對(duì)新冠疫情防控下中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息化推進(jìn)的思考

黃春龍

新冠肺炎疫情發(fā)生之后，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)第一時(shí)間作出反應(yīng)，迅速貫徹落實(shí)中共中央《關(guān)于加強(qiáng)黨的領(lǐng)導(dǎo)、為打贏疫情防控阻擊戰(zhàn)提供堅(jiān)強(qiáng)政治保證的通知》精神，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立疫情防控預(yù)案，提高從業(yè)人員自我防護(hù)意識(shí)和能力，做好服務(wù)保障和預(yù)防工作等一系列疫情防控措施，同時(shí)發(fā)布了關(guān)于2019 年年報(bào)審計(jì)工作中應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染肺炎疫情的專項(xiàng)提示。2020 年3 月20日中注協(xié)印發(fā)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于在新冠肺炎疫情下執(zhí)行審計(jì)工作的指導(dǎo)意見(jiàn)》，要求審計(jì)項(xiàng)目組可能需要在審計(jì)準(zhǔn)則框架下調(diào)整審計(jì)計(jì)劃，加強(qiáng)信息技術(shù)和數(shù)據(jù)分析在審計(jì)中的運(yùn)用，合理審慎地運(yùn)用非常規(guī)審計(jì)手段，優(yōu)先安排非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作，并積極為具備相應(yīng)條件時(shí)執(zhí)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)做好準(zhǔn)備。

為了積極響應(yīng)貫徹落實(shí)政府及中注協(xié)有關(guān)疫情防控工作文件精神，有效減少人員聚集，阻斷疫情傳播，事務(wù)所開(kāi)啟了居家辦公、遠(yuǎn)程辦公模式，采用電話、微信、釘釘、電子郵件、語(yǔ)音和視頻工具、網(wǎng)絡(luò)會(huì)議平臺(tái)等多種形式開(kāi)展遠(yuǎn)程工作，包括與被審計(jì)單位溝通、項(xiàng)目組成員內(nèi)部交流、向管理層匯報(bào)或者視頻會(huì)議討論。事務(wù)所利用信息化技術(shù)和手段，結(jié)合信息系統(tǒng)安全管理開(kāi)展工作，包括遠(yuǎn)程審計(jì)、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、云審計(jì)、協(xié)同辦公、遠(yuǎn)程管理、云管理等一系列信息化工具，有的事務(wù)所也在積極利用自己開(kāi)發(fā)的應(yīng)用小程序，應(yīng)對(duì)疫情防控所帶來(lái)的不便。但更多的中小事務(wù)所由于缺少信息化應(yīng)用工具，面對(duì)疫情防控要求，無(wú)法為客戶提供“非接觸式”服務(wù)，出現(xiàn)束手無(wú)策的情況。

因此，中小事務(wù)所如何消除信息化應(yīng)用壁壘，增加信息技術(shù)裝備和應(yīng)用工具；如何利用互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、智能協(xié)同技術(shù)，完善信息化基礎(chǔ)設(shè)施；如何增強(qiáng)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，實(shí)現(xiàn)信息資源的高效利用、安全共享；如何在事務(wù)所內(nèi)部成員之間敏捷協(xié)作，外部組織之間無(wú)障礙溝通，實(shí)現(xiàn)互聯(lián)化、移動(dòng)化、智能化；如何充分利用信息化技術(shù)，變革服務(wù)邊界，提高服務(wù)效率和服務(wù)質(zhì)量，是中小事務(wù)所信息化體系建設(shè)所面臨的非常緊迫與期待的問(wèn)題，同時(shí)也是在目前疫情防控，乃至整個(gè)社會(huì)信息化發(fā)展形勢(shì)下中小事務(wù)所需要面對(duì)的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。

一、外部信息化環(huán)境帶給事務(wù)所的挑戰(zhàn)

隨著科技革命和產(chǎn)業(yè)變革的快速發(fā)展，新一代的信息基礎(chǔ)設(shè)施、分布式計(jì)算能力、豐富多樣的應(yīng)用場(chǎng)景的創(chuàng)新迭代，大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、人工智能、區(qū)塊鏈和識(shí)別技術(shù)等各種新興數(shù)字化技術(shù)，已經(jīng)滲透到制造業(yè)、金融業(yè)、零售業(yè)、服務(wù)業(yè)等各個(gè)領(lǐng)域。數(shù)字經(jīng)濟(jì)賦能傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，促使傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)逐步向數(shù)字化產(chǎn)品、數(shù)字化營(yíng)銷、數(shù)字化服務(wù)、數(shù)字化運(yùn)營(yíng)、數(shù)字化生態(tài)等數(shù)字化業(yè)務(wù)體系轉(zhuǎn)型；促使傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)在治理體系、管理架構(gòu)、經(jīng)營(yíng)策略、供應(yīng)鏈管理和商業(yè)模式等諸多方面的變革。

移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展，科技信息化已經(jīng)滲透到企業(yè)的供給端、生產(chǎn)端和消費(fèi)端等各個(gè)應(yīng)用場(chǎng)景，數(shù)字化交易逐漸成為企業(yè)核算體系中的重要組成部分。央行利用區(qū)塊鏈技術(shù)擬發(fā)行法定加密數(shù)字貨幣，數(shù)字貨幣的流通、交易、融資及清算勢(shì)必對(duì)現(xiàn)有金融市場(chǎng)以及會(huì)計(jì)核算體系與會(huì)計(jì)計(jì)量帶來(lái)顛覆性的變化。審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中如何利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)結(jié)合審計(jì)分析工具，快速實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、數(shù)據(jù)歸集、數(shù)據(jù)分析，找到審計(jì)重要領(lǐng)域、疑點(diǎn)和關(guān)鍵線索，預(yù)測(cè)判斷企業(yè)存在的重大風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)問(wèn)題，將成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師新型的審計(jì)技能。

信息技術(shù)與各行業(yè)的融合發(fā)展，改變了生產(chǎn)、銷售、生活、社會(huì)管理等傳統(tǒng)方式，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)組織、商業(yè)模式、供應(yīng)鏈管理等相關(guān)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的全方位創(chuàng)新，催生了大量新技術(shù)、新業(yè)態(tài)，衍生出一系列的新產(chǎn)品、新服務(wù)和新市場(chǎng)。在應(yīng)用端上，產(chǎn)業(yè)互聯(lián)網(wǎng)快速發(fā)展，從技術(shù)到產(chǎn)品的不斷延伸，包括：智能制造、供應(yīng)鏈管理、柔性定制服務(wù)，消費(fèi)互聯(lián)網(wǎng)、移動(dòng)電商、移動(dòng)社交、在線支付、移動(dòng)終端支付、自媒體、共享經(jīng)濟(jì)、眾包等新業(yè)態(tài)、新模式的大量出現(xiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將直接面對(duì)信息革命帶來(lái)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)信息化路徑頂層建設(shè)

關(guān)于行業(yè)信息化建設(shè)，中注協(xié)曾于2011 年發(fā)布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)信息化建設(shè)總體方案》，提出了行業(yè)信息化建設(shè)的總體框架及大型和中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信息化架構(gòu)?！蹲?cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)信息化建設(shè)規(guī)劃（2016—2020 年）》要求利用五年時(shí)間，優(yōu)化完善信息化架構(gòu)，制定系統(tǒng)架構(gòu)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)據(jù)交換標(biāo)準(zhǔn)，形成行業(yè)信息化標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范體系，保障系統(tǒng)互聯(lián)與數(shù)據(jù)共享；全面更新行業(yè)管理信息系統(tǒng)，建成服務(wù)便捷的協(xié)同辦公系統(tǒng)，建立行業(yè)數(shù)據(jù)中心，實(shí)現(xiàn)行業(yè)管理服務(wù)智能化和現(xiàn)代化。

2017 年6 月中注協(xié)發(fā)布的《會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息化促進(jìn)工作方案》提出信息化發(fā)展目標(biāo)，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所融合互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算和大數(shù)據(jù)技術(shù)，建設(shè)智能審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)和智能內(nèi)部管理信息系統(tǒng)；增強(qiáng)數(shù)據(jù)分析應(yīng)用能力，實(shí)現(xiàn)信息技術(shù)和數(shù)據(jù)技術(shù)并重發(fā)展；完善基礎(chǔ)設(shè)施，提升信息安全能力。

三、中小事務(wù)所信息化應(yīng)用發(fā)展現(xiàn)狀與主要問(wèn)題

外部信息化環(huán)境的挑戰(zhàn)倒逼會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息技術(shù)的推進(jìn)，從目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)踐發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息化需求來(lái)自于兩方面應(yīng)用，即會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理系統(tǒng)。

（一）中小事務(wù)所審計(jì)信息化技術(shù)應(yīng)用現(xiàn)狀與主要問(wèn)題

1.中小事務(wù)所審計(jì)信息化技術(shù)應(yīng)用現(xiàn)狀

會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)信息化技術(shù)是利用計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)和數(shù)據(jù)庫(kù)結(jié)合現(xiàn)代信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的核心工具。審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)是根據(jù)數(shù)據(jù)接口程序，進(jìn)行數(shù)據(jù)的采集、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換和整理、校驗(yàn)測(cè)試、數(shù)據(jù)分析，形成標(biāo)準(zhǔn)格式載入審計(jì)軟件數(shù)據(jù)庫(kù)，快速生成審計(jì)工作底稿。注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用電子數(shù)據(jù)信息進(jìn)行審計(jì)分析、評(píng)價(jià)測(cè)試、判斷審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、確定抽查樣本，協(xié)助審計(jì)項(xiàng)目組發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、疑點(diǎn)、差錯(cuò)與重點(diǎn)審計(jì)方向。利用計(jì)算機(jī)在數(shù)據(jù)計(jì)算、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、邏輯分析、數(shù)據(jù)復(fù)核、文字處理、快速傳遞、數(shù)據(jù)與證據(jù)共享優(yōu)勢(shì)，可以讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師節(jié)約審計(jì)時(shí)間、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量和工作效率。

目前，中小事務(wù)所使用的審計(jì)軟件大部分還是停留在以單機(jī)版為主，利用Excel 的鏈接和預(yù)定義的規(guī)則、數(shù)據(jù)處理軟件的應(yīng)用，通過(guò)數(shù)據(jù)接口快速形成工作底稿，幫助審計(jì)人員獲得計(jì)算、統(tǒng)計(jì)、復(fù)核、數(shù)據(jù)比對(duì)與初級(jí)層次的數(shù)據(jù)分析，以發(fā)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)重點(diǎn)、實(shí)質(zhì)性測(cè)試方向，及利用目前成熟的審計(jì)技術(shù)和審計(jì)方法通過(guò)計(jì)算機(jī)程序加以固化，并根據(jù)審計(jì)模塊將審計(jì)程序規(guī)范化、流程化。有的事務(wù)所自編一些審計(jì)小程序應(yīng)用于審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)。當(dāng)然，還有一部分事務(wù)所利用聯(lián)機(jī)協(xié)同作業(yè)模式即網(wǎng)絡(luò)版，項(xiàng)目組通過(guò)局域網(wǎng)進(jìn)行多臺(tái)電腦聯(lián)合作業(yè)，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)信息共享的聯(lián)機(jī)模式，及時(shí)進(jìn)行工作組內(nèi)部日程安排與分工、文件管理、數(shù)據(jù)與審計(jì)證據(jù)共享、打印共享等功能。

2.中小事務(wù)所審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)目前存在的主要問(wèn)題

（1）審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)跟不上數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化與智能化步伐

在商業(yè)環(huán)境加速發(fā)展的互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，商業(yè)模式的轉(zhuǎn)型進(jìn)化培育出了平臺(tái)經(jīng)濟(jì)、體驗(yàn)經(jīng)濟(jì)、分享經(jīng)濟(jì)，新業(yè)態(tài)孕育了短視頻、自媒體、社交媒體、網(wǎng)絡(luò)直播等新媒體工具和新型營(yíng)銷模式。平臺(tái)化、網(wǎng)絡(luò)化的快速發(fā)展使得傳統(tǒng)審計(jì)手段與工具遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上企業(yè)信息化發(fā)展的步伐。同時(shí)在線數(shù)據(jù)處理導(dǎo)致數(shù)據(jù)歸集、數(shù)據(jù)分析、查找疑點(diǎn)、審計(jì)程序和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生轉(zhuǎn)移。數(shù)字化、多樣化的交易方式推動(dòng)了現(xiàn)代審計(jì)方法的改變，但事務(wù)所技術(shù)支持與應(yīng)用軟件得不到及時(shí)響應(yīng)與升級(jí)。

企業(yè)智能工廠和數(shù)字車間、智能化管理、供應(yīng)鏈的物料跟蹤、數(shù)字化采購(gòu)、數(shù)字化戰(zhàn)略尋源、產(chǎn)品數(shù)據(jù)管理、用戶畫(huà)像、生產(chǎn)的智能機(jī)械化、柔性生產(chǎn)線、智能供應(yīng)鏈、線上線下一體化、銷售時(shí)點(diǎn)系統(tǒng)等一系列前沿科技在實(shí)體企業(yè)中得到充分體驗(yàn)和應(yīng)用，數(shù)字科技已經(jīng)滲透到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的每個(gè)環(huán)節(jié)，并實(shí)現(xiàn)與各環(huán)節(jié)的有效融合。但鑒于目前中小事務(wù)所實(shí)際使用的審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)與審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力，無(wú)法通過(guò)數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)結(jié)合數(shù)據(jù)分析工具進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，也沒(méi)有能力實(shí)施數(shù)據(jù)監(jiān)測(cè)評(píng)價(jià)體系、審計(jì)業(yè)務(wù)流程模型構(gòu)建和信息系統(tǒng)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)。

ERP 系統(tǒng)是利用信息技術(shù)將企業(yè)的人、財(cái)、物、客戶、供應(yīng)商等資源整合在一起，實(shí)現(xiàn)資金流、物流、信息流全面一體化管理，并將各個(gè)環(huán)節(jié)比如：外部采購(gòu)、生產(chǎn)計(jì)劃與實(shí)施、銷售與分銷、人力資源、庫(kù)存管理、產(chǎn)品研發(fā)、財(cái)務(wù)信息通過(guò)數(shù)據(jù)進(jìn)行有效的計(jì)劃、組織和控制，并實(shí)現(xiàn)無(wú)紙化自動(dòng)傳輸。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中如何利用智能技術(shù)追溯原始數(shù)據(jù)判斷其準(zhǔn)確性？如何分析判斷系統(tǒng)生成的海量數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，驗(yàn)證物流信息與財(cái)務(wù)信息的一致性，從而控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)？企業(yè)無(wú)紙化電子數(shù)據(jù)如何判斷其真實(shí)性與完整性？如何通過(guò)數(shù)據(jù)比對(duì)、分析、復(fù)核，對(duì)系統(tǒng)實(shí)施全樣本符合性測(cè)試程序，如何跟蹤審計(jì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)修改軌跡，通過(guò)追蹤BOM 清單核查成本計(jì)算的正確性？這一系列的問(wèn)題，中小事務(wù)所現(xiàn)有的審計(jì)工具已經(jīng)無(wú)法對(duì)企業(yè)ERP 系統(tǒng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)價(jià)和底層數(shù)據(jù)復(fù)核。

（2）中小事務(wù)所開(kāi)發(fā)能力的限制與審計(jì)軟件本身的缺陷

新一代信息技術(shù)推動(dòng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展，這對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在信息化環(huán)境下的審計(jì)工作提出了更高的要求。但從目前所了解的行業(yè)情況發(fā)現(xiàn)，大部分中小事務(wù)所還是停留在傳統(tǒng)審計(jì)模式，使用的審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)來(lái)自于市場(chǎng)上通用型的審計(jì)工具或者是“外購(gòu)+事務(wù)所二次開(kāi)發(fā)”。雖然軟件公司每年會(huì)有部分升級(jí)與更新，但還是跟不上外部信息化的快速發(fā)展。除屈指可數(shù)的幾個(gè)事務(wù)所能夠開(kāi)發(fā)出一些應(yīng)用小程序，做輔助審計(jì)之外，中小事務(wù)所想要通過(guò)自己的能力來(lái)開(kāi)發(fā)解決與未來(lái)信息技術(shù)相匹配的現(xiàn)代化審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)，目前來(lái)看還是困難重重。

從目前市場(chǎng)上熱銷的審計(jì)軟件調(diào)研與測(cè)試分析，在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中，普遍存在以下開(kāi)發(fā)缺陷：數(shù)據(jù)采集速度、提取與驗(yàn)證功能、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換能力、數(shù)據(jù)整理、數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)挖掘與審計(jì)邏輯判斷等方面的問(wèn)題。大部分審計(jì)軟件不能實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋數(shù)據(jù)分析和數(shù)據(jù)全樣本風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試，無(wú)法快速發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索或生成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)論；部分財(cái)務(wù)軟件不兼容或由于數(shù)據(jù)溢出導(dǎo)致數(shù)據(jù)采集不成功，從而無(wú)法生成審計(jì)工作底稿；審計(jì)操作系統(tǒng)不夠開(kāi)放，包容性太差；軟件升級(jí)開(kāi)發(fā)缺乏深度，后臺(tái)技術(shù)支撐能力不足，遇到問(wèn)題得不到及時(shí)解決，快速響應(yīng)能力差。此外，遠(yuǎn)程審計(jì)、云審計(jì)以及人工智能審計(jì)還缺少相應(yīng)的技術(shù)手段、解決方案、用戶落地交付與審計(jì)工作應(yīng)用指南。

（3）隨機(jī)抽樣導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加

中小事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中，鑒于目前使用的審計(jì)軟件都是通過(guò)隨機(jī)抽樣的方式來(lái)進(jìn)行檢查、核實(shí)、觀察，以推斷總體數(shù)據(jù)的正確性與完整性，有的事務(wù)所還利用統(tǒng)計(jì)工具如：SAS、Stata、SPSS 做分析數(shù)據(jù)，診斷業(yè)務(wù)鏈和數(shù)據(jù)鏈之間的異常變動(dòng)。審計(jì)人員的審計(jì)意見(jiàn)或結(jié)論是建立在合理的專業(yè)判斷基礎(chǔ)上，有時(shí)可能會(huì)因?yàn)槌闃訉徲?jì)導(dǎo)致重大錯(cuò)誤或舞弊行為未能發(fā)現(xiàn)，致使發(fā)表了與事實(shí)相悖的審計(jì)報(bào)告。

以數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化、智能化為特征的信息技術(shù)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)深度融合，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和信息技術(shù)得到廣泛應(yīng)用。大數(shù)據(jù)時(shí)代的來(lái)臨，云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、智能終端、可穿戴設(shè)備等新技術(shù)突破加速，帶動(dòng)眾多產(chǎn)業(yè)變革和創(chuàng)新。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果仍然使用抽樣模式進(jìn)行符合性測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性測(cè)試程序，效率低，工作量大，而且抽樣審計(jì)對(duì)數(shù)據(jù)存在錯(cuò)誤或被曲解的風(fēng)險(xiǎn)概率會(huì)越來(lái)越大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有必要把大量時(shí)間用在對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行交叉核對(duì)和驗(yàn)證上。會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須利用先進(jìn)的信息化工具，利用智能系統(tǒng)自動(dòng)處理數(shù)據(jù)，對(duì)被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)全樣本進(jìn)行測(cè)試，化解隨機(jī)抽樣的不完整性帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)，抓住審計(jì)重點(diǎn)，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制到可接受水平。

（4）信息化開(kāi)發(fā)人才匱乏與投入費(fèi)用不足

對(duì)于中小事務(wù)所信息化建設(shè)而言，人才招聘與信息化投入費(fèi)用不足是會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息化發(fā)展的兩大瓶頸。信息化開(kāi)發(fā)人才匱乏是制約中小事務(wù)所信息化建設(shè)發(fā)展的原因之一。中小事務(wù)所不可能像大所一樣成立軟件開(kāi)發(fā)部門(mén)，引進(jìn)IT 專業(yè)開(kāi)發(fā)團(tuán)隊(duì)，或者把注冊(cè)會(huì)計(jì)師培養(yǎng)成為信息技術(shù)專家。尤其是區(qū)域性事務(wù)所，本身人才招聘就困難，復(fù)合型人才引進(jìn)更是難上加難。此外，由于中小事務(wù)所營(yíng)業(yè)規(guī)模普遍較小，軟硬件升級(jí)資金的持續(xù)投入存在困難，從而導(dǎo)致中小事務(wù)所信息化建設(shè)舉步維艱、進(jìn)展遲緩。

（二）中小事務(wù)所內(nèi)部管理系統(tǒng)應(yīng)用現(xiàn)狀與主要問(wèn)題

1.中小事務(wù)所內(nèi)部管理信息系統(tǒng)應(yīng)用現(xiàn)狀

事務(wù)所內(nèi)部管理信息化系統(tǒng)涉及到規(guī)模、地區(qū)差異、人員結(jié)構(gòu)、遠(yuǎn)景戰(zhàn)略和管理層思想等諸多方面因素。根據(jù)中小事務(wù)所發(fā)展模式與戰(zhàn)略定位，目前大致歸納為兩大類：一類是以會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)為核心業(yè)務(wù)，延伸多元化路線為戰(zhàn)略目標(biāo)，相應(yīng)成立多條業(yè)務(wù)線，并受會(huì)計(jì)師事務(wù)所控制（集團(tuán)化管理模式），延伸的業(yè)務(wù)線包括但不限于：稅務(wù)代理、工程造價(jià)、資產(chǎn)評(píng)估、財(cái)經(jīng)培訓(xùn)及其他咨詢服務(wù)，這種類型的事務(wù)所業(yè)務(wù)管理架構(gòu)比較復(fù)雜，一般都需要通用管理軟件加個(gè)性化定制。另一類是專業(yè)化路線的事務(wù)所，即專注于審計(jì)業(yè)務(wù)，管理系統(tǒng)更加注重于總分所一體化，強(qiáng)調(diào)事務(wù)所總分所之間的項(xiàng)目管理包括：作業(yè)管理、任務(wù)協(xié)作、項(xiàng)目進(jìn)度、項(xiàng)目組日程安排、智能診斷、報(bào)告管理、客戶后續(xù)管理、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)控管理（復(fù)核管理）、底稿檔案權(quán)限管理、政策法規(guī)等，即一體化管理模式。

目前管理軟件開(kāi)發(fā)商提供的內(nèi)部管理信息系統(tǒng)大同小異，都是在辦公自動(dòng)化系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，延伸項(xiàng)目管理、客戶關(guān)系管理、人力資源管理、績(jī)效考評(píng)管理、行政辦公管理、財(cái)務(wù)結(jié)算系統(tǒng)、合同管理、培訓(xùn)交流、文件管理等功能于一體的信息化管理系統(tǒng)。由于內(nèi)部管理信息系統(tǒng)市場(chǎng)需求非常廣泛，而且應(yīng)用模塊具有通用性，軟件開(kāi)發(fā)商可以根據(jù)事務(wù)所管理需求靈活添加所需要的模塊，為事務(wù)所提供門(mén)戶管理、智能協(xié)同、信息管理、移動(dòng)生態(tài)的開(kāi)放云平臺(tái)。

在信息化管理建設(shè)中，中小事務(wù)所要結(jié)合自己實(shí)際情況，應(yīng)量力而行，分步實(shí)施。規(guī)模較小的事務(wù)所不建議定制開(kāi)發(fā)內(nèi)部信息化管理系統(tǒng)，可直接租賃使用第三方云管理平臺(tái)。如果想在通用系統(tǒng)基礎(chǔ)上追加個(gè)性化管理模塊或定制開(kāi)發(fā)，主任會(huì)計(jì)師需要問(wèn)自己管理方面的幾個(gè)問(wèn)題：事務(wù)所需要什么？事務(wù)所遠(yuǎn)景與定位？目前遇到什么問(wèn)題？想怎么解決？開(kāi)發(fā)預(yù)算是多少？

2.中小事務(wù)所內(nèi)部信息化管理系統(tǒng)主要問(wèn)題

內(nèi)部信息化管理系統(tǒng)屬于管理者頂層目標(biāo)建設(shè)。部分主任會(huì)計(jì)師信息化建設(shè)發(fā)展理念落后，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到外部環(huán)境帶來(lái)的挑戰(zhàn)，信息化頂層設(shè)計(jì)目標(biāo)模糊，路徑不清，體系不明，盲目追求軟件高大上；軟件公司與管理層溝通不足產(chǎn)生理解偏差，最后導(dǎo)致使用效果不及預(yù)期；信息化軟件與硬件投入資金不足，影響系統(tǒng)開(kāi)發(fā)效果。行業(yè)內(nèi)事務(wù)所之間管理雷同但出現(xiàn)重復(fù)建設(shè)，審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)和內(nèi)部管理系統(tǒng)獨(dú)立運(yùn)行，沒(méi)有有效整合，沒(méi)有搭建一個(gè)互聯(lián)互通的應(yīng)用平臺(tái)。部分小事務(wù)所使用第三方免費(fèi)軟件，信息安全性存在隱患。大部分事務(wù)所沒(méi)有建立數(shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)歷史數(shù)據(jù)沒(méi)有重復(fù)挖掘分析和利用。

四、中小事務(wù)所信息化工具升級(jí)思考

（一）遠(yuǎn)程審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用

突如其來(lái)的新冠疫情影響，激發(fā)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)升級(jí)的迫切需要。在外勤審計(jì)工作無(wú)法實(shí)施的情況下，如何實(shí)施遠(yuǎn)程審計(jì)、遠(yuǎn)程溝通、與被審計(jì)單位遠(yuǎn)程協(xié)同已經(jīng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論的熱門(mén)話題。

遠(yuǎn)程審計(jì)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師受特殊情況和不可抗力影響，無(wú)法按照既定審計(jì)計(jì)劃赴被審計(jì)單位主要辦公場(chǎng)所、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作的情況下，在辦公室或?qū)徲?jì)人員居住場(chǎng)所中通過(guò)網(wǎng)絡(luò)通信渠道和信息化工具，包括電話、電子郵件、數(shù)據(jù)交換平臺(tái)、語(yǔ)音和視頻工具、內(nèi)部視頻和電話會(huì)議平臺(tái)、具有同步和遠(yuǎn)程審核功能的審計(jì)軟件等，獲取被審計(jì)單位電子化財(cái)務(wù)資料和其他與審計(jì)相關(guān)的信息資料，以及與被審計(jì)單位、涉及審計(jì)取證的單位（例如交易對(duì)手或第三方服務(wù)機(jī)構(gòu)等）、監(jiān)管部門(mén)等相關(guān)人員進(jìn)行遠(yuǎn)程交流等方式，實(shí)施部分審計(jì)工作并形成相關(guān)工作底稿，并于后期追加現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作的審計(jì)方法。

遠(yuǎn)程審計(jì)技術(shù)應(yīng)用路徑主要是利用遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)交換平臺(tái)，經(jīng)身份認(rèn)證技術(shù)（人臉識(shí)別、機(jī)器碼或密鑰）通過(guò)網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程獲得被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)（或數(shù)據(jù)庫(kù)備份）訪問(wèn)接口，在數(shù)據(jù)交換過(guò)程中通過(guò)多種加密算法與完整性校驗(yàn)功能，利用遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)交換平臺(tái)，建立面向客戶的數(shù)據(jù)訪問(wèn)集群系統(tǒng)，最大限度保證數(shù)據(jù)傳輸安全，結(jié)合遠(yuǎn)程審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)在線數(shù)據(jù)采集、轉(zhuǎn)換、數(shù)據(jù)清洗和預(yù)處理工具，利用數(shù)據(jù)分析工具對(duì)采集數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行全樣本掃描檢查，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試，并實(shí)施查詢、預(yù)警、識(shí)別評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)、發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，確定審計(jì)范圍和審計(jì)重點(diǎn)的過(guò)程。但需要注意的是，遠(yuǎn)程審計(jì)方式不能適用于審計(jì)工作全過(guò)程，在出具審計(jì)報(bào)告前必須追加必要的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作，包括但不限于觀察被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、檢查文件或其他證據(jù)原件、檢查實(shí)物資產(chǎn)等程序。

遠(yuǎn)程審計(jì)模式下，項(xiàng)目組大部分工作時(shí)間集中在非現(xiàn)場(chǎng)處理，包括通過(guò)被審計(jì)單位數(shù)據(jù)采集、證據(jù)上傳共享，遠(yuǎn)程視頻交流、觀察核查和訪談相關(guān)人員，被審計(jì)單位現(xiàn)場(chǎng)配合上傳原始憑證、其他審計(jì)佐證資料等電子數(shù)據(jù)傳輸獲取審計(jì)證據(jù)，形成相關(guān)工作底稿。遠(yuǎn)程審計(jì)目的是把后期追加現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作時(shí)間減少到最少限度。

但遠(yuǎn)程審計(jì)也存在一些問(wèn)題：（1）遠(yuǎn)程審計(jì)缺少審計(jì)準(zhǔn)則、指南或行業(yè)統(tǒng)一執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。（2）部分被審計(jì)單位信息管理部門(mén)不允許遠(yuǎn)程訪問(wèn)數(shù)據(jù)庫(kù)（考慮數(shù)據(jù)安全性與病毒入侵風(fēng)險(xiǎn)）。（3）事務(wù)所在線數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換和整理、校驗(yàn)測(cè)試能力上存在缺陷。（4）審計(jì)軟件帶載的數(shù)據(jù)分析和數(shù)據(jù)挖掘能力不足，目前使用的審計(jì)軟件只是做了簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)表層分析程序，無(wú)法通過(guò)深度分析去發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)、數(shù)據(jù)與對(duì)象之間的關(guān)聯(lián)，以發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)流與業(yè)務(wù)流之間的吻合程度。

(二)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)框架下如何運(yùn)用數(shù)據(jù)分析技術(shù)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計(jì)。由于企業(yè)的特殊目的和利益驅(qū)動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)存在財(cái)務(wù)造假或舞弊的情況，而且舞弊造假手段出現(xiàn)多樣化、復(fù)雜化、隱蔽化和深度化。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自于審計(jì)前被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)的可能性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過(guò)程中需有效識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)由于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)量化計(jì)算、業(yè)務(wù)與數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系判斷、數(shù)據(jù)挖掘與數(shù)據(jù)分析工具，有效防范、化解、發(fā)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅局限于通過(guò)分析性復(fù)核、符合性測(cè)試和篩選樣本實(shí)施抽樣審計(jì)程序來(lái)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)信息是否存在缺陷和瑕疵。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要通過(guò)數(shù)據(jù)分析，從海量的、隨機(jī)的、不相關(guān)的數(shù)據(jù)中快速篩選出有價(jià)值的、隱含在數(shù)據(jù)背后的信息。利用數(shù)據(jù)分析工具將采集到的復(fù)雜、異構(gòu)、多樣化的數(shù)據(jù)或底層基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，并通過(guò)數(shù)據(jù)清洗技術(shù)解決格式內(nèi)容清洗、邏輯錯(cuò)誤清洗、異常值清洗和缺失值清洗；結(jié)合數(shù)據(jù)深度挖掘技術(shù)解決關(guān)聯(lián)分析、聚類分析、序列模式分析、偏離檢測(cè)，實(shí)現(xiàn)從數(shù)據(jù)分析到數(shù)據(jù)洞察。通過(guò)分析和挖掘找到數(shù)據(jù)之間潛在的規(guī)律和現(xiàn)象，及時(shí)發(fā)現(xiàn)被忽略的風(fēng)險(xiǎn)要素，從而發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、問(wèn)題、差異或差錯(cuò)，及時(shí)提供風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和審計(jì)線索，以便采取適當(dāng)?shù)淖芳映绦蚝蜏y(cè)試。或者通過(guò)數(shù)據(jù)穿透、多方位多維度反向篩選數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)追蹤和驗(yàn)證，找出數(shù)據(jù)背后的異常交易、數(shù)據(jù)偏差等危險(xiǎn)信號(hào)，識(shí)別企業(yè)差錯(cuò)與舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

這些程序?qū)嵤┡c判斷已經(jīng)無(wú)法依賴于人工來(lái)完成，必須通過(guò)數(shù)據(jù)分析和數(shù)據(jù)挖掘工具提取有用信息并形成結(jié)論，幫助審計(jì)人員快速作出判斷，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)、識(shí)別虛假證據(jù)鏈或隱蔽性問(wèn)題，有針對(duì)性地分析風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域，并采取適當(dāng)診斷或追加審計(jì)程序，控制每一個(gè)細(xì)節(jié)測(cè)試，通過(guò)全樣本數(shù)據(jù)分析，識(shí)別企業(yè)中的異常，避免發(fā)生注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷偏差。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中必須將數(shù)據(jù)分析工具植入到審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)中，將創(chuàng)新性審計(jì)方法和新型的審計(jì)工具有機(jī)融合在審計(jì)全過(guò)程，支撐注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)，提高審計(jì)質(zhì)量和效率。

（三）云審計(jì)平臺(tái)的技術(shù)應(yīng)用

隨著云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)和人工智能等新興技術(shù)的廣泛應(yīng)用，會(huì)計(jì)師事務(wù)所將直接面對(duì)信息化革命帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。新的產(chǎn)業(yè)革命導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)方法發(fā)生重大變革，這些變革不僅僅是技術(shù)層面的改變，更是前瞻性思維模式的跨越。中小事務(wù)所要緊跟客戶信息化發(fā)展主流，升級(jí)信息化應(yīng)用工具，才能真正提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)水平與行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

云審計(jì)是基于云計(jì)算技術(shù)，通過(guò)數(shù)據(jù)的云存儲(chǔ)，將被審計(jì)單位相關(guān)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)在云服務(wù)器上，實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員的云端化作業(yè)，使審計(jì)資源得到充分集成和共享，云計(jì)算的發(fā)展推動(dòng)審計(jì)技術(shù)與審計(jì)方法的革新。在云審計(jì)過(guò)程中，項(xiàng)目組成員可以在不同區(qū)域、不同地點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)工作，可以根據(jù)項(xiàng)目組要求，合理安排審計(jì)作業(yè)工作時(shí)間和審計(jì)方式，云審計(jì)真正實(shí)現(xiàn)了跨越時(shí)間與空間范圍。在云審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)項(xiàng)目管理小組可以根據(jù)權(quán)限設(shè)置，隨時(shí)查閱審計(jì)團(tuán)隊(duì)收集到的數(shù)據(jù)和資料，獲得審計(jì)底稿、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)程序執(zhí)行過(guò)程的實(shí)時(shí)共享，避免重復(fù)勞動(dòng)，節(jié)約有效工作時(shí)間。審計(jì)程序按照審計(jì)準(zhǔn)則要求進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)計(jì)，系統(tǒng)維護(hù)、升級(jí)、兼容性全部由專業(yè)的云軟件服務(wù)商完成，解決了中小事務(wù)所審計(jì)信息化建設(shè)的發(fā)展瓶頸，消除了信息技術(shù)的應(yīng)用壁壘。

在云審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員無(wú)需掌握云計(jì)算技術(shù)，采用何種計(jì)算機(jī)程序，無(wú)需關(guān)注數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)、應(yīng)用程序、編程工具、計(jì)算能力、共享協(xié)作工具問(wèn)題，也無(wú)需關(guān)注基礎(chǔ)設(shè)施與設(shè)備，審計(jì)人員唯一需要關(guān)注的就是審計(jì)項(xiàng)目組所分配的審計(jì)工作任務(wù)以及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人分配的時(shí)間進(jìn)度推進(jìn)審計(jì)工作。審計(jì)人員更多關(guān)注數(shù)據(jù)分析結(jié)果、專業(yè)判斷及審計(jì)程序的有效執(zhí)行，從而實(shí)現(xiàn)各類審計(jì)信息的數(shù)字化。云審計(jì)得到IT方面的專業(yè)服務(wù)公司的支持，得到最新的軟件應(yīng)用技術(shù)，而且不需要專門(mén)的維護(hù)和管理人員，所有后臺(tái)技術(shù)問(wèn)題全部由專業(yè)服務(wù)公司完成，為中小事務(wù)所提供更加便捷的審計(jì)作業(yè)環(huán)境，為審計(jì)人員提供更富有效率，更科學(xué)的審計(jì)過(guò)程。通過(guò)云審計(jì)應(yīng)用，可以大大降低審計(jì)人員勞動(dòng)強(qiáng)度，快速提高中小事務(wù)所審計(jì)技術(shù)的先進(jìn)性，使審計(jì)資源得到充分優(yōu)化。

事務(wù)所信息化開(kāi)發(fā)之路任重而道遠(yuǎn)，為了解決中小事務(wù)所面臨的實(shí)際問(wèn)題，需要抱團(tuán)取暖。期待志同道合的注冊(cè)會(huì)計(jì)師一起共同探討數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)可視化以及數(shù)據(jù)安全問(wèn)題，利用大數(shù)據(jù)與人工智能技術(shù)，開(kāi)發(fā)出更多的信息化創(chuàng)新工具。從注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)層面，期待中注協(xié)及地方注協(xié)開(kāi)發(fā)更多的信息化培訓(xùn)課程，比如：如何利用信息化工具結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)做數(shù)據(jù)分析；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)框架下如何運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)和工具；如何解決審計(jì)工作全程植入數(shù)據(jù)分析技術(shù)，提高審計(jì)質(zhì)量和效率；智能協(xié)同在遠(yuǎn)程審計(jì)中的應(yīng)用；云審計(jì)平臺(tái)建設(shè)與應(yīng)用；事務(wù)所多元化發(fā)展框架下的云管理建設(shè)與應(yīng)用；人工智能技術(shù)下的審計(jì)模型；會(huì)計(jì)師事務(wù)所如何應(yīng)對(duì)商業(yè)模式與數(shù)字化轉(zhuǎn)型等前沿課程。通過(guò)培訓(xùn)班、研修班、專題班的教育模式，把注冊(cè)會(huì)計(jì)師培育成為有前瞻性的信息化思維和應(yīng)用型的業(yè)務(wù)人才，讓所有中小事務(wù)所共同受益，共同進(jìn)步。