會計師事務(wù)所審計風(fēng)險防范對策研究

吳修進 耿琳 崔孝和 方冬梅

（萊蕪職業(yè)技術(shù)學(xué)院，山東 萊蕪 271100）

一、引言

自注冊會計師制度恢復(fù)以來，會計師事務(wù)所行業(yè)呈現(xiàn)高速發(fā)展，在降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險、維護投資者利益和市場經(jīng)濟秩序等方面發(fā)揮著重要作用。然而近年來，隨著審計環(huán)境與經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，會計師事務(wù)所面臨的審計風(fēng)險愈加凸顯，審計失敗被訴訟實踐頻頻發(fā)生，如科龍事件，這給會計師事務(wù)所經(jīng)營發(fā)展帶來極大負面影響的同時，嚴重擾亂了市場經(jīng)濟秩序。因而會計師事務(wù)所審計風(fēng)險引起公眾廣泛關(guān)注，如何對其進行有效防范成為現(xiàn)階段一個重要的研究課題。但是與國外研究相比較而言，我國與會計師事務(wù)所審計風(fēng)險防范相關(guān)的研究較少，且缺乏深度和廣度?；诖?，本文從環(huán)境、主客體以及業(yè)務(wù)方面對注冊會計師審計風(fēng)險成因進行深入分析，并針對各項成因提出具體的防范對策，不僅能夠幫助事務(wù)所有效應(yīng)對審計風(fēng)險，穩(wěn)定市場秩序，還可以豐富相關(guān)領(lǐng)域研究，具有重要的現(xiàn)實和理論意義。

二、會計師事務(wù)所審計風(fēng)險成因分析

（一）審計環(huán)境風(fēng)險

1.外部監(jiān)管不到位

證監(jiān)會、中注協(xié)以及財政部等均對會計師事務(wù)所具有監(jiān)督管理責(zé)任，但是由于缺乏有效的交流機制和明確的部分門責(zé)任劃分，且監(jiān)管人員業(yè)務(wù)水平低，導(dǎo)致對事務(wù)所的監(jiān)管效力未能得到有效發(fā)揮，且造成監(jiān)管成本浪費。此外，目前對會計師事務(wù)所和審計人員違法違規(guī)行為的懲處力度較低，使其僥幸心理形成，為追求利益鋌而走險，進而導(dǎo)致審計風(fēng)險加劇。

2.法律環(huán)境不健全

《注冊會計師法》《審計法》《公司法》等法律法規(guī)是審計人員開展工作的重要依據(jù)，然而我國目前與審計相關(guān)的現(xiàn)有法律法規(guī)還存在不足，如司法解釋與法律條款存在差距、定義不清晰、內(nèi)容寬泛等，法律法規(guī)效用大大減少，無法為審計人員工作提供法律保障和合理指引，且加大了審計人員工作難度，從而使得會計師事務(wù)所審計風(fēng)險增加。

3.行業(yè)惡性競爭

隨著事務(wù)所數(shù)量的持續(xù)增長，市場呈現(xiàn)供過于求的現(xiàn)象，市場競爭日趨激烈。迫于生計，為了搶占更多市場，會計師事務(wù)所間的惡性競爭程度不斷增加，挖角、相互拆臺、以低廉價格招攬業(yè)務(wù)的情形屢屢發(fā)生，甚至有些事務(wù)所為了取得更多經(jīng)濟利益或留住客戶，不惜違反相關(guān)工作準則，暗箱操作，刻意忽視審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，制定無保留意見審計報告，工作質(zhì)量嚴重下降，甚至損害了整體公信力。

（二）審計客體風(fēng)險

被審計單位本身所存在的問題也會導(dǎo)致會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的形成，具體可從以下兩方面而言：一方面，缺乏完善的內(nèi)部控制制度，許多企業(yè)管理層并未認識到內(nèi)部控制的重要性，甚至對其具有抵觸心理，未能根據(jù)自身實情制定合理且具有可操作性的控制制度，部分企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度卻未得到落實，導(dǎo)致其，對企業(yè)內(nèi)部報表粉飾、財務(wù)舞弊行為進行監(jiān)督管理的效力未能得到有效的發(fā)揮；另一方面，管理層具有舞弊動機，為了獲取融資、維護企業(yè)形象以及追求更多自身利益，企業(yè)管理層可能會對財務(wù)報表進行粉飾，導(dǎo)致審計人員無獲取準確的企業(yè)信息，極易因疏忽而導(dǎo)致錯報，從而導(dǎo)致事務(wù)所風(fēng)險加劇。

（三）審計主體風(fēng)險

1.審計人員專業(yè)素質(zhì)水平低

日益增大的審計難度對審計人員提出了更高的要求，需要掌握審計、會計、法律等多方面知識、豐富的工作經(jīng)驗以及較高的職業(yè)道德素養(yǎng)。但是目前我國會計事務(wù)所普遍存在人才缺乏現(xiàn)象，現(xiàn)有審計人員專業(yè)知識和實務(wù)技能欠缺，而且由于收入水平、社會地位、工作強度等因素的影響，擁有豐富經(jīng)驗的專業(yè)知識人才更傾向于選擇大型企事業(yè)單位，會計師事務(wù)所人才流失問題嚴重。

2.內(nèi)部質(zhì)量管理不合格

現(xiàn)階段，許多會計師事務(wù)所沒有建立合理的責(zé)任追究機制以及執(zhí)行監(jiān)督機制，即質(zhì)量控制機制不完善。當審計人員在工作過程中產(chǎn)生差錯，甚至是差錯產(chǎn)生的原因是其刻意為之時，并不會受到較高程度的處罰，基本不需要為其行為負責(zé)，這直接導(dǎo)致審計人員形成僥幸心理，在收益較大的情形下，審計人員極可能與被審計單位同流合污，不遵循規(guī)定開展審計業(yè)務(wù)，從而導(dǎo)致審計風(fēng)險加大。

（四）審計業(yè)務(wù)風(fēng)險

承接高風(fēng)險客戶和審計程序執(zhí)行失效是會計師事務(wù)所審計業(yè)務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的重要原因。其中，高風(fēng)險客戶是指持續(xù)經(jīng)營受打破威脅或出現(xiàn)財務(wù)危機的企業(yè)，因為該類企業(yè)管理人員粉飾報表的動機更加強烈，而審計人員極易作為管理層舞弊的替罪羊被遷怒，被利益相關(guān)者告上法庭；執(zhí)行審計程序的有效性關(guān)系著審計人員能否取得恰當、充分的審計程序，如果實施審計程序不恰當或不完善，則獲取的審計證據(jù)可能會偏離企業(yè)實際情況，從而形成不可靠的審計結(jié)論。

三、會計師事務(wù)所審計風(fēng)險防范對策

（一）審計環(huán)境風(fēng)險防范對策

從加強外部監(jiān)管力度方面來說，證監(jiān)會、中注協(xié)以及財政部等監(jiān)管部門需提高監(jiān)管人員水平，并在與其他部門之間建立有效的溝通交流機制，制定統(tǒng)一的審核標準，不定期或定期對事務(wù)所業(yè)務(wù)進行檢查，同時還需加大懲處力度，提高威懾力。除此之外，還需借助社會監(jiān)督力量，通過擴大監(jiān)督面寬，提高事務(wù)所違規(guī)違法行為的曝光概率；從完善法律環(huán)境方面來說，我國需建立健全與會計師事務(wù)所相關(guān)的法律法規(guī)，修訂現(xiàn)行法律中存在的不足，明確會計師事務(wù)所權(quán)利和義務(wù)，為其工作提供合理的理論指導(dǎo)；從改善行業(yè)惡意競爭方面來說，政府相關(guān)部門應(yīng)該制定合理的審計收費體系，避免惡性價格競爭，同時為了避免暗箱操作現(xiàn)象，需要加強會計事務(wù)所以及被審計單位信息披露，避免利益相關(guān)者比較監(jiān)督。

（二）審計客體風(fēng)險防范對策

首先，被審計單位管理層需要提高對內(nèi)部控制的重視程度，結(jié)合自身實際情況，以保障財務(wù)信息可靠性準確性為目標，構(gòu)建合理的內(nèi)部控制制度，在內(nèi)部形成有效的權(quán)力約束機制，降低管理層的財務(wù)舞弊動機。其次，在實施審計過程中，審計人員應(yīng)該對被審計單位內(nèi)控制度進行重點評估，判斷其設(shè)計是否合理以及制度是否有效落實，從而對被審單位報表在認定層次出現(xiàn)的錯誤進行控制。

（三）審計主體風(fēng)險防范對策

從提高審計人員專業(yè)素質(zhì)水平來說，會計師事務(wù)所需要建立完善的人才招聘機制，提高入職門檻，堅持持證上崗的原則，吸收一批信譽良好、知識和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗豐富的高素質(zhì)人才加入，同時在入職之后，還需要組織專門的審計實務(wù)以及職業(yè)道德培訓(xùn)，提高審計人員的執(zhí)業(yè)能力以及道德素養(yǎng)，有效解決行業(yè)內(nèi)誠信缺失的問題。除此之外，為了防止人才的流失，會計師事務(wù)所還需要采取適當?shù)募顧C制，如提高薪資待遇水平。從完善質(zhì)量控制制度方面來說，若想打消審計人員的僥幸心理，規(guī)范其行為，事務(wù)所需提高對審計質(zhì)量的重視程度，從以下方面入手構(gòu)建完善的質(zhì)量控制制度：首先，成立專門的質(zhì)量把控部門，由其負責(zé)對各項審計工作進行監(jiān)督復(fù)核，在做出客觀公正評價后督促相關(guān)人員及時改正；其次，建立多層責(zé)任追究機制，將責(zé)任進行層層劃分并明確，以便及時找出具體責(zé)任人，并追究其責(zé)任。

（四）審計業(yè)務(wù)風(fēng)險防范對策

業(yè)務(wù)承接階段，為避免自身處于被動局面，會計師事務(wù)所應(yīng)該充分了解企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、經(jīng)營狀況、信譽等情況下對客戶進行謹慎挑選，避免承接高風(fēng)險業(yè)務(wù)，針對復(fù)雜程度高的業(yè)務(wù)，需要選派專業(yè)能力強的人員進行負責(zé)。在工作過程中，為確保審計結(jié)論可靠性，審計人員應(yīng)該根據(jù)業(yè)務(wù)實際情況，嚴格遵循審計準則選擇恰當?shù)膶徲嫵绦虿⒊浞致鋵崳鎸Σ煌臉I(yè)務(wù)情況，審計執(zhí)行程序應(yīng)有變化。