新金融工具準(zhǔn)則對(duì)農(nóng)村商業(yè)銀行的影響及對(duì)策探討

張保軍

濰坊市農(nóng)村信用合作社聯(lián)合社 山東濰坊 261041

1 新金融工具準(zhǔn)則實(shí)施的影響分析

1.1 對(duì)金融資產(chǎn)分類及核算的影響

根據(jù)新金融工具準(zhǔn)則“合同現(xiàn)金流量特征”測(cè)試（SPPI測(cè)試）+“業(yè)務(wù)模式”的金融資產(chǎn)分類判斷方式，執(zhí)行新準(zhǔn)則后，會(huì)有更大部分金融資產(chǎn)因?yàn)闊o(wú)法通過(guò)SPPI測(cè)試，而被分類為FVTPL，而且金融機(jī)構(gòu)持有的權(quán)益工具除了行使指定權(quán)外，會(huì)被主要分類為FVTPL。無(wú)法通過(guò)SPPI測(cè)試的資產(chǎn)包括理財(cái)產(chǎn)品、委外資管和基金投資等，這類資產(chǎn)的投資收益一般取決于底層投資組合的業(yè)績(jī)表現(xiàn)，管理人無(wú)法保證該類投資的盈利情況與最低收益，其合同現(xiàn)金流量不符合基本的借貸安排，不能滿足“僅為本金及利息支付”的條件，因而在新準(zhǔn)則下會(huì)被分類為FVTPL。整體上看，執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則后，F(xiàn)VTPL資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例明顯上升，

從2018年已實(shí)施新金融工具準(zhǔn)則的上市銀行的情況看，總體而言，股份制銀行和城/農(nóng)商行受到的影響，比大型銀行更為明顯。大型銀行FVTPL類資產(chǎn)在總資產(chǎn)的占比，從2017年末的2．0%上升至2018年末的2．9%，股份制銀行從1．5%上升至5．6%左右，城/農(nóng)商行則從0．9%上升至9．1%。究其原因，主要是相比大型銀行而言，股份制銀行和城/農(nóng)商行更側(cè)重于在理財(cái)產(chǎn)品或基金投資方面的資產(chǎn)配置，因此采用新金融工具準(zhǔn)則導(dǎo)致的資產(chǎn)分類變化更加顯著[1]。

1.2 對(duì)減值計(jì)提的影響

新金融工具準(zhǔn)則將原有的“已發(fā)生損失模型”調(diào)整為“預(yù)期損失模型”，而且要求所有分類為FVTOCI和AC類的資產(chǎn)均需要計(jì)提減值，減值計(jì)提范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，覆蓋主要的信貸資產(chǎn)、非信貸資產(chǎn)和表外信貸承諾等?！邦A(yù)期損失模型”從前瞻性和謹(jǐn)慎性的角度出發(fā)，提前考慮金融資產(chǎn)在未來(lái)特定期間內(nèi)發(fā)生損失的可能性，根據(jù)預(yù)期結(jié)果提前確認(rèn)損失，強(qiáng)調(diào)“逆周期”性，最大程度減少金融風(fēng)險(xiǎn)。理論上講，新準(zhǔn)則實(shí)施后銀行總體貸款撥備水平應(yīng)當(dāng)會(huì)上升。原因在于，以前的已發(fā)生損失模型下，對(duì)于“未出現(xiàn)減值跡象”的貸款不提減值，但是預(yù)期信用損失模型下則要計(jì)提減值撥備。預(yù)期信用損失包含前瞻性的因素，反映銀行對(duì)未來(lái)宏觀經(jīng)濟(jì)走勢(shì)的判斷。根據(jù)2018年執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則的上市銀行的情況，首次實(shí)施日大型銀行、股份制銀行和城/農(nóng)商行的金融工具減值準(zhǔn)備（包括貸款、金融投資和表外信貸承諾、財(cái)務(wù)擔(dān)保等）的總體增提比率分別為 15．9%、13．4% 和 12．4%。

按照目前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，加之疫情影響，農(nóng)村商業(yè)銀行對(duì)于客戶信用狀況的預(yù)期可能不會(huì)很樂(lè)觀。預(yù)計(jì)2021年采用新金融工具準(zhǔn)則增提的減值撥備可能較大。此外，信貸資產(chǎn)因?yàn)橛小皳軅涓采w率”和“撥貸比”的雙指標(biāo)監(jiān)管要求，減值增提比例會(huì)小于非信貸資產(chǎn)和表外信貸承諾，例如，部分農(nóng)村商業(yè)銀行對(duì)于表外信用承諾（比如財(cái)務(wù)擔(dān)保合同）增提的減值準(zhǔn)備高達(dá)原準(zhǔn)則下減值準(zhǔn)備的9倍。因此對(duì)于配置更多非標(biāo)資產(chǎn)的中小銀行而言，新金融工具準(zhǔn)則下需要增提減值準(zhǔn)備會(huì)更多，影響更大[2]。

2 新金融工具準(zhǔn)則下農(nóng)村商業(yè)銀行具體對(duì)策與建議

2.1 工作組織方面

（1）增強(qiáng)思想認(rèn)知，強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)。IFRS9是十分復(fù)雜的系統(tǒng)，對(duì)于農(nóng)村商業(yè)銀行工作組織是極大的挑戰(zhàn)。從業(yè)務(wù)角度看，涵蓋金融工具分類與計(jì)量、估值與減值的變化，具體執(zhí)行任務(wù)負(fù)擔(dān)較大；而從農(nóng)村商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)角度看，IFRS9涉及的工作范圍較大，從前臺(tái)業(yè)務(wù)產(chǎn)品條線到中臺(tái)風(fēng)控管理和后臺(tái)運(yùn)營(yíng)保障都有涉及，因此針對(duì)新金融工具準(zhǔn)則的執(zhí)行需要得到農(nóng)村商業(yè)銀行組織層面的高度重視與支持；其次是具有清晰明確的落實(shí)思路，在盡量不影響原先工作情況下制定項(xiàng)目執(zhí)行方案，明確目標(biāo)任務(wù)、工作環(huán)節(jié)與安排，確保新金融工具準(zhǔn)則執(zhí)行的有序展開(kāi)。

（2）深度強(qiáng)化資源整合，提高資源使用效率。農(nóng)村商業(yè)銀行要有大局觀，積極吸取國(guó)內(nèi)的優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)，從成功的案例中獲取反饋和啟發(fā)。同時(shí)要重視人力資本的重要性，重視人力資本在新金融工具準(zhǔn)則執(zhí)行的積極作用，執(zhí)行是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)性工作，需要農(nóng)村商業(yè)銀行各相關(guān)部門抽調(diào)業(yè)務(wù)骨干進(jìn)行集中辦公，就新金融工具準(zhǔn)則進(jìn)行深入溝通協(xié)調(diào)，對(duì)于交叉問(wèn)題進(jìn)行整體推動(dòng)，提升準(zhǔn)則執(zhí)行效率。最后就是內(nèi)外部加強(qiáng)協(xié)調(diào)合作，商業(yè)銀行與咨詢、執(zhí)行機(jī)構(gòu)成立聯(lián)合工作組，對(duì)于新金融工具準(zhǔn)則的投入要確保發(fā)揮出應(yīng)有的效益。

2.2 業(yè)務(wù)發(fā)展方面

（1）應(yīng)用金融科技技術(shù)，重視系統(tǒng)建設(shè)。新金融工具準(zhǔn)則要求農(nóng)村商業(yè)銀行積極開(kāi)展核算和內(nèi)控等方面的工作，并在業(yè)務(wù)系統(tǒng)中加入業(yè)務(wù)模式判斷等測(cè)算工作。同時(shí)，新金融工具準(zhǔn)則對(duì)農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)控系統(tǒng)提出了更高的要求，農(nóng)村商業(yè)銀行需要對(duì)關(guān)鍵內(nèi)容和執(zhí)行的重要環(huán)節(jié)進(jìn)行評(píng)估，梳理并優(yōu)化核算系統(tǒng)中的業(yè)務(wù)代碼、財(cái)務(wù)信息披露、報(bào)表項(xiàng)目分類等內(nèi)容。因此農(nóng)村商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)系統(tǒng)應(yīng)該根據(jù)新金融工具準(zhǔn)則的要求進(jìn)行調(diào)整，充分地應(yīng)用金融科技技術(shù)，對(duì)業(yè)務(wù)需求進(jìn)行明確，對(duì)農(nóng)村商業(yè)銀行所有相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行開(kāi)發(fā)，為新金融工具準(zhǔn)則的執(zhí)行奠定基礎(chǔ)。

（2）落實(shí)數(shù)據(jù)治理工作，提升基礎(chǔ)數(shù)據(jù)精確性。農(nóng)村商業(yè)銀行需要就數(shù)據(jù)信息進(jìn)行深入治理，加強(qiáng)內(nèi)部數(shù)據(jù)的積累工作，不僅需要提升數(shù)據(jù)信息的數(shù)量，更要注重?cái)?shù)據(jù)信息的質(zhì)量，嚴(yán)格落實(shí)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化管理，建立健全數(shù)據(jù)庫(kù)體系，為預(yù)期信用損失模型的核算提供保障[3]。

3 結(jié)語(yǔ)

新金融工具準(zhǔn)則的實(shí)施，對(duì)于金融資產(chǎn)占比高的農(nóng)村商業(yè)銀行都會(huì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，但是農(nóng)村商業(yè)銀行因?yàn)橘Y產(chǎn)規(guī)模較小、風(fēng)險(xiǎn)管理體系較為薄弱、人力資源及系統(tǒng)建設(shè)能力對(duì)比大型商業(yè)銀行存在差距等實(shí)際情況，在實(shí)施新金融工具準(zhǔn)則的過(guò)程中可能會(huì)面臨更多的困難和挑戰(zhàn)。新金融工具準(zhǔn)則給農(nóng)村商業(yè)銀行帶來(lái)了巨大的沖擊。農(nóng)村商業(yè)銀行必須與時(shí)俱進(jìn)，按照新金融工具準(zhǔn)則的要求進(jìn)行調(diào)整，系統(tǒng)地、有效地執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則，從而進(jìn)一步推動(dòng)農(nóng)村商業(yè)銀行的發(fā)展。