基于稅收管理體制對中國稅制改革探討

文/羅春，云南建投安裝股份有限公司

在我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程中，逐漸凸顯出一些矛盾，同時(shí)也在不斷面臨著挑戰(zhàn)，為了使我國能順利度過經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中的這些困境，必須依據(jù)現(xiàn)在的發(fā)展形勢，進(jìn)行稅制改革。稅收制度在調(diào)控國家宏觀經(jīng)濟(jì)方面發(fā)揮著重大作用，是國家進(jìn)行市場經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)的重要手段。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面，其不僅能在一定程度上控制社會(huì)資源，還能促進(jìn)整個(gè)經(jīng)濟(jì)體系的良性循環(huán)。在社會(huì)進(jìn)步方面，稅收可以對國家資源進(jìn)行合理的再分配，對解決我國現(xiàn)有的城鄉(xiāng)差距、區(qū)域差距等發(fā)展不平衡問題有著十分重要的意義。所以稅收在國家運(yùn)行中有著十分重要的地位。與此同時(shí)，為了進(jìn)一步促進(jìn)社會(huì)進(jìn)步，稅制改革勢在必行。

1 稅收管理體制的基本內(nèi)容

在我國現(xiàn)行的稅收管理體制中，有以下五個(gè)基本權(quán)利。第一，稅收的立法權(quán)，指對稅收的相關(guān)法條的制定、修改及廢除的權(quán)利。第二，稅法解釋權(quán)，是指立法機(jī)關(guān)對稅收法律法規(guī)內(nèi)容的解釋，以及制定規(guī)則、補(bǔ)充規(guī)則的權(quán)利。第三，稅收開征和停征權(quán)，指的是對稅種的確定，以及決定稅種的開始征收時(shí)間，停止征收時(shí)間的權(quán)利。第四，稅收調(diào)整權(quán)，是指在稅法的規(guī)定下對稅收的范圍可以進(jìn)行一定程度調(diào)整的權(quán)利，但是該調(diào)整必須是在制度允許的范圍內(nèi)。第五，稅收減免權(quán)，該權(quán)力僅針對符合稅法規(guī)定條件的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行，按照法定程序，稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的應(yīng)繳予以減少或免除。稅務(wù)減免稅的審批機(jī)關(guān)是稅務(wù)機(jī)關(guān)的主要部分。

2 中國稅收制度改革的宏觀分析

2.1 穩(wěn)定的宏觀稅負(fù)

從近幾年政府支出的規(guī)模增幅上看，要穩(wěn)定政府的支出規(guī)模，控制政府的支出規(guī)模并非易事。從我國近幾年的公共財(cái)政支出來看，其在我國的生產(chǎn)總值中的占比與世界其他國家相比較高。這樣結(jié)果說明我國在這幾年始終保持增長趨勢，同時(shí)也可以看出我國這種模式是我國的一個(gè)重要目標(biāo)。在宏觀稅負(fù)問題上，中央提出要以實(shí)際的支出運(yùn)行規(guī)律為基礎(chǔ)，在控制支出規(guī)模的同時(shí)，還要穩(wěn)定政府支出水平。

對比我國的歷次稅制改革可以發(fā)現(xiàn)歷次改革基本上都是局部上的改變，并沒有達(dá)到實(shí)質(zhì)性的突破，其根本原因是我國在進(jìn)行改革時(shí)以不減少稅收收入為前提。但是要實(shí)現(xiàn)宏觀稅負(fù)總體穩(wěn)定，首先要考慮的就是如何進(jìn)行科學(xué)的減稅，降低宏觀稅負(fù)。這也將是稅制改革的首要任務(wù)，以減稅為形式，目的在于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。當(dāng)然在實(shí)施減稅過程中要注意方式方法，并不是”完全減稅“，而是進(jìn)行稅種“有增有減”的綜合搭配。

2.2 分稅制度改革過程中遇到的瓶頸分析

在我國的分稅制度背景下，暴露出許多問題，其中最突出的一點(diǎn)是，中央和地方在財(cái)政收支上的嚴(yán)重不平衡。地方的財(cái)權(quán)相較于中央的財(cái)權(quán)很小，但是在支出上卻比較大，常常需要中央對其進(jìn)行一定程度的支持，地方政府在職權(quán)和支出上的差距較大，限制了地方政府的自我規(guī)劃。所以在分稅制改革中，要合理分配中央和地方的權(quán)力和責(zé)任，無論是中央財(cái)政還是地方財(cái)政都要有與之支出相適應(yīng)的稅收來源。

但縱觀整個(gè)稅制改革，對地方稅制的建設(shè)仍然不夠重視，地方政府自己的可支配收入有限，對中央的轉(zhuǎn)移支付依賴較大，很大程度上降低了地方政府進(jìn)行財(cái)政建設(shè)的動(dòng)力。事實(shí)證明這樣的格局并不能適應(yīng)我國現(xiàn)有的國情，要嚴(yán)格遵守中性稅制設(shè)計(jì)的原則，對稅收進(jìn)行合理化分配，使地方政府可以對自己的收支進(jìn)行獨(dú)立管理。

2.3 流轉(zhuǎn)稅和所得稅的比重失衡

分析我國現(xiàn)在的稅制結(jié)構(gòu)可以明顯地看出，流轉(zhuǎn)稅和所得稅之間的比重失衡具體表現(xiàn)在兩個(gè)方面。首先，稅收結(jié)構(gòu)的失衡。在我國的稅收結(jié)構(gòu)中流轉(zhuǎn)稅和所得稅的占比相差較大。流轉(zhuǎn)稅占比較高，所得稅占比較低。其次，稅收收入來源失衡。主要的稅收收入來源于企業(yè)，居民個(gè)人繳納的稅收比例相對較低。所以不論是從稅收結(jié)構(gòu)還是從稅收來源，流轉(zhuǎn)稅在分稅制改革以來的主體地位仍然沒有改變。

流轉(zhuǎn)稅和所得稅失衡的情況對市場體系，社會(huì)公平都會(huì)有很大影響。第一，流轉(zhuǎn)稅比重過高會(huì)影響市場價(jià)格體系。以我國的商品價(jià)格來看，商家在設(shè)定售價(jià)時(shí)會(huì)將自己所承擔(dān)的稅金加入其中，導(dǎo)致商品價(jià)格的提升，進(jìn)而消費(fèi)者的負(fù)擔(dān)就會(huì)增加。第二，流轉(zhuǎn)稅會(huì)造成稅收逆向調(diào)節(jié)。消費(fèi)同樣商品，收入高的人相對于收入低的人而言，會(huì)承擔(dān)更低的稅收，對收入低的人而言不夠公平。第三，個(gè)人所得稅在所得稅中比重偏低，導(dǎo)致其在國家的財(cái)政收入和資源配置上的比例也會(huì)偏低，進(jìn)而其在調(diào)節(jié)市場經(jīng)濟(jì)，緩解社會(huì)矛盾上的就不會(huì)有特別明顯作用，讓個(gè)人所得稅的設(shè)置變得毫無意義。

3 中國稅制改革的意見

3.1 將稅收制度合理化

將稅收制度合理化首先要應(yīng)該提高稅收的公平性，人們要意識(shí)到交稅并不是單純地為了購買國家的服務(wù)，而是為了使整個(gè)國家能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)。進(jìn)行合理化稅制改革，提高人們對稅改的認(rèn)可度顯得至關(guān)重要。在具體實(shí)施中可以從以下三個(gè)點(diǎn)進(jìn)行。第一，深化增值稅改革。在實(shí)行“營改增”以后，部分行業(yè)稅負(fù)不減反增，且在推進(jìn)”營改增“時(shí)困難重重，一定程度上影響著市場經(jīng)濟(jì)。所以在改革過程中要統(tǒng)一行業(yè)負(fù)稅，使負(fù)稅更加公平化，消除雙重征稅，通過這樣的方式來減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展改革。第二，推動(dòng)消費(fèi)稅、資源稅改革。消費(fèi)稅改革主要是針對人們對奢侈品的非理性消費(fèi)，通過恰當(dāng)?shù)亩愂?，促進(jìn)人們進(jìn)行合理消費(fèi)，進(jìn)而使收入能夠做到公平理性的分配。第三，加快房地產(chǎn)稅立法的改革。根據(jù)我國房地產(chǎn)的發(fā)展現(xiàn)狀，調(diào)節(jié)居民個(gè)人和房地產(chǎn)的相關(guān)稅收制度，引導(dǎo)社會(huì)財(cái)富的合理分配，調(diào)節(jié)供求關(guān)系，促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定發(fā)展。

3.2 優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)

我國目前的稅制中有兩個(gè)大的主體，分別是間接稅和直接稅，間接稅有增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅，直接稅有企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。其中間接稅在稅收總收入中所占的比例最大，約有60%，直接稅則占25%左右，還有一些其它輔助稅種，雖然種類多但是收入占比并不大。在進(jìn)行稅制結(jié)構(gòu)的改革中時(shí)常會(huì)受到許多因素的影響，比如政府的調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的意圖和國際影響，還有生產(chǎn)力水平、資源狀態(tài)等，國家的稅收結(jié)構(gòu)是在這些因素的共同作用下構(gòu)成的，這些因素根據(jù)其自身的特點(diǎn)，改變的時(shí)間長短也會(huì)有所不同。其中一國稅制的根本模式類型是由短期內(nèi)無法改變的因素所決定的，而短期內(nèi)能夠改變的因素，只能在一定程度上影響稅收結(jié)構(gòu)，但不會(huì)動(dòng)搖稅收的基本模式。所以，我國在進(jìn)行稅收制度的改革時(shí)，要對影響我國稅收結(jié)構(gòu)的因素進(jìn)行全面剖析，進(jìn)行針對性的改革，從而優(yōu)化我國的稅制體制。針對我國財(cái)政收入分配失衡的情況，要著重減少間接稅的占比，并使各稅種之間達(dá)到一個(gè)相對平衡的狀態(tài)，使社會(huì)更加公平。

3.3 對稅收進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化管理

稅收管理直接決定了稅收改革的達(dá)成效果。根據(jù)稅收管理體制的基本內(nèi)容，為了使稅收管理更加規(guī)范化，需要從兩個(gè)方面入手，分別是稅收立法管理和稅收優(yōu)惠政策。在進(jìn)行稅收立法管理時(shí)，要嚴(yán)格遵循一定的立法程序，最大化的提高納稅人的權(quán)益。在立法前要廣泛征求民眾的意見，實(shí)行公開立法，從而對國家的征稅權(quán)給予合理的限制。對于社會(huì)關(guān)注度較高的稅收應(yīng)先于推行，使民眾得到切實(shí)利益。政府要根據(jù)市場國情不斷推出稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。

在經(jīng)歷的多次財(cái)政改革之后，我國的經(jīng)濟(jì)有很大的改善。在世界經(jīng)濟(jì)形勢不斷變化莫測的今天，我國結(jié)合本國國情，制定合理地經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策，順利適應(yīng)了全球性的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢。但是，由于我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展過快，導(dǎo)致現(xiàn)行的稅制無法適應(yīng)國內(nèi)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，暴露出許多問題，比如收支分配不均、資源結(jié)構(gòu)失衡等。而且隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這些矛盾也會(huì)愈加尖銳，最終影響我國的整體經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，成為我國社會(huì)主意發(fā)展的阻礙，所以稅制改革已經(jīng)刻不容緩。通過稅制改革，使財(cái)稅制度能夠更好的調(diào)節(jié)我國的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)市場經(jīng)濟(jì)的方向，減緩社會(huì)矛盾。所以，在新一輪的稅制改革中，要制定全面財(cái)稅改革路徑，在保持宏觀稅負(fù)總體穩(wěn)定的基礎(chǔ)上，均衡財(cái)政收入，使分配更加合理化，同時(shí)不斷優(yōu)化和促進(jìn)多方行業(yè)的發(fā)展，使稅收的作用得到有效地發(fā)揮，是我國的經(jīng)濟(jì)可以持續(xù)穩(wěn)定的前進(jìn)。