，以確保統(tǒng)一性。由于具體實(shí)踐過程中，企業(yè)所涉及的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)存在多種不確定因素，故企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息核算以及披露對(duì)象時(shí)，須要加以假設(shè)，才得以體現(xiàn)會(huì)計(jì)本質(zhì)。

（二）會(huì)計(jì)原則

會(huì)計(jì)假設(shè)中的核算基礎(chǔ)以及披露信息是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的前提條件。會(huì)計(jì)原則的制定使得企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)信息具有可比性、客觀性、一貫性、相關(guān)性、及時(shí)性及明晰性。企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)信息主要參照收入與費(fèi)用成本配比、權(quán)責(zé)發(fā)生制、劃分收益性支出與資本性支出、歷史成本等準(zhǔn)則來處理。

（三）會(huì)計(jì)實(shí)踐

會(huì)計(jì)實(shí)踐的理論方面主要是指相關(guān)財(cái)會(huì)管理體系的完善，比如會(huì)計(jì)法規(guī)的制定、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的構(gòu)建及會(huì)計(jì)人員的分配，會(huì)計(jì)實(shí)踐的理論意義主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)過程的監(jiān)督、會(huì)計(jì)信息的核算等。

（四）會(huì)計(jì)檢驗(yàn)

會(huì)計(jì)檢驗(yàn)是會(huì)計(jì)理論系統(tǒng)中尤為關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)檢驗(yàn)是指在會(huì)計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)上、遵循相應(yīng)的會(huì)計(jì)原則、運(yùn)用符合企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)方法來反映會(huì)計(jì)信息時(shí)進(jìn)行的測(cè)試、反饋和評(píng)價(jià)及改進(jìn)的過程。會(huì)計(jì)檢驗(yàn)要求會(huì)計(jì)信息能夠科學(xué)、有效以及合理的反映各會(huì)計(jì)要素。

三、完善我國(guó)會(huì)計(jì)理論的對(duì)策

（一）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)行為的研究

1.完善會(huì)計(jì)行為規(guī)范的政策

完善我國(guó)會(huì)計(jì)理論政策，必須要建立健全企業(yè)會(huì)計(jì)工作機(jī)制，堅(jiān)持《會(huì)計(jì)法》的宏觀指導(dǎo)，結(jié)合企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)情況，提出具體的會(huì)計(jì)工作要求，建立系統(tǒng)化的企業(yè)會(huì)計(jì)工作規(guī)范制度，規(guī)范會(huì)計(jì)工作行為，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作法制化和制度化，另一方面，制度的規(guī)范也能為企業(yè)會(huì)計(jì)工作提供方向性和原則性的指導(dǎo)。

健全會(huì)計(jì)工作行為監(jiān)督管理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督相結(jié)合，構(gòu)建科學(xué)合理的組織機(jī)構(gòu)，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部權(quán)力的相互制衡作用；同時(shí)政府要為企業(yè)會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)行為進(jìn)行有效的監(jiān)督和管理，國(guó)家的財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)和工商管理部門要強(qiáng)化對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的監(jiān)督和管理力度，各級(jí)政府要對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管進(jìn)行合理的權(quán)責(zé)分配，對(duì)監(jiān)管不到位、嚴(yán)重影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的行為給予嚴(yán)厲的處罰。另外，要明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的標(biāo)準(zhǔn)，提高社會(huì)力量的監(jiān)督效率，增強(qiáng)會(huì)計(jì)的責(zé)任意識(shí)、法律意識(shí)，規(guī)范其財(cái)務(wù)行為。

2.完善會(huì)計(jì)人員行為的規(guī)范體系

價(jià)值觀念是指導(dǎo)行為選擇的重要因素，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該樹立正確的價(jià)值觀念，堅(jiān)持集體主義的價(jià)值取向，提升明辨是非的能力。要強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的原則意識(shí)，就必須建立規(guī)范會(huì)計(jì)人員行為的制度體系，發(fā)揮規(guī)則對(duì)從業(yè)人員動(dòng)機(jī)的制約作用，在全社會(huì)范圍內(nèi)積極宣傳正確的價(jià)值取向，提升會(huì)計(jì)人員的道德水平。同時(shí)完善會(huì)計(jì)人員的激勵(lì)機(jī)制，積極營(yíng)造誠(chéng)信光榮、失信可恥的社會(huì)氛圍，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員的崇高行為進(jìn)行適度的獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)會(huì)計(jì)人員的失職、失德行為進(jìn)行嚴(yán)厲的處罰，由此引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員形成正確的行為結(jié)果預(yù)期，在一定程度上抑制違法失德現(xiàn)象的產(chǎn)生，起到規(guī)范會(huì)計(jì)人員經(jīng)濟(jì)行為的良好效果。

（二）加強(qiáng)我國(guó)會(huì)計(jì)理論國(guó)際化

1.借鑒西方會(huì)計(jì)理論方法

屬于科學(xué)方法性質(zhì)的，西方會(huì)計(jì)學(xué)者特別強(qiáng)調(diào)科學(xué)方法論在會(huì)計(jì)管理中的作用，他們認(rèn)為，人們對(duì)一些基本科學(xué)方法的理解和掌握，對(duì)會(huì)計(jì)職能的實(shí)現(xiàn)有著極其重要的意義。例如，一旦宿命論的觀點(diǎn)統(tǒng)治了人們的思想，就必定削弱會(huì)計(jì)管理的計(jì)劃、預(yù)測(cè)和控制作用。因此，有關(guān)的一些科學(xué)觀點(diǎn)如系統(tǒng)觀點(diǎn)、動(dòng)態(tài)觀點(diǎn)、反饋觀點(diǎn)、信息觀點(diǎn)、控制觀點(diǎn)等，在西方會(huì)計(jì)中提到了一個(gè)很重要的位置，成為會(huì)計(jì)中重要的思想基礎(chǔ)和方法論，這些是值得我們借鑒的。

2.積極參與國(guó)際化會(huì)計(jì)理論協(xié)調(diào)

及時(shí)將我國(guó)會(huì)計(jì)核算的特殊要求反映到國(guó)際會(huì)計(jì)制度中去。保留中國(guó)特色，我們既不能全盤照抄國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也不能全盤否認(rèn)，要吸取國(guó)外的會(huì)計(jì)理論和方法，并將我國(guó)特有的高效會(huì)計(jì)技能和會(huì)計(jì)核算方法加以總結(jié)并推廣，努力將我國(guó)建設(shè)成為一個(gè)有國(guó)際影響力的創(chuàng)新型國(guó)家。

四、結(jié)論

盡管我國(guó)當(dāng)前的會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)還有不足之處，但隨著生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)水平的不斷提高以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)國(guó)際化，會(huì)計(jì)理論會(huì)更加完善，具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)文化也會(huì)更加發(fā)揚(yáng)光大。