不相容職務(wù)相分離控制的現(xiàn)狀、問題及對策

摘?要：不相容職務(wù)分離控制是企業(yè)內(nèi)部控制活動中的一個非常關(guān)鍵的分支部分，對企業(yè)預(yù)防與糾正舞弊行為發(fā)揮著重要用途，是企業(yè)良性運轉(zhuǎn)的重要保證。首先，文章結(jié)合相關(guān)調(diào)查數(shù)據(jù)闡述了我國內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，其次，提出了我國不相容職務(wù)分離控制存在的失效問題并分析了造成不相容職務(wù)分離控制失效的原因，最后，針對問題存在的根源提出一定的解決對策。

關(guān)鍵詞：不相容職務(wù);現(xiàn)狀;問題;對策

一、?不相容職務(wù)相分離現(xiàn)狀

（一）缺乏內(nèi)部牽制的意識

根據(jù)彭鎮(zhèn)華對中小企業(yè)的內(nèi)部控制調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，在其研究的 245家公司中，認為控制活動方面最關(guān)鍵的是不相容職務(wù)相分離控制的企業(yè)僅有8家。根據(jù)上述數(shù)據(jù)我們可以看出，企業(yè)對不相容職務(wù)相分離重要性的認識還不夠，缺乏內(nèi)部約束的理念。

由于規(guī)模和所有權(quán)的限制，許多企業(yè)對企業(yè)管理的看法相對薄弱，對如何建立合理的權(quán)利和責任分配制度以及內(nèi)部約束制度的理解還較為淺薄。且大多數(shù)企業(yè)中職工都覺得內(nèi)部控制是管理者的任務(wù)，與自己不相干，對內(nèi)部牽制甚至內(nèi)部控制的認識欠缺。

（二）不相容職務(wù)設(shè)置不完善

根據(jù)黃艷對湖北省10所高校內(nèi)部控制調(diào)查數(shù)據(jù)結(jié)果顯示，在其調(diào)查的200名校職工中有49.43%的人認為高校中存在不相容職務(wù)未分離的情況或者是崗位之間沒有明確的權(quán)限范圍。上述數(shù)據(jù)雖然只是調(diào)查杭州地區(qū)的中小企業(yè)，但在一定程度上可以折射出我國不相容職務(wù)相分離控制還存在著設(shè)置不完善的狀況。

一些企業(yè)可以根據(jù)自身的狀況來進行不相容職務(wù)的安設(shè)，但設(shè)置的不標準、不完善。有些公司崗位設(shè)置不妥，業(yè)務(wù)有眾多交錯，會計人員兼任過多職位。很多公司不相容職務(wù)設(shè)計不夠系統(tǒng)全面，不能包含不同種業(yè)務(wù)事項，管理作用也一層層的減弱。

（三）制度執(zhí)行不徹底

根據(jù)馬廣辰對行政事業(yè)單位的研究數(shù)據(jù)顯示，在其調(diào)查的139家行政事業(yè)單位中，嚴格執(zhí)行授權(quán)審批制度和不相容職務(wù)分離制度這一項均值為3.13（均值越高，代表此事項越完善，最高分為5分），由上述調(diào)查數(shù)據(jù)我們可以看出在行政事業(yè)單位即使制訂了相關(guān)的不相容職務(wù)相分離等內(nèi)部控制制度，但是企業(yè)管理人員與職工實際執(zhí)行的情況并沒有達到預(yù)期。

我國部分公司雖然設(shè)置了一定的內(nèi)部控制制訂，但是在真正運用該制度時，因為人員專業(yè)素養(yǎng)較低再加上管理層對此沒有給予足夠的重視等，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度有名無實，其控制作用也無法完全地發(fā)揮出來。

二、 不相容職務(wù)相分離控制失效問題及根源

（一）串通舞弊導(dǎo)致控制失效

如果合理設(shè)置一個或多個不兼容的崗位，就能夠防止一個職員或部門工作中的與規(guī)定相違背的行為，但是無法做到防止多個職員或業(yè)務(wù)部門合作進行舞弊行為，他只是將舞弊行為發(fā)生的概率稍微降低。例如，出納與會計、銷售與收款、采購與付款等部門的合謀舞弊等。假如這種合謀出現(xiàn)，再完美、再嚴謹?shù)牟幌嗳萋殑?wù)分離制度也是無濟于事。

（二）交叉導(dǎo)致控制失效

不相容職務(wù)一旦獲得交叉機會，極易降低內(nèi)部控制制度時效性，同時，內(nèi)部財務(wù)管理工作極易陷入無序管理狀態(tài)，例如，A 擔當銷售業(yè)務(wù)中的審核和投資業(yè)務(wù)中的授權(quán)，B擔當銷售業(yè)務(wù)中的授權(quán)和投資業(yè)務(wù)中的審計。A、B 可以彼此互換職能使原本在單一業(yè)務(wù)循環(huán)中有效的牽制沒有辦法達到想要的效果，同時，另外一個業(yè)務(wù)循環(huán)應(yīng)有的效果也無法突顯出來。職務(wù)優(yōu)勢不能及時彰顯，大大降低內(nèi)部控制水平，弱化內(nèi)部控制效果。

（三）成本限制導(dǎo)致控制失效

內(nèi)部控制有一個非常重要的原則，就是成本效益原則。一個長久且作用可以充分發(fā)揮的不相容職務(wù)相分離制度，會遭到運行成本較大的約束，如果徹底貫徹相分離制度，由于步驟比原來變多了，職員的效率就會有所下降。另外，不相容職務(wù)的分離需要有更多的職位也就需要更多的人來完成，對業(yè)務(wù)經(jīng)辦執(zhí)行的過程就需要更強力的監(jiān)督與檢查力量。這就要求崗位的分離不但要以成本效益為原則，還要保證內(nèi)部控制的嚴謹性。如果職務(wù)分離的成本比內(nèi)部控制所帶來的收益高出許多，即付出大于得到，那么崗位分離就是多此一舉。但如果為了減少成本，不相容職務(wù)設(shè)置的過于簡單，那么不相容職務(wù)分離的控制就形同虛設(shè)了，因此，由于成本效益原則的存在，企業(yè)的不相容職務(wù)相分離控制常常面臨失效的威脅。

三、 解決對策

在現(xiàn)狀的分析中我們可以看出，很多企業(yè)的管理者與職員對內(nèi)部控制的理念不夠了解。對內(nèi)部控制制度不夠重視。因此，我們應(yīng)當加強管理者與職員在內(nèi)部控制尤其是內(nèi)部控制方面的意識教育，在企業(yè)中開展關(guān)于內(nèi)部控制方面的專題講座，使管理者理解并可以正確運用不相容職務(wù)相分離控制。

對于串通舞弊導(dǎo)致的控制失效的問題，需要企業(yè)在內(nèi)部審計部門組織下定期進行內(nèi)部控制自我評估，并且有內(nèi)部審計師定期或不定期地進行內(nèi)部控制測試與評價，以求及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的缺陷，不給他人留有舞弊的機會，防止串通舞弊的行為，還可以可以通過不定時的換崗來防止舞弊行為的發(fā)生。

對于交叉導(dǎo)致控制無法到效用的問題，應(yīng)在崗位設(shè)置中要盡最大可能地防止交叉職務(wù)這樣才可能合謀舞弊的行為發(fā)生的可能性降到最低。

對于成本限制導(dǎo)致的控制失效問題，企業(yè)應(yīng)當在充分考慮成本的情況下，同時，兼顧企業(yè)的內(nèi)部控制，充分考慮因不相容職務(wù)相分離控制不完善所導(dǎo)致的舞弊行為給企業(yè)帶來損失可能性，然后與不相容職務(wù)分離產(chǎn)生的成本進行一定的權(quán)衡，根據(jù)企業(yè)的實際情況，隨時做出相應(yīng)的調(diào)整。

參考文獻：

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[3]黃艷.湖北省屬高校內(nèi)部控制現(xiàn)狀調(diào)查與研究[D].湖北：長江大學，2014.

[4]李春林.試論不相容職務(wù)相分離的內(nèi)部控制要求及缺陷[J].中外企業(yè)家，2018，22：218-219.

作者簡介：陳彤，女，河北魏縣人，河北地質(zhì)大學，研究方向：注冊會計師。