稅法中適用誠實信用原則的探討

彭 爽

信陽農林學院，河南 信陽 464000

自上世紀初，人類在法律學中便將道德與法律進行單獨劃分，由此概念法學便得以發(fā)展。概念法學在發(fā)展的過程中使法律學成為我國眾多學科中的一種，由于概念性法學在發(fā)展的過程中沒有考慮到法律社會中的倫理價值，從而抑制了法律學的進一步發(fā)展。因此將誠實信用原則作為法律道德之間中的調和劑，便可以進一步地推動法律學的前進?，F階段在我們的生活中私法學普遍的應用，在應用過程中權力從濫用自由思想逐漸地向濫用權力思想進行轉化，同時這個階段中個人本位趨向于社會本位，因此在私法中誠實信用原則便可以廣泛地推廣。此外誠實信用原則還是公平正義的代表，因此可以在法律與當事人之間進行調節(jié)，這樣就可以更好地促進權力的行使和義務的履行。

一、誠實信用原則在民法中的根本意義

根據我國現頒布的《中華人民共和國合同法》中第16條規(guī)定：“當事人在行使權利和履行義務的過程中必須遵循誠實信用原則”。合同法中的這條規(guī)定便確定了誠實性原則在整個合同法中的原則地位，此外誠實信用原則還是我國法律上的普遍性原則，在我國的私法規(guī)定中誠實信用原則存在于《中華人民共和國民法通則》第4條、《中華人民共和國擔保法》第3條、《中華人民共和國個人獨資企業(yè)法》第4條、《中華人民共和國合伙企業(yè)法》第4條等，在這些法律條文中利用誠實信用原則的定義，在民事主體進行的民事活動中維持雙方參與者的利益，同時進一步保證當事人的利益與社會的利益進行平衡，這樣做的目的便是穩(wěn)定我國社會的健康和諧發(fā)展。誠實信用原則中的重點便在于“誠”，“誠”不僅僅代表誠己、誠人、誠物，更代表雙方當事人和第三方公眾之間的信用利益，通過誠信便可以讓人們在社會事務的交易過程中心中的正當期望沒有被對方所欺騙。因此誠實信用原則在法律中具有以下三種功能，第一，誠實信用原則可以進一步補充和評價法律行為的準則。第二，誠實信用原則可以適用于具體的法律案件，在對法律進行解釋和修改的過程中，就需要以誠實信用原則作為最高準則。第三，誠實信用原則還可以融入到具體的法律條文中，當傳統(tǒng)的法律不再適應社會發(fā)展時，那么就可以以誠實信用原則作為指針來對法律進行改善。

二、在稅收領域中誠實信用原則的解釋含義

（一）私法中所存在的誠實信用原則

在私法中所存在的誠實信用原則主要是將道德觀念進行法律化，私法中運用誠實性原則的起源于古代羅馬時期中的誠實契約和誠信訴訟，同時在上個世紀初西方國家通過《德國民法典》第242條規(guī)定，“在社會交往中債務人必須根據誠實信用原則，對自己的交易進行義務履行”，將誠實信用原則進一步的完善。在現階段中的民法中，民法基本原則便是通過誠實性原則進行確定，為的是讓社會中的各個階級在生活中必須誠實信用的履行自己的義務、行使自己的權利，而這項措施也代表著當前社會中誠實信用原則的現代意義確定。

（二）稅法中所存在的誠實信用原則

稅法中所存在的誠實性原則主要是要求在征稅的過程中，納稅人和征稅人雙方都需要履行各自的權利和義務，同時履行義務和執(zhí)行權利的過程中必須要堅持誠實信用的原則，不能弄虛作假從而在交易過程中違背對方的信賴，在稅法中對方的信賴從根本意義上也是代表當事人的利益。在稅法中的誠實信用原則主要是作為法律執(zhí)行過程中的具體適用性原則，而不是稅法中的基本原則。法律中的適用性原則和基本原則的主要區(qū)別在于，基本原則代表的是法的根本性價值，是法律活動過程中的指導思想和出發(fā)點也是構成法律的核心，在稅法中的基本原則便是公平公正。而法律中的適用性原則主要是將法律中的基本原則進行具體化，從某一法律規(guī)則的基礎點進行出發(fā)，從而保證法律執(zhí)行過程中的順利性。在稅法中誠實信用原則可以較好地應用在征稅和納稅的執(zhí)行過程中，同時在稅法的解釋和稅收的征納過程中該項原則都可以具體的適用，因此誠實信用原則作為稅法中的適用性原則可以進一步的保障稅法的有效性。

三、誠實信用原則納入稅收適用原則中的理論支撐和現實需求

（一）稅法中的否定說

稅法中的否定說認為，公法是立足于不平等的雙方當事人之間，公法可以約束雙方當事人的行為，因此在執(zhí)行過程中具有一定的強制性。但是私法是立足于平等的當事雙方人之間，私法可以根據雙方當事人的特點制定任意的相應規(guī)范，因此，在執(zhí)行的過程中不存在強制性。同時公法和私法之間沒有存在共通性，持有否定說的人認為如果將誠實信用原則運用到公法中，那么必然會破壞法律執(zhí)行過程中的嚴格性。同時這一部分人還認為在私法中的誠實信用原則只適用于交易的雙方，由于公法在執(zhí)行的過程中缺乏交易的性質，往往在公法關系中國家都享有各項的優(yōu)越權，因此私法與公法之間存在著不對等的關系。而誠實信用原則的主要作用是補充法規(guī)的不足之處，因此，誠實信用原則不適用于公法。

（二）稅法中的肯定說

稅法中的肯定說認為，誠實信用原則適用于公法。對于一般的法律思想認為在公法領域上執(zhí)行誠實信用原則主要來源于國家作為立法者和法律的監(jiān)督者，如果給予國民特別的義務，那么必須要賦予國民相應的權益，在這個過程中互相遵守誠實信用原則就可以較好地履行義務和行使權利，同時誠實信用原則適用于國與國之間。早在上個世紀初德國的帝國法院就在判決中稱，“誠實信用原則適用于一切法律界中的各種條文，包括公法在內，一切都可以適用”。這些人普遍認為誠實信用原則并非是私法中所特有的法律原則，從法的實質出發(fā)，誠實信用是國民法律意識建立的根本所在，因此沒有必要在私法和公法之間區(qū)別對待誠實信用原則。

（三）誠實信用原則納入我國稅收適用原則中的理論依據

誠實信用原則納入我國稅收適用原則中的理論依據，主要是來自于該項原則可以保護征稅方和納稅方的雙方信用利益。但是如果要將稅法中誠實信用原則在保護利益過程中的理論依據進行具體分析，還是需要逾越民法基本原則這一障礙，在對這一問題上當前稅法中具有不同的正反方兩種觀點。為了應對現代社會的發(fā)展，公法私法化和私法公法化的現象已較為普遍，將一部分的法律法規(guī)一直約束在相應法律條文的范疇內，那么往往會抑制我國法律的進步和創(chuàng)新。所以對一些有利于社會發(fā)展和進步的法律條文和法律原則，我們需要在執(zhí)行的過程中突破公法與私法之間的限制，從而幫助法律在執(zhí)行的過程中實現公平、公正。

四、誠實信用原則對相關稅務機關和納稅義務人的適用

（一）誠實信用原則適用于稅務機關的適用條件和適用效果

誠實信用原則適用于稅務機關的適用條件主要有以下四點：第一，需要稅務機關成為納稅義務人所信賴的行政單位；第二，稅務機關在工作的過程中，相應職員必須要獲得局長的授權，才可以信賴該職員的保證；第三，納稅義務人需要信賴稅務機關的行政行為，并且根據誠實信用原則為自身的相關經濟情況進行公平公正的處理；第四，在稅務行政單位執(zhí)行相關的行為下，納稅義務人需要正確地看待自己經濟上的損失，如果納稅義務人在自身經濟上沒有遭到損失，那么便不適用于誠實信用原則。在稅務機關中履行誠實性原則，稅務行政單位中的違法行為和不當行為便會逐漸消失。

（二）誠實信用原則適用于納稅義務人的適用條件和適用效果

誠實信用原則在納稅人之間的適用條件主要有以下四點：第一，納稅義務人需要無條件地信賴稅務機關。第二，納稅義務人在受到稅務機關工作人員詢問的過程中不許故意隱瞞真實事實。第三，在執(zhí)行相關稅務行政的過程中，國家需要承受經濟上的一定損失。第四，納稅義務人在進行講述的過程中，必須要證明信任與處置之間沒有因果關系存在。該項原則適用于納稅義務人的效果主要是納稅義務人本身如果不存在背信行為，那么就不需要承受相應的損失。

五、結語

隨著我國經濟的快速發(fā)展，我國的稅收領域需要將誠實信用原則作為公法和私法中的適用性原則。通過誠實信用原則可以進一步在稅收領域構建全社會的誠信，同時誠實信用原則還是我國民法中的基本原則，是保障我國社會主義經濟依法治理的基礎。