煙草企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及對策

趙 玲

一、煙草企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的意義

作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，全面預(yù)算管理是與企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)緊密結(jié)合的，對實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)、協(xié)調(diào)企業(yè)資源、使資源達(dá)到最優(yōu)配置具有重要意義?！抖Y記·中庸》有云：“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。”全面預(yù)算管理上承戰(zhàn)略和決策，下接具體業(yè)務(wù)行為，貫穿全員、全過程和全方位，可以使企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃和具體的經(jīng)營業(yè)務(wù)行為緊密結(jié)合，提升企業(yè)運(yùn)行效率。

（一）全面預(yù)算管理是煙草行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的必然要求

2009年，《煙草行業(yè)全面預(yù)算管理辦法》明確指出：“要把全面預(yù)算管理作為加強(qiáng)管理、提升管理水平的重要手段，不斷提高行業(yè)管理的效率和效益，真正發(fā)揮預(yù)算管理的權(quán)威性和對生產(chǎn)經(jīng)營活動的指導(dǎo)作用?！边@就意味著全面預(yù)算管理貫穿于企業(yè)組織各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的事前、事中、事后的全過程控制。2011年，開始統(tǒng)一行業(yè)一到三級預(yù)算項(xiàng)目，建立分類指導(dǎo)的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)、測算方法和應(yīng)用程序，進(jìn)一步深化全面預(yù)算管理基礎(chǔ)。2014年，實(shí)施《煙草行業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)用指南——全面預(yù)算管理評價(jià)》，初步形成了全面預(yù)算從編制、執(zhí)行到評價(jià)的流程閉環(huán)體系，真正實(shí)現(xiàn)了全面預(yù)算管理從無到有的質(zhì)變。

（二）全面預(yù)算管理是煙草行業(yè)提升管理會計(jì)水平的有效手段

近年來，宏觀經(jīng)濟(jì)下行壓力不斷加大，我國經(jīng)濟(jì)由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，煙草行業(yè)增長趨勢變緩，行業(yè)發(fā)展面臨的“四大難題”更加現(xiàn)實(shí)嚴(yán)峻，增強(qiáng)核心競爭力和價(jià)值創(chuàng)造力已成為企業(yè)的內(nèi)在需求。這就要求煙草企業(yè)應(yīng)順時(shí)應(yīng)勢，大力發(fā)展管理會計(jì)，積極向管理要效益、向成本管控找優(yōu)勢，而全面預(yù)算管理作為提升管理會計(jì)水平的核心管控工具，無疑是推動企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的最有效手段之一。

（三）全面預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合效益最大化的驅(qū)動力

全面預(yù)算管理要求經(jīng)營活動全覆蓋、全部門參與和全過程管理，幾乎包括整個(gè)企業(yè)人、財(cái)、物管理，嵌入了所有的業(yè)務(wù)和流程。這就需要業(yè)務(wù)部門深度參與，財(cái)務(wù)部門主動、積極了解和熟悉業(yè)務(wù)活動，通過財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)的高度融合，避免部門之間信息不對稱導(dǎo)致的預(yù)算松弛，有利于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)活動對業(yè)務(wù)執(zhí)行的事前、事中和事后的全過程監(jiān)督和控制。

（四）全面預(yù)算管理有利于進(jìn)一步優(yōu)化資源配置，加強(qiáng)成本管控

全面預(yù)算將財(cái)務(wù)預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算緊密聯(lián)系起來，預(yù)算計(jì)劃過程和指標(biāo)數(shù)據(jù)直接體現(xiàn)了對企業(yè)資源配置的效率和需求，通過全面預(yù)算編制和平衡，對有限的資源進(jìn)行科學(xué)合理的安排使用，消除潛在的資源浪費(fèi)，降低資源成本，最大限度地優(yōu)化各層級、各部門資源使用效率。

二、煙草企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題及成因

煙草行業(yè)自2009年開始大力倡導(dǎo)全面預(yù)算管理制度，泰安市局公司通過建立預(yù)算管理機(jī)制，預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析和預(yù)算考核5項(xiàng)內(nèi)容實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的全流程管理，雖然取得了一定的管理成效，但在實(shí)際應(yīng)用中依舊存在一些問題，精細(xì)化和科學(xué)化水平還有待進(jìn)一步提高。具體表現(xiàn)在以下五點(diǎn)：

（一）預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系不健全

預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)編制依據(jù)不夠科學(xué)和先進(jìn)，業(yè)務(wù)部門作為定額標(biāo)準(zhǔn)制定部門，多以“閉門造車”的定額編制方式為主，過度依賴財(cái)務(wù)部門提供的歷年實(shí)際數(shù)據(jù)，通常采用包干定額，未按照涉及的具體事項(xiàng)、標(biāo)桿數(shù)據(jù)、實(shí)際耗能等因素確定定額標(biāo)準(zhǔn)；在執(zhí)行過程中，動態(tài)調(diào)整機(jī)制不夠成熟，導(dǎo)致定額指標(biāo)在實(shí)際運(yùn)行中不夠科學(xué)、細(xì)致，出現(xiàn)定額標(biāo)準(zhǔn)體系與全面預(yù)算管理編制環(huán)節(jié)“兩張皮”的現(xiàn)象。

（二）全面預(yù)算管理考核失效風(fēng)險(xiǎn)

煙草企業(yè)在全面預(yù)算管理應(yīng)用中雖然建立了預(yù)算考核機(jī)制，但大多數(shù)企業(yè)預(yù)算考核方法和指標(biāo)較為單一，通常圍繞費(fèi)用執(zhí)行率、稅利等業(yè)績關(guān)鍵指標(biāo)，將費(fèi)用執(zhí)行率指標(biāo)納入月度績效考核指標(biāo)，并賦予一定的分值，采用定量指標(biāo)為主，缺少定性指標(biāo)，量化指標(biāo)與非量化指標(biāo)結(jié)合不到位，考核范圍較窄。同時(shí)，未完成考核指標(biāo)的部門以各種客觀理由爭取調(diào)整解決預(yù)算超支問題，最后往往造成只獎不罰的平均主義現(xiàn)象，難以全面反映預(yù)算管理實(shí)際效果。

（三）預(yù)算管理信息化水平支撐差

大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，傳統(tǒng)的全面預(yù)算管控主要依靠電子表格進(jìn)行手工統(tǒng)計(jì)，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，效率低下。預(yù)算編制、下達(dá)、執(zhí)行、分析及考核缺乏有效的信息系統(tǒng)支撐，報(bào)銷系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)、采購計(jì)劃系統(tǒng)等多系統(tǒng)數(shù)據(jù)與預(yù)算數(shù)據(jù)并無關(guān)聯(lián)，各部門數(shù)據(jù)信息無法共享，無預(yù)算不采購，無預(yù)算不報(bào)銷的管控主要靠人為控制，沒有信息化平臺的支撐，很難提升全面預(yù)算管控的效率。

（四）預(yù)算控制和分析不深入

傳統(tǒng)的預(yù)算執(zhí)行依靠人工控制，往往屬于事后反饋評價(jià)，發(fā)生的損失無法追回，不能真正實(shí)現(xiàn)預(yù)算的事前控制，同時(shí)受財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力和水平制約，預(yù)算分析要處理大量信息，預(yù)算分析要在規(guī)定的時(shí)間上報(bào)，時(shí)間緊迫，參與人員少，數(shù)據(jù)信息量大等特點(diǎn)造成預(yù)算分析報(bào)告大多還是站在財(cái)務(wù)人員角度，財(cái)務(wù)指標(biāo)多，數(shù)字多，分析語言多是專業(yè)術(shù)語，只是簡單進(jìn)行比較，沒有深入地分析產(chǎn)生差異的原因，被形容是“編表說明”，通常被束之高閣，無法為企業(yè)戰(zhàn)略和決策提供建議支撐。

（五）歸口管理部門職責(zé)發(fā)揮不到位

歸口管理部門在預(yù)算管理過程中重視對預(yù)算部門上報(bào)預(yù)算資料的審核，忽視對預(yù)算執(zhí)行過程的管控，歸口管理部門對業(yè)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況不能及時(shí)全面掌握，無法分析執(zhí)行過程中的偏差，提出改進(jìn)建議和措施，歸口管理的職責(zé)管理不到位。

三、加強(qiáng)煙草企業(yè)全面預(yù)算管理的對策

（一）強(qiáng)化覆蓋全過程的定額標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)

定額標(biāo)準(zhǔn)是預(yù)算編制的起點(diǎn)，同時(shí)也是過程控制和預(yù)算分析的關(guān)鍵依據(jù)，定額標(biāo)準(zhǔn)通過搜集和分析對標(biāo)單位、市場、行業(yè)、有關(guān)政策等外部信息，與業(yè)務(wù)流程、作業(yè)環(huán)節(jié)相結(jié)合，建立健全覆蓋各費(fèi)用項(xiàng)目的定額標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)，按照“科學(xué)合理、實(shí)用高效”原則，形成動態(tài)調(diào)整的定額管理閉環(huán)。應(yīng)成立定額管理小組，采用“財(cái)務(wù)牽頭+業(yè)務(wù)協(xié)同”的模式，以費(fèi)用控制為核心，運(yùn)用厘清費(fèi)用歸集、比對歷史數(shù)據(jù)、標(biāo)桿示范引領(lǐng)、責(zé)任邊界到人等手段，倒逼各業(yè)務(wù)部門從源頭落細(xì)、落小、落實(shí)。實(shí)現(xiàn)從“頂層驅(qū)動”向“基層驅(qū)動”的轉(zhuǎn)變；同時(shí)按照“科學(xué)合理、實(shí)用高效”原則，將定額標(biāo)準(zhǔn)分為固定類、變動類兩類，隨工作量、面積、人數(shù)等相關(guān)因素影響的支出，如辦公費(fèi)、水電費(fèi)等，遵循摸清資源底數(shù)、明確現(xiàn)狀、了解全省平均值和先進(jìn)值，依據(jù)管理規(guī)范文件，優(yōu)化定額標(biāo)準(zhǔn)；隨業(yè)務(wù)量變化而變化的變動類支出，如修理費(fèi)、燃油費(fèi)等，梳理每個(gè)費(fèi)用的構(gòu)成影響因素，確定單業(yè)務(wù)量定額標(biāo)準(zhǔn)。

（二）完善預(yù)算考核評價(jià)指標(biāo)體系

全面預(yù)算考核是企業(yè)預(yù)算管理中的重要環(huán)節(jié)，應(yīng)健全考核指標(biāo)體系，完善財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)，定量與定性相結(jié)合、動態(tài)和定期相結(jié)合，考核預(yù)算目標(biāo)完成情況和評價(jià)預(yù)算管理工作質(zhì)量，提升全面預(yù)算管理水平。預(yù)算考核目標(biāo)完成情況以預(yù)算完成情況為主，通過定量指標(biāo)，總結(jié)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，分析落后指標(biāo)，識別異常信息，要求業(yè)務(wù)部門開展管理診斷，進(jìn)一步提升成本管控能力；評價(jià)預(yù)算管理質(zhì)量，以非財(cái)務(wù)的定性指標(biāo)為主，對預(yù)算組織機(jī)構(gòu)建立、預(yù)算報(bào)告的編制與報(bào)送、預(yù)算執(zhí)行與調(diào)整、預(yù)算分析報(bào)告、預(yù)算執(zhí)行偏差等考核內(nèi)容進(jìn)行質(zhì)量評價(jià)。

（三）加快信息化平臺建設(shè)，促進(jìn)數(shù)據(jù)融合

預(yù)算管理涉及企業(yè)的方方面面，業(yè)務(wù)面廣，責(zé)任主體層級多，設(shè)計(jì)完整的預(yù)算管理信息化系統(tǒng)可促進(jìn)整個(gè)體系的完善。將預(yù)算編制、分解、調(diào)整、執(zhí)行和分析等預(yù)算管理流程嵌入信息化系統(tǒng)，構(gòu)建完整的信息化預(yù)算管理體系，避免人為干預(yù)和調(diào)節(jié)，實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、痕跡化的預(yù)算管理全覆蓋。同時(shí)，信息化預(yù)算管理系統(tǒng)無縫對接財(cái)務(wù)報(bào)銷、資金管理、資產(chǎn)管理及其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)，可按照費(fèi)用項(xiàng)目、部門單位、時(shí)間跨度等多個(gè)預(yù)算維度，實(shí)現(xiàn)自由搭配，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)獲取和互動。

（四）強(qiáng)化預(yù)算控制，增強(qiáng)硬約束作用

在預(yù)算管理應(yīng)用過程中，預(yù)算控制應(yīng)結(jié)合信息化系統(tǒng)，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)測控制，嚴(yán)格把控預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行剛性約束，增強(qiáng)全員預(yù)算意識，不斷提升成本費(fèi)用管控水平。在費(fèi)用管控的關(guān)鍵控制節(jié)點(diǎn)設(shè)置預(yù)算預(yù)警條件，無預(yù)算或超預(yù)算直接駁回，實(shí)時(shí)檢查預(yù)算情況，真正發(fā)揮事中控制，用月度預(yù)算進(jìn)行“柔性預(yù)警”，按照費(fèi)用性質(zhì)、執(zhí)行進(jìn)度等因素設(shè)置預(yù)警，執(zhí)行中超月度預(yù)算的進(jìn)行預(yù)警，提醒相關(guān)部門關(guān)注執(zhí)行進(jìn)度，預(yù)警兩次的向業(yè)務(wù)部門發(fā)出調(diào)查分析需求，實(shí)現(xiàn)剛?cè)岵?jì)的“雙管控”，在費(fèi)用當(dāng)期控制和總量控制的基礎(chǔ)上，可重點(diǎn)控制資本支出、資金支出、銷售收入等，實(shí)現(xiàn)全員、全過程、全方位的預(yù)算約束作用。

（五）各部門要各負(fù)其責(zé)，形成管理合力

通過梳理和明確各層級職責(zé)，全面預(yù)算管理機(jī)制更加清晰、具體，構(gòu)建三級負(fù)責(zé)，分級管控的管理機(jī)制。預(yù)算管理委員會是全面預(yù)算管理的專門機(jī)構(gòu)，財(cái)務(wù)部門作為預(yù)算管理辦公室的具體實(shí)施機(jī)構(gòu)，應(yīng)積極發(fā)揮在預(yù)算管理中的審核指導(dǎo)、控制、監(jiān)督職能，深入研究目標(biāo)計(jì)劃、生產(chǎn)經(jīng)營政策，主動開展協(xié)調(diào)工作；歸口管理部門要積極發(fā)揮歸口職責(zé)，不僅要全面參與預(yù)算編制審核，還要全程介入預(yù)算控制分析，針對異常情況，查明原因提出解決措施；各業(yè)務(wù)部門作為預(yù)算執(zhí)行單位，要合理配置和利用，有效整合現(xiàn)有資源，提高生產(chǎn)經(jīng)營效率。

四、結(jié)語

隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，企業(yè)的生存和發(fā)展面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，尤其是煙草行業(yè)進(jìn)入高質(zhì)量發(fā)展時(shí)期，全面預(yù)算管理能有效整合各類資源，從而提升企業(yè)的核心競爭力，煙草企業(yè)應(yīng)針對全面預(yù)算管理的特點(diǎn)和難點(diǎn)，立足實(shí)際，不斷探索、完善和深化全面預(yù)算管理體系，不斷增強(qiáng)煙草行業(yè)競爭力和創(chuàng)新能力，助力企業(yè)提質(zhì)增效。