提高稅收風(fēng)險應(yīng)對質(zhì)效的思考

謝金榮

摘要：稅務(wù)機關(guān)在稅收管理過程中引進風(fēng)險管理理念，把稅收風(fēng)險管理融入稅收征管的全過程。本文結(jié)合基層稅務(wù)部門稅收風(fēng)險應(yīng)對實踐，探索提高基層稅務(wù)部門稅收風(fēng)險應(yīng)對質(zhì)效的路徑，建設(shè)稅收風(fēng)險應(yīng)對專業(yè)團隊。

關(guān)鍵詞：提高? 風(fēng)險應(yīng)對? 質(zhì)效? 專業(yè)團隊

風(fēng)險管理是現(xiàn)代管理學(xué)研究的新方向，其主要是研究風(fēng)險出現(xiàn)的內(nèi)在規(guī)律和相關(guān)控制方法，以實現(xiàn)用最小的管理成本取得最大管理收益的過程。近年來，稅務(wù)部門在稅收管理過程中融入風(fēng)險管理理念，把稅收風(fēng)險管理融入稅收征管全過程，在全面分析納稅人稅法遵從狀況的基礎(chǔ)上，針對納稅人不同類型、不同等級的稅收風(fēng)險，合理配置稅收管理資源，通過風(fēng)險提醒、納稅評估、出口退（免）稅評估、特別納稅調(diào)查、稅務(wù)稽查等風(fēng)險應(yīng)對手段，防控稅收風(fēng)險，形成風(fēng)險分析識別、等級排序、應(yīng)對處理和績效評價的閉環(huán)管理系統(tǒng)，有效解決了基層稅務(wù)部門稅收風(fēng)險管理中專業(yè)支持不足、信息化程度不高、法治規(guī)范不嚴謹?shù)葐栴}，為稅收管理現(xiàn)代化做出了有益探索。

一、稅收風(fēng)險應(yīng)對存在的問題

稅收風(fēng)險應(yīng)對是稅收風(fēng)險管理最核心的環(huán)節(jié)，縣（區(qū)）級稅務(wù)部門（以下簡稱基礎(chǔ)稅務(wù)部門）是承擔(dān)稅收風(fēng)險應(yīng)對的實施主體，基層稅務(wù)部門稅收風(fēng)險應(yīng)對質(zhì)量、效率的高低對稅收風(fēng)險管理的效果具有決定性的影響。

當前基層稅務(wù)部門稅收風(fēng)險應(yīng)對存在諸多的問題，具體來看主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）基層稅務(wù)干部對稅收風(fēng)險管理認識不足

對稅收風(fēng)險管理的內(nèi)在含義缺乏全面、深刻的認識;對稅收風(fēng)險管理的方法、措施缺乏較深的理解，重經(jīng)驗管理、輕大數(shù)據(jù)分析，重日常管理，輕風(fēng)險防范，把稅收風(fēng)險管理看作是單項工作，與稅收執(zhí)法工作割裂開來，沒有把風(fēng)險管理融合到日常稅收管理工作中。

（二）基層稅務(wù)人員綜合素質(zhì)有待提升

稅收風(fēng)險管理是綜合性理論，在實踐中需要大批精通征收管理、納稅評估、稅務(wù)稽查、涉稅法律、國際稅收管理、特殊行業(yè)運行等方面的高素質(zhì)專化人才，特別是隨著風(fēng)險應(yīng)對復(fù)雜性的增加，需要科學(xué)高效的團隊協(xié)作運作模式，而目前基層風(fēng)險應(yīng)對單兵作戰(zhàn)、依賴經(jīng)驗傳統(tǒng)習(xí)慣的現(xiàn)象較為普遍，部分稅務(wù)人員對團隊化管理、協(xié)作化履責(zé)、專業(yè)化分工模式的轉(zhuǎn)變認識不足。

（三）現(xiàn)行稅收風(fēng)險管理運行機制不健全，考評機制不完善

基層稅收風(fēng)險管理機構(gòu)設(shè)置、資源配置不盡合理，崗責(zé)體系不夠完善，稅收風(fēng)險管理實踐無章可循，各職能部門資源未有效整合、未發(fā)揮整體合力，機關(guān)部門、專業(yè)化團隊、應(yīng)對分局之間未形成一體化、扁平化的分工協(xié)作體系，多頭下發(fā)、多頭部署、隨意選戶、簡單應(yīng)對的現(xiàn)象普遍存在。風(fēng)險應(yīng)對缺乏長效管理機制，應(yīng)對結(jié)果運用不充分，應(yīng)對與管理聯(lián)動效應(yīng)不強，后續(xù)征管反饋建議缺乏針對性、操作性，對促進納稅人稅收遵從度提升防患于未然的作用也不夠明顯。

（四）風(fēng)險應(yīng)對整體質(zhì)量不高，應(yīng)對過程缺乏制度保障和剛性約束

現(xiàn)有風(fēng)險分析手段、方法落后，缺乏有效的現(xiàn)代的信息技術(shù)系統(tǒng)支撐。應(yīng)對人員案頭分析不深入、不全面、簡單粗放，責(zé)任心不強，滿足于程序操作的形式完美，僅對下發(fā)疑點開展評估，就數(shù)字論數(shù)字、就指標評指標，舉證約談走過場，疑點排除淺顯化，人為主觀判斷還不同程度存在，應(yīng)對結(jié)果不能有效驗證分析疑點問題，導(dǎo)致稅收風(fēng)險應(yīng)對成效往往與分析預(yù)期差距較大。

（五）風(fēng)險應(yīng)對支持保障力度不夠

稅務(wù)部門稅收風(fēng)險應(yīng)對“單兵作戰(zhàn)”現(xiàn)象普遍，受制于稅收風(fēng)險應(yīng)對人員個人政策業(yè)務(wù)、數(shù)據(jù)分析、檢查技能等方面的能力缺乏，不僅應(yīng)對效率、應(yīng)對質(zhì)量不高，還因應(yīng)對過程不公開透明可能滋生大量的稅收執(zhí)法風(fēng)險。

二、影響稅收風(fēng)險應(yīng)對質(zhì)效主要因素分析

當前基層稅收風(fēng)險管理還存在的諸多問題，影響因素也較多，但其中的基層稅務(wù)人員綜合能力素質(zhì)有待提升是最致命的問題。稅收風(fēng)險應(yīng)對質(zhì)效受制于稅收風(fēng)險應(yīng)對人員職業(yè)素養(yǎng)的高低。

一方面，稅收風(fēng)險應(yīng)對人員個人政策業(yè)務(wù)水平、數(shù)據(jù)分析能力、檢查技能等方面的能力缺乏，稅收風(fēng)險應(yīng)對效率、應(yīng)對質(zhì)量不高。具體體現(xiàn)在應(yīng)對人員案頭分析不深入、不全面、簡單粗放，責(zé)任心不強，滿足于程序操作的形式完美，僅對下發(fā)疑點開展評估，就數(shù)字論數(shù)字、就指標評指標，缺乏對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)、財務(wù)報表信息、納稅申報信息以及內(nèi)外部情報數(shù)據(jù)的深入挖掘拓展和多維思考，各種關(guān)聯(lián)指標分析不夠，缺乏對賬賬、賬表、賬實、表表等之間深入的鉤稽對比分析和深度邏輯思考判斷，難以發(fā)現(xiàn)深層次問題。應(yīng)對程序?qū)嵤┎灰?guī)范，與納稅人約談、下戶實地檢查過程、應(yīng)對處理定性不夠嚴謹，不能按現(xiàn)行規(guī)定要求嚴格執(zhí)行。舉證約談走過場，疑點排除淺顯化，人為主觀判斷還不同程度存在，應(yīng)對結(jié)果不能有效驗證分析疑點問題，導(dǎo)致稅收風(fēng)險應(yīng)對成效往往與分析預(yù)期差距較大。整體稅收風(fēng)險應(yīng)對質(zhì)效還有待進一步提高。保證應(yīng)對質(zhì)效的關(guān)鍵仍取決于應(yīng)對人員的職業(yè)素養(yǎng)，對于上述問題，目前缺乏系統(tǒng)具體的制度規(guī)范保障的剛性約束。

另一方面，各級稅務(wù)機關(guān)科室部門的專業(yè)優(yōu)勢、實體化功能沒有得到有效的發(fā)揮，機關(guān)專家人才、業(yè)務(wù)骨干在風(fēng)險管理中的支撐、引領(lǐng)、輻射作用不明顯，人力資源沒有得到充分的利用，專業(yè)知識、業(yè)務(wù)能力分享、協(xié)同、支持機制未有效建立，不能體現(xiàn)專業(yè)化、集約化管理的要求，不能匹配日益復(fù)雜的應(yīng)對形勢。迫切需要統(tǒng)籌協(xié)調(diào)機關(guān)、基層兩個層面的資源，為稅收風(fēng)險應(yīng)對提供有力支撐。

三、提高稅收風(fēng)險應(yīng)對質(zhì)效的措施

為進一步完善風(fēng)險管理運行機制，提高風(fēng)險管理資源配置效率，及時解決稅收風(fēng)險應(yīng)對中出現(xiàn)的疑難復(fù)雜涉稅問題，組建風(fēng)險管理專業(yè)團隊，建立“專業(yè)支持+綜合應(yīng)對”的專業(yè)化、團隊化運行機制，促進風(fēng)險管理質(zhì)效全面提升。

（一）強化內(nèi)部專業(yè)應(yīng)對團隊建設(shè)

基層稅務(wù)部門稅收風(fēng)險專業(yè)應(yīng)對團隊，按照稅收管理分類分級管理要求，考慮行業(yè)、規(guī)模等可以設(shè)立若干小組，小組不少于3人，小組中既要有經(jīng)驗豐富的老同志，也要有專業(yè)知識突出的骨干，還要有理論功底扎實的青年，形成高中低搭配、老中青結(jié)合的團隊組合;要更注重具有會計師、稅務(wù)師、律師等資格的高素質(zhì)人才培養(yǎng)，也要突出具有專業(yè)行業(yè)素質(zhì)的人才培養(yǎng)，著力解決稅收風(fēng)險管理中行業(yè)知識不足的問題;要注重專業(yè)團隊成員中青年才俊培養(yǎng)，通過風(fēng)險應(yīng)對實踐進行鍛煉，避免理論水平高而實踐能力弱的情況;要進一步優(yōu)化風(fēng)險管理專業(yè)團隊人員績效評價，探索建立更標準、更科學(xué)的量化評價方式，強化績效結(jié)果運用，調(diào)動干部隊伍積極性;建設(shè)一支真正具備較高風(fēng)險管理水平、適應(yīng)新時代稅收風(fēng)險管理需要的人才隊伍。

專業(yè)小組承擔(dān)重點行業(yè)、重點企業(yè)、重點項目的稅收風(fēng)險應(yīng)對，集中承擔(dān)復(fù)雜、疑難問題的攻關(guān)，積極探索以案頭分析為主要應(yīng)對方式下針對性較強的約談溝通模式和證據(jù)歸集模式。

（二）強化內(nèi)部專業(yè)支持團隊建設(shè)

按照團隊支撐、統(tǒng)籌集約化管理的原則，選拔業(yè)務(wù)專家，組成支持團隊，為應(yīng)對團隊在案頭分析、應(yīng)對實施等重要環(huán)節(jié)提供有力支撐。根據(jù)實際情況，組建風(fēng)險管理專業(yè)支持團隊，支持若干風(fēng)險應(yīng)對團隊。

專業(yè)支持團隊由機關(guān)業(yè)務(wù)科室聯(lián)合分局業(yè)務(wù)骨干共同組建，職責(zé)主要包括：

第一，應(yīng)對過程支持。負責(zé)提供風(fēng)險應(yīng)對過程中的檢查業(yè)務(wù)支持;負責(zé)提供稅收政策確定性問題的稅收政策支持;提供與所得稅、貨勞稅、大企業(yè)與國際稅收等有關(guān)的會計賬務(wù)處理方法，以及會計與稅收的差異等方面的財務(wù)會計支持;提供與生產(chǎn)經(jīng)營模式、生產(chǎn)工藝、行業(yè)賬務(wù)核算特點、行業(yè)常見涉稅風(fēng)險點等相關(guān)的行業(yè)知識支持;提供數(shù)據(jù)情報支持;負責(zé)提供與風(fēng)險應(yīng)對流程、系統(tǒng)操作等相關(guān)信息技術(shù)支持。

第二，負責(zé)風(fēng)險應(yīng)對過程支持內(nèi)容的持續(xù)改進、優(yōu)化，負責(zé)典型案例編寫和業(yè)務(wù)培訓(xùn)專業(yè)支持。

（三）強化外部專業(yè)支持團隊建設(shè)

推進稅收管理社會化，加強與財政、市場監(jiān)督、海關(guān)、住建、環(huán)評、銀行等部門的協(xié)作，依托政府綜合治稅平臺，擴大信息獲取范圍，提升情報支撐實效。

積極探索建立與行業(yè)協(xié)會、重點企業(yè)之間的合作伙伴關(guān)系。根據(jù)各地實際情況，從行業(yè)集中度較高、具有一定代表性的行業(yè)中，選擇部分行業(yè)，聘請行業(yè)協(xié)會中的專家、部分大企業(yè)總工程師為行業(yè)顧問，為稅收風(fēng)險應(yīng)對人員提供行業(yè)風(fēng)險特征、生產(chǎn)工藝特點等專業(yè)知識咨詢。

聘請專業(yè)律師為稅收風(fēng)險應(yīng)對常年法律顧問，進一步明確服務(wù)事項，固化服務(wù)范圍。

成立稅收政策專家委員會，分管領(lǐng)導(dǎo)牽頭負責(zé)，政策法規(guī)部門具體承辦，負責(zé)稅收政策確定性管理，保證稅收政策執(zhí)行的合法性、確定性和統(tǒng)一性，及時協(xié)調(diào)解決風(fēng)險應(yīng)對中出現(xiàn)的政策疑難問題、政策確定問題，統(tǒng)一稅收政策理解和執(zhí)行口徑，規(guī)范稅收執(zhí)法行為，提升風(fēng)險應(yīng)對的法治水平。

（四）專業(yè)團隊人員績效評價

在稅收風(fēng)險應(yīng)對序列方面扎實開展個人績效評價，構(gòu)建稅收風(fēng)險應(yīng)對客觀評價體系，績效考評依據(jù)數(shù)據(jù)說話，有效實現(xiàn)了績效考核考評指標化、數(shù)字化、累積化、可比化。

設(shè)定規(guī)范化、個性化考核指標，把個人績效得分分解為工作量得分和工作成效得分兩個關(guān)鍵指標（KPI），并分別設(shè)定得分計算公式。在工作量得分計算方面，將風(fēng)險應(yīng)對流程劃分為若干個工作節(jié)點，并確定每個節(jié)點的節(jié)點系數(shù)、崗位系數(shù)、難度系數(shù)，以此設(shè)定每個工作節(jié)點基準分，根據(jù)應(yīng)對人員參與的工作節(jié)點，確定基準得分。并根據(jù)工作節(jié)點的不同難度，進行崗位系數(shù)和難度系數(shù)調(diào)整，綜合計算個人績效工作量;在工作成效得分計算方面，依據(jù)風(fēng)險管理各項基礎(chǔ)指標，采集疑點分析數(shù)量、應(yīng)對總成效、單戶應(yīng)對成效等數(shù)據(jù)，以工作量得分為基礎(chǔ)，結(jié)合疑點準確率、成效系數(shù)計算工作成效得分。最終以工作量和工作成效兩個關(guān)鍵指標得分，確定納稅評估個人績效得分。

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作者單位：國家稅務(wù)總局干部學(xué)院