民營制造業(yè)企業(yè)內部控制的現(xiàn)狀及改進建議

余劍

（東莞塘廈裕華電路板有限公司，廣東 東莞 523710）

國內民營企業(yè)對于內部控制的理解認識與運用執(zhí)行均存在不足，有的在形式上雖然已構建內部控制機制，但是在對內部控制的環(huán)境、內部控制的完整性以及內部控制執(zhí)行的有效性上均需要提升完善，企業(yè)需根據(jù)企業(yè)的實際情況實踐總結經(jīng)驗改進完善。民營制造業(yè)企業(yè)在中國經(jīng)濟中的地位越來越重要，所發(fā)揮的作用也越來越大，特別是在國家稅收、社會就業(yè)方面有很大貢獻。民營制造業(yè)企業(yè)想要具備高效運營與可持續(xù)發(fā)展的動力，就需要不斷地根據(jù)企業(yè)自身條件來提升企業(yè)的綜合核心競爭力，加強企業(yè)的內部控制體系建設與運用。

一、內部控制在制造業(yè)企業(yè)發(fā)展中的背景和重要性

中國經(jīng)濟在不斷的發(fā)展，中國是制造業(yè)強國，正積極融入到世界經(jīng)濟發(fā)展中，中國的民營企業(yè)在不斷發(fā)展，民營經(jīng)濟呈現(xiàn)出多元化、企業(yè)數(shù)量多、規(guī)模普遍偏小的特征?，F(xiàn)民營制造業(yè)企業(yè)雖然也取得了不錯的經(jīng)濟發(fā)展，有部分的民營制造業(yè)企業(yè)也進入到高新技術領域和一些新興產(chǎn)業(yè)領域，但是還有很多的民營制造業(yè)企業(yè)還處在發(fā)展中，但他們將面對管理完善、經(jīng)驗豐富的國際性跨國集團，競爭環(huán)境也會越來越復雜、多變，中小民營企業(yè)需要加強內部控制體系的建設來應對風險與挑戰(zhàn)。這就需要企業(yè)管理者、中高層管理及內部各職能部門共同參與并承擔相應的責任，根據(jù)企業(yè)的實際情況建設一套高質量的內部控制體系以提升企業(yè)內部管理水平和風險防范能力，不斷提高企業(yè)的經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

二、內部控制中存在的相關問題

新中國成立之初的經(jīng)濟是高度集中的計劃經(jīng)濟體制，民營經(jīng)濟特別是制造業(yè)的發(fā)展歷程相對較短，發(fā)展較為緩慢，民營經(jīng)濟主要是從90年代末20世紀初才起步的，中國加入WTO后民營經(jīng)濟才不斷地發(fā)展。但現(xiàn)階段的民營制造業(yè)，相對國營經(jīng)濟體、外商投資企業(yè)，民營制造業(yè)企業(yè)在內部控制體系建設存在一些問題與不足，主要表現(xiàn)以下幾個方面：

（一）企業(yè)管理者缺乏內部控制管理全面認知

內部控制是公司全員參與并為實現(xiàn)預期目標所設定的一種特定程序，需要公司全體人員參入建設與維護才能產(chǎn)生最大的經(jīng)營效率與效果，企業(yè)高層管理對內部控制的重視程度在很大程度上影響著企業(yè)在內部控制執(zhí)行實施的有效性，然而在很多企業(yè)的內部控制體系中，領導層不重視，忽略了領導層在整個內控體系中的關鍵性，或重視力度不夠導致內部控制體系形同虛設，或把內部控制的主要工作下放到財務部門或是內控部門，領導層缺乏明確的內部控制指導目標，無法實現(xiàn)內部控制在管理中的關鍵性與全面性，領導層自我法律意識和自我監(jiān)督意識弱，使得內部控制管理效果有限。

（二）制造業(yè)內部控制制度環(huán)境需要完善

內部控制的環(huán)境因素是影響企業(yè)內部控制質量最重要的條件，企業(yè)文化影響企業(yè)員工的內部控制意識，制度環(huán)境的建立與實施是內部控制的基礎。規(guī)范的公司治理結構和議事規(guī)則沒有給予重視，公司在管理經(jīng)營中的職責權限沒有形成科學有效的職責分工和制衡機制，在執(zhí)行內部控制管理中出現(xiàn)職責不清、權限不明確，部門間的制衡性無法發(fā)揮有效效果，對企業(yè)部門間的有效協(xié)調溝通產(chǎn)生阻力，各項生產(chǎn)經(jīng)營活動有效調動產(chǎn)生影響，降低了企業(yè)人員的工作效率，最終影響到企業(yè)的內控體系的有效運轉與效果。

（三）風險管控應對能力差

企業(yè)缺乏風險管理意識，沒有形成與本企業(yè)經(jīng)營狀況相適應的風險管理理念，設置內部控制的風險管理職能體系不科學，風險管理執(zhí)業(yè)管理者缺乏相關的經(jīng)驗與素質。企業(yè)在營運中對風險識別、評估風險、風險應對中沒有形成一套內部控制機制，企業(yè)沒有建立起風險管理有效性標準，為選擇風險承擔、規(guī)避、分擔和降低等有效性工具策略，在規(guī)范風險管理時所給予的人力和財力不足，企業(yè)在開展信息系統(tǒng)風險監(jiān)控方面對信息的收集、數(shù)據(jù)加工、判斷與利用執(zhí)行力不夠，在風險管理評價后得不到有效改善，從而影響了內部控制風險管理的整體有效發(fā)揮。

（四）信息建設滯后溝通不暢

隨著網(wǎng)絡技術與信息技術的不斷進步，為企業(yè)管理工作提供了快捷、有效的信息庫，企業(yè)為了適應信息化時代的發(fā)展就需要將自身內部控制體系建設與信息技術相結合，但是民營制造業(yè)企業(yè)信息系統(tǒng)缺乏或規(guī)劃不合理、系統(tǒng)開發(fā)不符合內部控制要求或授權不當，這樣就導致企業(yè)經(jīng)營管理效率低下及無法利用信息技術實施有效控制。企業(yè)在對內部控制已有的信息上共享少，造成信息孤島或不能有效充分的利用，容易造成個人憑經(jīng)驗來判斷，直接影響到企業(yè)經(jīng)營決策的選擇。

（五）企業(yè)內審監(jiān)督作用弱

民營制造業(yè)企業(yè)在進行內部控制管理時，內審的有效執(zhí)行決定了企業(yè)內部控制體系運行的效果，企業(yè)可以通過內部審計機制有效監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)理管理，內部審計是內部控制體系的有力保障，但是企業(yè)在內部審計中沒有給予高度重視，沒有設置專業(yè)的內部控制部門，內控人員大多由財務人員兼任或是缺乏內控相關知識的人員來擔任，專業(yè)水平不足，無法有效地評估企業(yè)經(jīng)營過程中存在的風險，造成內控管理工作效率低，無法發(fā)揮內部審計的有效職能，內部控制效率、效果低，企業(yè)的經(jīng)營風險與安全隱患難以有效防止。

三、加強民營制造業(yè)企業(yè)內部控制的管理對策

（一）提升管理層內控意識，加強內控團隊建設

企業(yè)領導決策層是內部控制制度體系實施的重要推動與策劃者，需要企業(yè)領導層積極參入到內部控制制度的建設與完善中。首先，明確領導者的自身責任，發(fā)揮帶隊引領作用，實現(xiàn)內部控制管理長遠機制，其次，要將內部控制制度融入到企業(yè)的文化體系中，不斷加強內強管理團隊的建設，配備具有專業(yè)內控知識的人員擔任，規(guī)劃人才梯隊建設，全體員工主動、有效的參入內部控制管理活動中，對內部控制目標、責權進行明確，人才是企業(yè)發(fā)展的動力，配備合適的內控人員，對內部控制管理工作落實到責任人，與時俱進，組織培訓、全員參與學習，不斷更新管理理論，總結完善內部控制的相關工作。

（二）完善內控體系建設，加強風險管理

企業(yè)需要建立起規(guī)范的公司治理結構，并根據(jù)企業(yè)的自身特點設置相應的部門，部門配置合理有效并制定相應的崗位職責，內控部門要保證人員配備齊全和工作的獨立性，在內控關鍵部門、關鍵崗位上配備責任人來提升企業(yè)的內控管理水平，設置審計評價機構，事后完善內部控制管理，并確保信息通暢流動，讓有效、準確信息發(fā)揮作用。在激烈的市場競爭中，企業(yè)會面臨很多不確定的風險，規(guī)避風險就需要企業(yè)的內部控制體系來加強防范，首先統(tǒng)一企業(yè)的風險管理理念，從企業(yè)的戰(zhàn)略制定及企業(yè)的日常管理活動都要考慮風險的存在，企業(yè)需要評估在發(fā)展中存在的風險，為企業(yè)存在的不同風險制定風險應對策略，提前做好各項風險防范措施，有效避免企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的風險成本。

（三）加強具體業(yè)務控制程序的完善

制造業(yè)企業(yè)有較長的循環(huán)周期，產(chǎn)品開發(fā)、原料采購、生產(chǎn)制造、銷售出庫、資金回收等各環(huán)節(jié)都需要進行有效的控制與管理，制造業(yè)企業(yè)想要穩(wěn)定、健康發(fā)展，就必須完善企業(yè)的內部控制體系建設，企業(yè)所有的業(yè)務活動都需要全面控制規(guī)范，并突出重點業(yè)務活動控制：

第一、規(guī)范企業(yè)的產(chǎn)品研究與開發(fā)控制，企業(yè)在開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝上需要創(chuàng)新論證、節(jié)約資源、配備合理的研發(fā)開發(fā)人員、優(yōu)化研發(fā)成本、對研發(fā)成果的轉化生產(chǎn)、市場營銷一體化的自主創(chuàng)新機制，研發(fā)成果信息保密措施，建立成果保護制度、研發(fā)活動評估制度。

第二、規(guī)范企業(yè)的采購業(yè)務控制程序，主要對供應商的評估納入供應商審核制度、采購預算評比審核、采購申請制度、嚴格的質量檢測驗收制度、采購資金審核與付款制度、供應商的成本評估體系等。

第三、規(guī)范資產(chǎn)管理控制，主要表現(xiàn)為固定資產(chǎn)的投入核算、更新管理，存貨庫存管理、加強流動性不形成積壓或短缺，建立資產(chǎn)清查盤點制度，對資產(chǎn)的完整性、正確性確定責任人等。

第四、規(guī)范企業(yè)資金活動控制，主要表現(xiàn)為資金籌資、投資資金、資金使用的合理性與核算，加強企業(yè)營運資金的過程管理，綜合協(xié)調內部資金需求及有效利用，做好資金與資源在采購、生產(chǎn)、銷售等各個控制項節(jié)上的平衡，為資金營運提升效率與效果。

第五、規(guī)范生產(chǎn)控制，主要表現(xiàn)為生產(chǎn)預算管控、材料收發(fā)制度、交付流轉、制造費用分攤、生產(chǎn)成本核算對比分析等。

（四）加強內審監(jiān)督職責

建設企業(yè)的信息化并構建企業(yè)的信息交流平臺，收集企業(yè)內外部生產(chǎn)經(jīng)營的相關信息并進行有效識別、給領導管理層提供有價值的信息支持。設置企業(yè)內部審計機構是實施內部控制最為重要的保證，企業(yè)內部審計團隊與外部審計相結合，從多方位來增強企業(yè)內部審計部門的獨立性及權威性，內部審計部門開展工作主要是為決策層負責，審計部門監(jiān)督評價企業(yè)經(jīng)營活動是建立在企業(yè)不斷變化的信息基礎上進行，審計活動不僅僅是對已發(fā)生的事項進行監(jiān)督審計，而是全程參入日常經(jīng)營活動中，根據(jù)經(jīng)濟活動及相關信息及早發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營中存在的問題與隱患，提出獨立的審計監(jiān)督及建議，給內部控制制度運行提供有力保障。

四、結束語

隨著全球經(jīng)濟一體化的發(fā)展，企業(yè)面對競爭環(huán)境在加劇，為了企業(yè)的長遠發(fā)展，民營制造業(yè)企業(yè)需要不斷地學習和借鑒其他優(yōu)秀企業(yè)的管理經(jīng)驗，結合企業(yè)自身條件完善內部控制體系的建設。內部控制管理對制造業(yè)企業(yè)的發(fā)展至關重要，企業(yè)從決策管理層、部門經(jīng)理與員工應高度重視，并根據(jù)自身的實際情況進行內部控制管理工作的不斷完善，以此來提高企業(yè)內部控制管理水平，推動民營制造業(yè)企業(yè)的發(fā)展。