談注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的社會(huì)屬性

胡少先

今年是我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度恢復(fù)重建40 周年。在這個(gè)特殊歷史節(jié)點(diǎn)，探究注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的本質(zhì)屬性，是一件有意義的事情。眾所周知，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是依法取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書并接受委托從事審計(jì)和會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是市場監(jiān)督體系重要的制度安排，在國家經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中具有重要地位，是財(cái)會(huì)監(jiān)督體系中社會(huì)監(jiān)督的重要內(nèi)容，是社會(huì)智力支持體系的重要組成部分。

歷史表明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度既是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，同時(shí)又是市場經(jīng)濟(jì)賴以健康穩(wěn)定發(fā)展的條件。筆者認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)具有兩重屬性，首先是自然屬性，同時(shí)也具有鮮明的社會(huì)屬性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的自然屬性即專業(yè)技術(shù)屬性，是固有的、與生俱來的基本屬性，有目共睹。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的社會(huì)屬性，指的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)品（審計(jì)報(bào)告）不同于一般商品“誰購買誰消費(fèi)”的屬性，而是具有社會(huì)公共消費(fèi)品的特質(zhì)，其本質(zhì)要義是增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的社會(huì)公信力、維護(hù)社會(huì)公共利益，促進(jìn)社會(huì)公平正義，這一點(diǎn)尚未得到廣泛認(rèn)識(shí)和認(rèn)可。本文從以下七個(gè)方面就注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的社會(huì)屬性加以闡述。

一、從注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的宗旨使命看

在我國審計(jì)監(jiān)督體系中，有政府審計(jì)、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)三支力量。政府審計(jì)也稱國家審計(jì)，主要是為了維護(hù)國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序、提高財(cái)政資金使用效益，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)健康發(fā)展，是為國家服務(wù)的。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是為了規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提高運(yùn)營效率，增加企業(yè)價(jià)值，是為企業(yè)服務(wù)的。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是為社會(huì)服務(wù)的?！蹲?cè)會(huì)計(jì)師法》第一條開宗明義地指出：“為了發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的鑒證和服務(wù)作用，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理，維護(hù)社會(huì)公共利益和投資者的合法權(quán)益，促進(jìn)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，制定本法?！闭蛉绱耍?cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)也稱為社會(huì)審計(jì)、獨(dú)立審計(jì)。

2009 年10 月3 日，國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部《關(guān)于加快發(fā)展我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的若干意見》（國辦發(fā)〔2009〕56 號(hào)），明確提出：加快發(fā)展我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，對(duì)于提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量，維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)信息安全具有重要意義。朱镕基同志曾指出，發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)是為社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)奠基，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)展的好壞關(guān)系到國家的前途和命運(yùn)，大力發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師是千秋萬代的事業(yè)。習(xí)近平同志在2012 年更是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)作出重要批示，要求“緊緊抓住服務(wù)國家建設(shè)這個(gè)主題和誠信建設(shè)這條主線”，推進(jìn)行業(yè)科學(xué)發(fā)展。財(cái)政部程麗華副部長在2019 年提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量座談會(huì)上的講話中指出，提高審計(jì)質(zhì)量是維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序、實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的必然要求，是牢固樹立以人民為中心的發(fā)展理念、維護(hù)社會(huì)公眾合法權(quán)益的現(xiàn)實(shí)需要，是凈化市場環(huán)境、構(gòu)建誠信社會(huì)的重要基礎(chǔ)。證監(jiān)會(huì)閻慶民副主席在2019年審計(jì)監(jiān)管工作培訓(xùn)會(huì)議的講話中指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)要牢記政治性、體現(xiàn)時(shí)代性、突出專業(yè)性、強(qiáng)化組織性，從“四性”來充分認(rèn)識(shí)初心使命，將其融入審計(jì)執(zhí)業(yè)中。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要?dú)w位盡責(zé)，提高上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)投資者特別是中小投資者合法權(quán)益，站穩(wěn)資本市場審計(jì)的人民立場。概而括之，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的最直接的作用就是鑒證被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表，通過鑒證意見，提高被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息社會(huì)公信力，從而降低社會(huì)交易成本，但從宗旨和使命上看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，促進(jìn)社會(huì)公平正義，維護(hù)社會(huì)公眾利益和國家經(jīng)濟(jì)信息安全。

二、從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任職條件看

我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度是適應(yīng)對(duì)外開放的需要應(yīng)運(yùn)而生、恢復(fù)重建的。1980 年12 月23 日，財(cái)政部在《關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問處的暫行規(guī)定》的通知中指出，取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的前提是熱愛中華人民共和國，積極為社會(huì)主義事業(yè)服務(wù)。1986 年7 月3 日，國務(wù)院發(fā)布《注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》規(guī)定，申請(qǐng)參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的前提是熱愛中華人民共和國，擁護(hù)社會(huì)主義制度。1994 年1 月1 日起施行的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第八條對(duì)參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試條件僅就學(xué)歷或職稱作了規(guī)定，不強(qiáng)調(diào)熱愛祖國、擁護(hù)社會(huì)主義制度作為前提條件，主要是順應(yīng)對(duì)外開放、允許境外人員參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試的實(shí)際需要，但這并不代表注冊(cè)會(huì)計(jì)師任職條件就沒有遵紀(jì)守法的社會(huì)要求?！稇椃ā返谝粭l規(guī)定：“社會(huì)主義制度是中華人民共和國的根本制度。中國共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)是中國特色社會(huì)主義最本質(zhì)的特征。禁止任何組織或者個(gè)人破壞社會(huì)主義制度。”《憲法》第五十三條規(guī)定：“中華人民共和國公民必須遵守憲法和法律，保守國家秘密，愛護(hù)公共財(cái)產(chǎn)，遵守勞動(dòng)紀(jì)律，遵守公共秩序，尊重社會(huì)公德?！?/p>

由此可見，對(duì)從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作而言，遵紀(jì)守法是前提，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師的工作質(zhì)量會(huì)影響社會(huì)公共利益，在這方面有更高的要求，即有不良行為記錄者不可以從事這一職業(yè)?！蹲?cè)會(huì)計(jì)師法》第十條對(duì)于不予注冊(cè)的情形作了明確規(guī)定。例如因受刑事處罰，自刑罰執(zhí)行完畢之日起至申請(qǐng)注冊(cè)之日止不滿五年的；或因在財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟(jì)管理工作中犯有嚴(yán)重錯(cuò)誤受行政處罰、撤職以上處分，自處罰、處分決定之日起至申請(qǐng)注冊(cè)之日止不滿二年的等，均不予注冊(cè)。第十三條對(duì)撤銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書的情形也作了明確規(guī)定。例如受刑事處罰的，或因在財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟(jì)管理工作中犯有嚴(yán)重錯(cuò)誤受行政處罰、撤職以上的處分的等，均應(yīng)予以撤銷。由上可知，遵紀(jì)守法是獲取注冊(cè)會(huì)計(jì)師任職資格的必要前提條件。

三、從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德看

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)價(jià)值觀及職業(yè)責(zé)任感等的總稱。有道無術(shù)，術(shù)尚可求；有術(shù)無道，止于術(shù)。如果說注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)技術(shù)水平?jīng)Q定其服務(wù)深度和廣度的話，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德決定其服務(wù)的高度和長度?！吨袊?cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第1 號(hào)——職業(yè)道德基本原則》總則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，維護(hù)公眾利益；應(yīng)當(dāng)遵循誠信、客觀和公正原則，在執(zhí)行審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)時(shí)保持獨(dú)立性；應(yīng)當(dāng)履行保密義務(wù)；應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)聲譽(yù)，樹立良好的職業(yè)形象。獨(dú)立性要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)，不得買賣客戶的股票、債券。保密原則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)活動(dòng)中獲知的涉密信息保密。但第二十六條規(guī)定：“在下列情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以披露涉密信息：……（二）根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告所發(fā)現(xiàn)的違法行為……（四）接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，答復(fù)其詢問調(diào)查……”。保密原則的例外條款說明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要對(duì)委托單位負(fù)責(zé)，更要對(duì)社會(huì)公眾負(fù)責(zé)，當(dāng)客戶存在的“秘密”有損于社會(huì)公眾利益或者國家利益時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所負(fù)的公共責(zé)任就超越了與客戶的聘任約定關(guān)系，應(yīng)當(dāng)適用保密原則的例外條款。一言以蔽之，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)要把維護(hù)社會(huì)公眾利益、履行社會(huì)責(zé)任、促進(jìn)社會(huì)公平正義放在首位。

四、從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的組織行為看

《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第三條規(guī)定：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所是依法設(shè)立并承辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)加入會(huì)計(jì)師事務(wù)所。”第十六條規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦業(yè)務(wù)，由其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一受理并與委托人簽訂委托合同?！钡谌龡l規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)加入注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)?！钡谌邨l規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任職資格和執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行年度檢查。”法律規(guī)定表明獨(dú)立審計(jì)是具有組織性的，需要遵守事務(wù)所、行業(yè)協(xié)會(huì)、政府監(jiān)管部門等各種組織的規(guī)章制度。為切實(shí)維護(hù)社會(huì)公共利益，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)必須加入事務(wù)所，必須加入行業(yè)協(xié)會(huì)，接受其監(jiān)督管理。如為社會(huì)公眾公司提供審計(jì)服務(wù)的，其組織形式必須是合伙制或特殊普通合伙制，并購買足額職業(yè)保險(xiǎn)或提足職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金。

目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式包括有限責(zé)任公司、合伙制和特殊普通合伙制三種。會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖然是企業(yè)，又不同于一般工商企業(yè)。差異主要體現(xiàn)在：一是事務(wù)所不能把盈利作為第一經(jīng)營目標(biāo)和價(jià)值追求；二是事務(wù)所出資額（股權(quán)）不可以由家族成員繼承。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，充當(dāng)事務(wù)所合伙人（股東）的僅限于注冊(cè)會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師、資產(chǎn)評(píng)估師和注冊(cè)造價(jià)工程師。無論哪種組織形式，通常情況下，其出資額（股權(quán)）是不可以由合伙人（股東）家族成員繼承的，如果家族成員要繼承，也應(yīng)具備相應(yīng)的執(zhí)業(yè)資格條件且符合合伙協(xié)議的規(guī)定。合伙人（股東）退出事務(wù)所時(shí)，其出資額（股權(quán)）自然退出。這就使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所頗具集體所有制色彩。雖說注冊(cè)會(huì)計(jì)師是自由職業(yè)者之一，但也不是絕對(duì)的自由。

人們常把注冊(cè)會(huì)計(jì)師喻為社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的“衛(wèi)士”“警察”，資本市場的“看門人”，這些都說明社會(huì)公眾寄托著注冊(cè)會(huì)計(jì)師社會(huì)期盼。2009 年10 月，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)黨委成立，之后全國各省市區(qū)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)黨委都相繼成立，把注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)黨員全部納入黨組織管理，更加鮮明地賦予了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)組織的政治要求。獨(dú)立審計(jì)是一種組織行為，從事獨(dú)立審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師所屬的組織也具有社會(huì)屬性。

五、從審計(jì)的委托關(guān)系本質(zhì)上看

從表面上看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是受托審計(jì)。按照法律法規(guī)規(guī)定，被審計(jì)單位應(yīng)依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，根據(jù)真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并由單位負(fù)責(zé)人會(huì)同本單位主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人一并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上簽名蓋章，并對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性承擔(dān)法律責(zé)任。如需對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的，應(yīng)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并配合其開展獨(dú)立審計(jì)，及時(shí)、完整提供審計(jì)所需文件、資料和其他有關(guān)信息，不得授意、指使、脅迫注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具不實(shí)審計(jì)報(bào)告。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)工作起到了對(duì)會(huì)計(jì)信息再監(jiān)督的作用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)收費(fèi)既不能根據(jù)客戶利潤多少來收取，也不得采取其他或有收費(fèi)方式。盡管被審計(jì)單位與會(huì)計(jì)師事務(wù)所是委托與被委托的關(guān)系，表面上是一個(gè)客戶與一家事務(wù)所之間的雙向自愿選擇，但從本質(zhì)上看，是國家法律賦予注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督職能，是國家法律對(duì)公司制企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表外部獨(dú)立審計(jì)的強(qiáng)制要求，體現(xiàn)了社會(huì)公眾是獨(dú)立審計(jì)的終極委托人的本質(zhì)特征。

六、從注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的審計(jì)過程上看

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)的再監(jiān)督——不是做賬，是查賬?，F(xiàn)在某些媒體，有意無意地把會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)作是做假賬的，這是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的污名化，既缺乏常識(shí)，也有悖于事實(shí)，嚴(yán)重誤導(dǎo)社會(huì)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的過程必須遵循《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》。財(cái)政部在《關(guān)于印發(fā)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的通知》（財(cái)會(huì)〔2006〕4 號(hào)）、《關(guān)于印發(fā)<中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101 號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求>等38項(xiàng)準(zhǔn)則的通知》（財(cái)會(huì)〔2010〕21號(hào)）中均提到制定準(zhǔn)則的目的就是“規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，維護(hù)社會(huì)公眾利益，促進(jìn)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展”，在《關(guān)于印發(fā)<中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504 號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)>等12 項(xiàng)準(zhǔn)則的通知》（財(cái)會(huì)〔2016〕24 號(hào)）中又將制定準(zhǔn)則的目的細(xì)化為“為了提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告的信息含量，滿足資本市場改革與發(fā)展對(duì)高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的需求”。獨(dú)立審計(jì)應(yīng)遵照《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》等規(guī)定，并結(jié)合實(shí)際制定相應(yīng)的操作規(guī)范、執(zhí)業(yè)指南和質(zhì)量控制制度，有效保證獨(dú)立審計(jì)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)責(zé)任，就是維護(hù)社會(huì)公共利益，保護(hù)投資者和其他利害關(guān)系人的合法權(quán)益，促進(jìn)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。針對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)提出審計(jì)調(diào)整，實(shí)質(zhì)上是踐行國家法律法規(guī)，依法履行審計(jì)監(jiān)督職能。而審計(jì)調(diào)整不為外界社會(huì)所知，此時(shí)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師扮演著維護(hù)社會(huì)公共利益、促進(jìn)社會(huì)公平正義的幕后英雄。可以說，能不能依照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則發(fā)現(xiàn)問題更多地體現(xiàn)了審計(jì)專業(yè)技術(shù)屬性，但敢不敢依照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則提出審計(jì)調(diào)整或許更多地體現(xiàn)了獨(dú)立審計(jì)的社會(huì)屬性，即增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息公信力，維護(hù)社會(huì)公共利益，促進(jìn)社會(huì)公平正義。

七、從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)結(jié)果看

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定出具相應(yīng)的審計(jì)意見審計(jì)報(bào)告，只有當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照使用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制并公允反映時(shí)，才能發(fā)表無保留意見，否則按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定，在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見，包括保留意見、否定意見和無法表示意見三種。審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格遵照準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)的產(chǎn)物，是向社會(huì)傳達(dá)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表合法性、公允性、一致性程度的標(biāo)簽，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行社會(huì)責(zé)任的專業(yè)體現(xiàn)，具有很強(qiáng)的社會(huì)性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告，不只是為被審計(jì)單位所使用，更重要的是廣泛使用于政府部門、金融機(jī)構(gòu)、債權(quán)人和現(xiàn)有或潛在投資者。《證券法》第十二條規(guī)定，公司首次公開發(fā)行新股（IPO）的條件之一就是最近三年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告被出具無保留意見審計(jì)報(bào)告。

同時(shí)，《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第二十條規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，遇有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)拒絕出具有關(guān)報(bào)告：（一）委托人示意其作不實(shí)或者不當(dāng)證明的；（二）委托人故意不提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料和文件的；（三）因委托人有其他不合理要求，致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的報(bào)告不能對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要事項(xiàng)作出正確表述的”。第二十一條規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，必須按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序出具報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)出具報(bào)告時(shí)，不得有下列行為：（一）明知委托人對(duì)重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明；（二）明知委托人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)直接損害報(bào)告使用人或者其他利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實(shí)的報(bào)告；（三）明知委托人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)導(dǎo)致報(bào)告使用人或者其他利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；（四）明知委托人的會(huì)計(jì)報(bào)表的重要事項(xiàng)有其他不實(shí)的內(nèi)容，而不予指明。”由此可見，當(dāng)審計(jì)結(jié)果與注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)國家建設(shè)、維護(hù)社會(huì)公眾利益的宗旨相違背時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)當(dāng)出具無保留意見審計(jì)報(bào)告。

“長風(fēng)破浪會(huì)有時(shí)，直掛云帆濟(jì)滄?！?。正確認(rèn)識(shí)和把握我國獨(dú)立審計(jì)的社會(huì)屬性——增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息社會(huì)公信力，維護(hù)社會(huì)公共利益，促進(jìn)社會(huì)公平正義，有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所廓清思想認(rèn)識(shí)，提高政治站位，站穩(wěn)人民立場，牢記初心使命，踐行“專業(yè)報(bào)國、服務(wù)社會(huì)”的宗旨，在現(xiàn)實(shí)奔騰的浪潮中把握航向，在社會(huì)不斷的變革中走向進(jìn)步，確保事務(wù)所朝著自律性、公正性和專業(yè)化方向發(fā)展；有利于執(zhí)業(yè)人員錘煉其忠誠、干凈、擔(dān)當(dāng)?shù)恼纹犯?，增?qiáng)其執(zhí)業(yè)的責(zé)任感、使命感、榮譽(yù)感，自覺弘揚(yáng)“誠信、客觀、公正、獨(dú)立”的職業(yè)操守，努力提升執(zhí)業(yè)水平和服務(wù)能力，在促進(jìn)改革開放政策貫徹中，在服務(wù)國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)、資本市場發(fā)展中，在提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量、維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全中貢獻(xiàn)專業(yè)力量。