風險導(dǎo)向?qū)徲嬛械某Ｒ妴栴}分析

邢海峰

（安徽新華學(xué)院，安徽 合肥 230031）

引言

在新的經(jīng)濟局勢下，國內(nèi)市場經(jīng)濟體系顯得更為復(fù)雜，企業(yè)在面臨激烈市場競爭的同時，還受到各種意外風險因子的威脅。因此，企業(yè)需要在做好經(jīng)濟責任審計等工作的同時，加強內(nèi)部風險控制，合理引入風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?，進而滿足新時代下的企業(yè)需求、確保風控評價的科學(xué)性、幫助解決企業(yè)內(nèi)部缺陷。而如何對風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ竭M行科學(xué)運用，值得思考。

一、風險導(dǎo)向?qū)徲?/h2>

風險導(dǎo)向?qū)徲嫳旧硎窃谄髽I(yè)單位基礎(chǔ)審計工作體系基礎(chǔ)上衍生出的一種更具專業(yè)性、針對性的新型審計模式，該模式的一大特征便在于將風險控制作為工作核心，將風險意識運用到審計工作全程中去。在具體的審計過程中，需要對目標單位可能遇到的一系列風險因子進行評估與預(yù)測，識別出某些嚴重的錯報漏報風險，進而最大限度地控制審計風險。不僅如此，該類審計模式的另一特征表現(xiàn)在其戰(zhàn)略定位更高，它對企業(yè)單位的整體運行情況保持了更全面的關(guān)注，更具全局意識，使得被審計單位的全部財務(wù)信息、經(jīng)營管理現(xiàn)狀、內(nèi)外部環(huán)境狀態(tài)等都成為分析對象，這打破了傳統(tǒng)模式單純著眼于基礎(chǔ)賬項的局限。

二、風險導(dǎo)向?qū)徲嫶嬖诘膯栴}

（一）未實施風險評估程序

部分執(zhí)業(yè)人員對風險評估的重要性和審計思路缺少基本的認識，存在畏難情緒，認為風險導(dǎo)向?qū)徲媰H是一種形式和程序，并不能夠減少實質(zhì)性程序的工作量。所實施的審計程序仍停留在傳統(tǒng)的賬項基礎(chǔ)審計，使用的審計方法仍是傳統(tǒng)的憑證抽樣、賬務(wù)核對等方法。審計過程中，在未了解被審計單位及其所處環(huán)境、未有效識別存在的風險并進行評估的情形下，直接實施各科目的實質(zhì)性審計程序。

（二）所實施的風險評估程序未能涵蓋重要的業(yè)務(wù)流程

所實施的風險評估程序，應(yīng)基于對被審計單位的業(yè)務(wù)了解的基礎(chǔ)上，涵蓋所有重要的業(yè)務(wù)流程。但部分執(zhí)業(yè)人員因?qū)︼L險評估程序認識不充分，未能了解并評價單位所有重要的業(yè)務(wù)流程。如某小貸公司具有多種重要的業(yè)務(wù)模式，信貸資產(chǎn)為主要的業(yè)務(wù)，此外還有小微企業(yè)私募債、開鑫貸等主要業(yè)務(wù)，但注冊會計師在對業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制進行了解與評價時，僅對信貸資產(chǎn)循環(huán)內(nèi)控進行了解與評價，未對其他重要業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)控實施了解與評價。再如，對于首次承接的被審計單位，未對所有重要業(yè)務(wù)流程實施了解和評價的審計程序。

（三）風險評估了解情況的描述與實際情況不符

如在風險評估——了解被審計單位及其環(huán)境的工作底稿中，將異?；驈?fù)雜交易的會計處理列示為無，實際存在新興領(lǐng)域的交易異?；驈?fù)雜交易，并且作為關(guān)鍵審計事項，在實質(zhì)性程序底稿中針對該類交易實施了大量的程序，風險評估底稿與實質(zhì)性程序底稿存在前后矛盾。

三、對策

（一）對風險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋匾砸姓_的認識

在審計過程中應(yīng)根據(jù)單位的實際情況，制定恰當?shù)膶徲嫵绦?，注意風險評估結(jié)果與進一步審計程序的銜接，風險評估結(jié)果匯總表的內(nèi)容是否與進一步審計程序一致。無論是年度報表審計還是專項審計，無論被審計單位的規(guī)模大小，都應(yīng)將風險導(dǎo)向的審計理念貫穿始終。在執(zhí)業(yè)過程中，執(zhí)業(yè)人員不應(yīng)對風險評估程序抱有畏難情緒，不應(yīng)將風險評估理解為套模板、畫底稿。對于具有成文內(nèi)控制度并有效執(zhí)行的被審計單位，應(yīng)結(jié)合單位的經(jīng)營模式和管理制度，對單位的內(nèi)控制度執(zhí)行恰當?shù)牧私馀c評價程序，在此基礎(chǔ)上對風險進行識別與應(yīng)對。對于小型被審計單位，其內(nèi)部控制制度通常不健全，不應(yīng)套用固定模板，可以只對其存在的內(nèi)控作相應(yīng)的描述，并在此基礎(chǔ)上對單位存在的風險進行評估，作出相應(yīng)的應(yīng)對措施。

（二）按照審計的正確路線實施風險評估程序

在審計過程中應(yīng)將風險導(dǎo)向理念與思維貫穿于實際的審計工作之中，避免在審計報告出具后為了滿足歸檔和檢查要求后補風險導(dǎo)向?qū)徲嫷赘?。所有實施的程序均?yīng)留有相應(yīng)的審計軌跡，在底稿中有清晰的記錄與體現(xiàn)。在業(yè)務(wù)承接階段，應(yīng)對單位的基本情況進行了解，從客戶誠信、經(jīng)營風險、財務(wù)風險、自身時間和資源、專業(yè)勝任能力、獨立性等方面對項目是否承接予以評估。在承接業(yè)務(wù)后制定進一步審計程序前，應(yīng)分別從整體層面和業(yè)務(wù)流程層面對單位內(nèi)部控制的制定及實際執(zhí)行情況進行了解、測試和評價，根據(jù)了解的情況對風險進行評論與評估，判斷對業(yè)務(wù)循環(huán)是執(zhí)行綜合性方案還是實質(zhì)性方案。在業(yè)務(wù)完成階段，還應(yīng)對審計過程中識別的錯報進行進一步評價，對審定后的報表執(zhí)行分析等程序，考慮確定出具的審計報告意見類型。風險評估程序貫穿審計項目的始終，并且環(huán)環(huán)相扣。按照正常的程序予以實施，避免后補底稿，才能保證審計底稿前后一致，不出現(xiàn)大的邏輯錯誤。

（三）在審計過程中充分考慮發(fā)生錯報的可能性

在審計過程中，執(zhí)業(yè)人員應(yīng)當充分考慮發(fā)生錯報的可能性及重要性，判斷其重大程度是否足以導(dǎo)致發(fā)生重大錯報。例如，執(zhí)業(yè)人員在審計過程中關(guān)注到被審計單位的產(chǎn)品市場價格出現(xiàn)了大幅下降，毛利率為負，則公司存在存貨計價認定發(fā)生錯報的風險。但是，如期末存貨余額占整體資產(chǎn)總額的比例較低，通常情況下不至于導(dǎo)致存貨計價認定發(fā)生重大錯報。此外，執(zhí)業(yè)人員在識別存貨計價認定發(fā)生錯報風險的可能性時，應(yīng)關(guān)注單位是否對資產(chǎn)減值準備的計提實施了有效的內(nèi)部控制，管理層是否已對存貨計提了減值準備。在這種情況下，執(zhí)業(yè)人員也可認為財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性相應(yīng)降低。

結(jié)語

綜上所述，采用風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?，強化企業(yè)風險管理以及內(nèi)部控制是當前企業(yè)的現(xiàn)實選擇，在當前市場環(huán)境日益復(fù)雜，競爭日益激烈的背景下，開展風險導(dǎo)向設(shè)計可以有效規(guī)避企業(yè)經(jīng)營管理中面臨的風險，減少應(yīng)風險造成的損失，促使企業(yè)獲得長遠的發(fā)展。