生物制品企業(yè)風險導向下供應鏈審計重難點問題分析

羅嫻

摘 要：隨著經(jīng)濟全球化的不斷深入，企業(yè)與企業(yè)之間的競爭已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)楣溑c供應鏈之間的競爭。隨著公司越來越關注對供應鏈和風險的管理，由風險驅(qū)動的公司審計也擴展到對供應鏈風險管理的審計。因此，考慮到供應鏈審計所面臨的挑戰(zhàn)，本文從供應鏈結(jié)構的復雜性、信息不對稱性、采購商品和存儲庫存環(huán)節(jié)等各個方面對供應鏈管理風險深入進行分析。最后在生物制品公司的風險指導下，詳細討論了供應鏈內(nèi)部審計的關鍵問題。

關鍵詞：供應鏈審計;企業(yè)審計;生物制品企業(yè)

審計隨著經(jīng)濟和社會需求的發(fā)展而發(fā)展，根據(jù)復雜的環(huán)境和各相關利益方的需求，內(nèi)部審計將不可避免地擴大“內(nèi)部”的范圍，將不只是在公司內(nèi)部的審計。對第三方風險類型的內(nèi)部審計，是業(yè)務合作伙伴的風險審計，該業(yè)務伙伴不再僅限于以往的供貨商和客戶，而是將供應鏈的要素延伸到外部。供應鏈在現(xiàn)代公司和機構中具有重要作用。正是由于供應鏈的重要性，供應鏈的審核進入民眾的視野。

一、供應鏈內(nèi)部審計的背景

近年來，專家們研究供應鏈審計一直集中在整合供應鏈和內(nèi)部審計上，以審計績效的形式來提高公司運營效率，起到了增加公司市場價值的效果，形成了供應鏈審計分析和評估體系。有專家認為，審計供應鏈是管理供應鏈的主要組成部分。而對此應從信息、物流和資金入手，來增加企業(yè)的市場價值，提高企業(yè)的生產(chǎn)效率。余小兵表示，供應鏈的審計應基于對供應鏈管理中關鍵風險的分析和評估，進而改善公司的內(nèi)部管理體系。供應鏈審計應從整個供應鏈來理解、檢測被審計的機構，來取代基于單個被審計單位內(nèi)部管理測試的傳統(tǒng)的風險評估方法。供應鏈審計的過程是有機整合公司業(yè)務進行全面審計的過程，根據(jù)公司資本信息流來評估，這對提高公司的管理水平具有重要的意義。所以供應鏈的審計主要概括為：在對供應鏈管理進行風險分析、評價的基礎上，對供應鏈信息、物資和資金流等進行審計，以改善供應鏈審計水平。

而企業(yè)內(nèi)部審計是指由公司高層管理人員和全體員工建立并實施的風險管理體系，以實現(xiàn)控制目標的過程。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，用來評估和監(jiān)督內(nèi)部控制以實現(xiàn)企業(yè)的既定目標，其與內(nèi)部控制相互依存。就目前情況而言，中國企業(yè)發(fā)展迅速，但企業(yè)內(nèi)部審計水平仍然相對較低，存在一定的弊端。對公司內(nèi)部的審計工作進行深入的分析和研究非常必要。

二、供應鏈審計現(xiàn)階段的問題

（一）數(shù)據(jù)的查看權限難以取得

審核員只能通過保證使用來自供應鏈的真實的關鍵數(shù)據(jù)，才能確保審核的范圍足夠大，這是供應鏈審核發(fā)揮作用的基礎，也是前提。但供應鏈不是具有單個實際形體的機構，它是連接多個公司的一條“鏈”，是具有復雜鏈接的實際形體的集合。但為了從多個公司得到數(shù)據(jù)信息，審計師需要借助互聯(lián)網(wǎng)等多種渠道。在基于疫苗供應鏈的情況下，許多復雜的環(huán)節(jié)使數(shù)據(jù)獲取十分困難。顧客在使用疫苗時無法得知疫苗的有效期，不能確定疫苗是否過期;從預防疫苗的網(wǎng)站上也不能得知疫苗的制作以及運輸方式是否符合標準流程、是否達到了檢驗標準。正是這些導致了供應鏈風險更加不便于控制。

（二）供應鏈內(nèi)部審計技術、應用尚未改革、完善

因為中國公司的供應鏈審計才開始，所以越來越多的公司對信息時代沒有引起足夠的重視，對應的審計技術也不受重視、技術也相對落后。但是，所有供應鏈中的公司均采用信息系統(tǒng)更是一個大的難題。第一，因為每個公司的信息化程度不同，所以很難獲得其他公司的審計數(shù)據(jù)。第二，每個公司的數(shù)據(jù)格式都不盡相同。因此在收集數(shù)據(jù)時還應考慮到電子數(shù)據(jù)格式的轉(zhuǎn)換問題?，F(xiàn)階段，供應鏈審核所迎接的這些挑戰(zhàn)都是技術人員層面或公司高管層面的問題，需要在技術上有所突破和在管理法規(guī)方面有所改革、完善。但以現(xiàn)在的技術，這些問題都很難立即找到解決方案。這一方案所要研究的重點是改善供應鏈內(nèi)部審計的方法和內(nèi)容，而在確定這一項內(nèi)容以前，首先要充分了解供應鏈的風險，其次在審計的過程中采取適當?shù)拇胧?/p>

（三）復雜的疫苗供應鏈難以掌控

與非專利產(chǎn)品的供應鏈相比，生物制藥公司疫苗供應鏈的各個環(huán)節(jié)中參與的公司更加多種多樣，甚至還有政府與私營企業(yè)結(jié)合。毫無疑問，由于政府機構和私人公司混合，供應鏈中存在風險的可能性更大。并且因為前面指出的公司和機構的監(jiān)督管理部門不同，一旦出現(xiàn)重大且嚴重的問題，就很難弄清責任的主體和部門，追究責任的難度也更大。

（四）生物制藥企業(yè)的采購量極大，審計貨物質(zhì)量的難度大

疫苗的生產(chǎn)中、質(zhì)量的控制中存在固有的變異性，因為疫苗在生產(chǎn)過程中包括了對病毒的培養(yǎng)過程，而影響病毒變異的因素也十分多樣，加之病毒具有獨特的變異性，對培養(yǎng)基和培養(yǎng)環(huán)境的標準就需要更加嚴格。影響產(chǎn)品質(zhì)量的因素也更加多樣，在這之中，材料質(zhì)量是主要因素。符合質(zhì)量標準的材料對運輸要求很高，一些物質(zhì)的來源會受到資源的限制;疫苗的儲存和運輸條件相對較高，這是因為產(chǎn)品的生產(chǎn)質(zhì)量和運輸質(zhì)量對疫苗質(zhì)量影響巨大。因此，材料供應方的選擇、商品的運輸和倉庫的存儲都會對最終的產(chǎn)品質(zhì)量產(chǎn)生重大影響，這樣分散了影響因素與風險點。此外，某些原材料可能具有一些生物活性，因此很難判斷產(chǎn)品的質(zhì)量。這些都導致了對供應鏈審計的難度更大。

三、關于供應鏈審計改革、發(fā)展的重點思路

（一）對供應鏈進行審計

供應鏈審計是跟蹤供應鏈整個過程的審核方法，對供應鏈上的物流運輸、信息流和資金開展審核。審核疫苗供應鏈中的信息數(shù)據(jù)，系統(tǒng)地建立供應鏈網(wǎng)絡，來收集疫苗的具體生產(chǎn)時期、產(chǎn)品運輸情況等數(shù)據(jù)，從而建立全面詳盡的數(shù)據(jù)信息庫，使每個公司共享各自的信息。然后監(jiān)視整個供應鏈上的活動，從而使供應鏈中的每個公司都以個體的方式通過供應鏈進行聯(lián)系。準確地審核信息數(shù)據(jù)的時限性，來確保數(shù)據(jù)的準確性和客觀性。一旦信息數(shù)據(jù)問題得到解決，疫苗供應鏈的審核將對疫苗供應鏈的管理產(chǎn)生很大的幫助。

（二）對供應商進行嚴格的審計

審核疫苗供應鏈的資金流向。這是因為資金流向可以完全地顯示整條供應鏈的運行狀態(tài)。因此，在審核疫苗供應鏈時，應調(diào)查資金流向以控制供應鏈產(chǎn)生的風險。供應鏈的審核應著眼于確保資金流向的合理性和資金使用的有效性。合并信息數(shù)據(jù)與資本流向，并進行比較，以查看它們是否存在欺詐性或違規(guī)、貪污問題。

（三）對疫苗供應鏈的產(chǎn)品運輸進行審計

在上文提到的疫苗事故中，不僅含有疫苗保質(zhì)期短的因素，而且有缺乏正式、符合規(guī)定的冷鏈運輸?shù)囊蛩?，等于產(chǎn)品的物流運輸存在極大問題，而這正是整條供應鏈的重要組成部分，所以供應鏈的審核也必須對整個產(chǎn)品的運輸進行審核。審核并確認物流運輸公司是否按照規(guī)定條例進行產(chǎn)品運輸，判斷物流成本的合理性以及產(chǎn)品運輸成本是否可以與信息數(shù)據(jù)和資金流向相匹配。

（四）啟示

疫苗等藥品的安全性、公營企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量和服務質(zhì)量，不僅需要政府監(jiān)管機構的控制，還要借助供應鏈的審核。供應鏈審核不但能發(fā)現(xiàn)其在管理中存在的潛在風險或?qū)嶋H問題，而且可以提供供應鏈的評估標準，進而提高供應鏈的管理水平和內(nèi)部審核的質(zhì)量。大數(shù)據(jù)、信息化時代加速了公司信息化發(fā)展的進度，內(nèi)部審核也需要不斷創(chuàng)新來滿足時代發(fā)展的需求。如今，內(nèi)部審核正在從審計信息過渡到信息審計時代。在將來，公司內(nèi)部的信息系統(tǒng)將得到改善，供應鏈的各利益相關者之間將更加緊密地聯(lián)系在一起，實現(xiàn)雙贏。供應鏈審核獲得相關信息的能力也將得到極大的提高，將更好地幫助公司控制風險。

對供應商質(zhì)量保證體系的審核和評估未產(chǎn)生目標成效，這是供應質(zhì)量問題出現(xiàn)的根本原因。對供應商審核包括對供應商進入期間的審核和對供應商日常管理的審核。制藥公司的供應商審核包括對供應商質(zhì)量保證體系的審核、對供應商供應能力的審核、對供應商產(chǎn)品質(zhì)量穩(wěn)定性的審核、對供應商提供貨物的及時性的審核。其中，供應商審核的重點是供應商質(zhì)量體系的審核，包含了數(shù)據(jù)對應審核和現(xiàn)場質(zhì)量審核，審核團隊需要根據(jù)對材料的分類對供應商進行物料對應審核或現(xiàn)場審核?，F(xiàn)場質(zhì)量審核應驗證供應商提供的書面材料的真實性，并現(xiàn)場驗證工廠設備、人員組織、生產(chǎn)過程以及生產(chǎn)管理、文件管理、運輸管理等環(huán)節(jié)，根據(jù)現(xiàn)場驗證結(jié)果來準確評估質(zhì)量保證系統(tǒng)的完整性及準確性。

四、結(jié)語

供應鏈審計的審計方法與審計理念是傳統(tǒng)的，將其應用于公司、機構的內(nèi)部審計工作中，必須與公司業(yè)務實際進行聯(lián)系，恰當安排計劃，增強對供應鏈審計過程的掌控，合理地撰寫審計報告。這樣才能降低公司業(yè)務風險，提高企業(yè)的工作效率與業(yè)務質(zhì)量，推動企業(yè)長足發(fā)展。

參考文獻

[1]李勇.現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬙阡撹F貿(mào)易企業(yè)的應用：一項案例研究[D].廈門：廈門大學，2017.

[2]王逸遠.供應鏈導向下企業(yè)財務風險傳導機制問題研究[J].會計之友，2013（3）：38-40.

[3]許佳琪.現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬙诜康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)審計中的應用[J].經(jīng)濟師，2011（1）：193-195.