淺析新時期國庫經(jīng)收業(yè)務(wù)制度建設(shè)

常小琴

【摘要】國庫經(jīng)收業(yè)務(wù)是政府預(yù)算執(zhí)行的源頭業(yè)務(wù)，其質(zhì)量和效率直接影響著支出預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)度和效率。近年來，隨著現(xiàn)代化國庫創(chuàng)建工作的持續(xù)推進(jìn)，國庫信息化建設(shè)不斷加強(qiáng)，國庫經(jīng)收業(yè)務(wù)已發(fā)展成為以銀行為經(jīng)收主體、非銀行支付機(jī)構(gòu)拓展加入經(jīng)收、以電子繳庫模式為主渠道的新型國庫經(jīng)收體系。本文就電子繳庫模式下國庫經(jīng)收業(yè)務(wù)制度建設(shè)方面的問題進(jìn)行全面探析。

【關(guān)鍵詞】新時期? 國庫經(jīng)收? 制度建設(shè)

一、目前主要的國庫經(jīng)收業(yè)務(wù)管理制度

目前國庫經(jīng)收業(yè)務(wù)管理制度主要有《中華人民共和國國家金庫條例實施細(xì)則》、《商業(yè)銀行、信用社代理國庫業(yè)務(wù)管理辦法》、《國庫信息處理系統(tǒng)稅收繳庫業(yè)務(wù)處理暫行辦法》、《國庫與稅務(wù)、銀行聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)管理指導(dǎo)意見》《甘肅省財稅庫銀橫向聯(lián)網(wǎng)電子繳稅資金清算管理辦法》、《國庫資金經(jīng)收支付服務(wù)管理辦法（試行）》、《金融違法行為處罰辦法》等，這些國庫經(jīng)收業(yè)務(wù)管理制度從業(yè)務(wù)經(jīng)收主體、系統(tǒng)建設(shè)運維、業(yè)務(wù)核算手續(xù)、資金報解匯劃、經(jīng)收業(yè)務(wù)監(jiān)管、違法行為處罰等方面都做出了具體規(guī)定，多維度地保障了國庫資金的準(zhǔn)確、及時、安全報解入庫。

二、制度建設(shè)存在的主要問題

隨著財政國庫管理制度改革的深化、金融體制改革的發(fā)展和國庫信息化建設(shè)的推進(jìn)，國庫經(jīng)收業(yè)務(wù)無論從經(jīng)收主體還是經(jīng)收的資金范圍、核算手段都相應(yīng)發(fā)生了重大變化，現(xiàn)有制度存在與國庫經(jīng)收業(yè)務(wù)管理實際不符、相關(guān)制度規(guī)定不一致、制度覆蓋不全面、新業(yè)務(wù)監(jiān)管規(guī)則缺位等問題。

（一）與國庫經(jīng)收業(yè)務(wù)管理實際不符

《商業(yè)銀行、信用社代理國庫業(yè)務(wù)管理辦法》是規(guī)范和管理國庫經(jīng)收業(yè)務(wù)的重要制度依據(jù)，但卻建立在以代理支庫為監(jiān)管主體模式的基礎(chǔ)上。該辦法第六章罰則第四十一條，是國庫經(jīng)收業(yè)務(wù)監(jiān)管最常援引的條款，其對占壓、挪用國庫資金、壓票、拒收稅款、未設(shè)專用科目和未專戶核算等違法行為進(jìn)行了具體的處罰規(guī)定，也是國庫經(jīng)收業(yè)務(wù)監(jiān)管實踐中唯一可引用的具體罰則，但其前提卻是代理支庫在業(yè)務(wù)檢查中，發(fā)現(xiàn)轄區(qū)內(nèi)鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）國庫和國庫經(jīng)收處存在以上違規(guī)、違法問題，應(yīng)及時向上一級人民銀行報告，由上一級人民銀行進(jìn)行后續(xù)處罰。也就是說，這是代理支庫為監(jiān)管主體的監(jiān)管規(guī)范，而目前的國庫經(jīng)收業(yè)務(wù)管理實際是以人民銀行經(jīng)理國庫為監(jiān)管主體，與條款規(guī)定的監(jiān)管背景不一致。

（二）相關(guān)制度規(guī)定不一致

《商業(yè)銀行、信用社代理國庫業(yè)務(wù)管理辦法》規(guī)定：國庫經(jīng)收處收納的預(yù)算收入，應(yīng)在收納當(dāng)日辦理報解入庫手續(xù)，如當(dāng)日確實不能報解的，必須在下一個工作日報解。而《甘肅省財稅庫銀橫向聯(lián)網(wǎng)電子繳稅資金清算管理辦法》規(guī)定：每個工作日9：30前，清算銀行與清算國庫進(jìn)行第一場資金清算;每個工作日14：50前，進(jìn)行第二場資金清算。這兩項制度對經(jīng)收處所經(jīng)收的國庫資金報解國庫的時限規(guī)定不一致，總庫關(guān)于電子繳稅的相關(guān)制度未明確資金匯劃時限，導(dǎo)致在國庫經(jīng)收業(yè)務(wù)檢查實踐中違法時間界定尺度不一，也造成目前電子繳稅資金報解時間不一，銀行經(jīng)收的第一對賬批次資金于當(dāng)天報解國庫，清算機(jī)構(gòu)于下一個工作日報解國庫。

（三）制度覆蓋不全面

一是對國庫經(jīng)收處沒有明確的制度規(guī)范定義?！渡虡I(yè)銀行、信用社代理國庫業(yè)務(wù)管理辦法》第二條規(guī)定，經(jīng)收預(yù)算收入的商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)和信用社均為國庫收處，這一規(guī)定只是明確了商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)和信用社是國庫經(jīng)收處，但對經(jīng)收處的資格、范圍沒有明確界定。而已實際上成為國庫經(jīng)收處的第三方非銀行支付機(jī)構(gòu)是否合格無法準(zhǔn)確界定，也沒有經(jīng)收處準(zhǔn)入的相關(guān)規(guī)定。

二是對非稅收入?yún)R繳專戶資金的報解入庫監(jiān)管責(zé)任未落實。《中華人民共和國國家金庫條例》規(guī)定國庫的主要權(quán)限有“督促檢查各經(jīng)收處和收入機(jī)關(guān)所收之款是否按規(guī)定全部繳入國庫，發(fā)現(xiàn)違法不繳的，應(yīng)及時查究處理。”即國庫監(jiān)督包括了對“經(jīng)收處和收入機(jī)關(guān)”所收之款兩部分，通過電子繳稅業(yè)務(wù)的推廣，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的稅款實現(xiàn)了直繳入庫，處于國庫的監(jiān)管之下，但財政部門征收的非稅收入電子繳庫推廣緩慢，非稅專戶的資金匯劃監(jiān)管缺位，成了財政部門的資金蓄水池。而國庫監(jiān)管又缺乏可操作的制度支撐。

（四）新業(yè)務(wù)監(jiān)管規(guī)則缺位

目前的經(jīng)收實際是，為方便納稅人推廣APP電子繳稅，第三方非銀行支付機(jī)構(gòu)也拓展參與了國庫經(jīng)收支付服務(wù)，成為實際上的國庫經(jīng)收處，雖然人民銀行也相應(yīng)制定了《國庫資金經(jīng)收支付服務(wù)管理辦法（試行）》，但對監(jiān)管責(zé)任還沒有出臺具體、明確和可操作的制度規(guī)定。這些機(jī)構(gòu)一般在業(yè)務(wù)發(fā)生地沒有實體分支機(jī)構(gòu)，出現(xiàn)違規(guī)業(yè)務(wù)，當(dāng)?shù)厝嗣胥y行國庫也無從著手監(jiān)管。

三、完善國庫經(jīng)收業(yè)務(wù)制度的建議

國庫經(jīng)收工作是國庫工作的重要組成部分， 是國家組織收納預(yù)算收入的重要環(huán)節(jié)。為適應(yīng)新時期國庫經(jīng)收業(yè)務(wù)實際，進(jìn)一步規(guī)范國庫經(jīng)收業(yè)務(wù)行為， 加強(qiáng)對國庫經(jīng)收處的監(jiān)督管理，促進(jìn)國家各項預(yù)算收入及時、 準(zhǔn)確、 安全入庫，建議在國家層面建立《國庫經(jīng)收業(yè)務(wù)管理辦法》，在辦法中完善以下內(nèi)容：

（一）國庫經(jīng)收處資格要件

從目前的國庫經(jīng)收業(yè)務(wù)實際看，為增加APP的實用性能和方便納稅人繳稅，各種支付機(jī)構(gòu)會參與國庫經(jīng)收業(yè)務(wù)支付服務(wù)，成為實際上的國庫經(jīng)收處。要從制度層面明確界定國庫經(jīng)收處的概念和準(zhǔn)入資格，以確保納稅人繳稅渠道的合法安全。

（二）非稅收入電子化直繳入庫方式約束

目前非稅收入在預(yù)算收入中占比較大，其征收機(jī)關(guān)和繳款人都相對分散，應(yīng)對這部分資金的繳庫模式進(jìn)行強(qiáng)制性規(guī)定，采用電子化直繳入庫的方式，加快非稅收入資金入庫速度，解決非稅收入專戶資金報解入庫不及時但國庫無從監(jiān)管的問題。

（三）與電子繳庫方式對應(yīng)的加速資金匯劃時限

電子繳稅已成為當(dāng)前的主流繳稅模式，也是納稅人普遍認(rèn)可并樂于采用的繳稅方式，紙質(zhì)稅票只是在TIPS系統(tǒng)出現(xiàn)異常情況的輔助方式。應(yīng)按納稅方式規(guī)定資金報解入庫的具體時限，使國庫經(jīng)收業(yè)務(wù)的監(jiān)管依據(jù)更加明晰科學(xué)。

（四）第三方非銀行支付機(jī)構(gòu)國庫經(jīng)收業(yè)務(wù)具體監(jiān)管責(zé)任落實

對于業(yè)務(wù)覆蓋全國但在總行、省會城市備案的第三方非銀行支付機(jī)構(gòu)，建議建立業(yè)務(wù)所在地人民銀行國庫非現(xiàn)場監(jiān)管和人民銀行總行國庫現(xiàn)場監(jiān)管相結(jié)合的監(jiān)管模式。由業(yè)務(wù)所在地人民銀行國庫按季報送非現(xiàn)場監(jiān)管數(shù)據(jù)，由人民銀行總行國庫匯總非現(xiàn)場監(jiān)管情況根據(jù)需要進(jìn)行現(xiàn)場監(jiān)管。