中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策

張 玉

隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、科技實(shí)力的增強(qiáng)，越來(lái)越多的人選擇創(chuàng)業(yè)。中國(guó)中小企業(yè)的數(shù)量已經(jīng)超過(guò)了3000萬(wàn)家，是國(guó)家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的主要力量。隨著中小企業(yè)越來(lái)越多，競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，我國(guó)的中小企業(yè)壽命平均才3年左右。有相當(dāng)一部分企業(yè)的問(wèn)題出在內(nèi)部控制上，阻礙了企業(yè)的發(fā)展?；诖?，本文對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策展開(kāi)探索研究。

一、內(nèi)部控制定義及中小企業(yè)內(nèi)部控制的要求

（一）內(nèi)部控制概念

內(nèi)部控制是公司治理層、管理層及全體員工為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略、提升經(jīng)營(yíng)效率和效果、保證財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠完整、保證資產(chǎn)安全完整，利用單位內(nèi)部分工產(chǎn)生相互制約、相互聯(lián)系的關(guān)系，而采取的一系列方法、手段與措施的總稱。

（二）中小企業(yè)內(nèi)部控制的要求

中小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，經(jīng)營(yíng)機(jī)制靈活，內(nèi)部執(zhí)行性強(qiáng)，管理水平不高，抵御風(fēng)險(xiǎn)能力差。中小企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制要優(yōu)化控制環(huán)境，在內(nèi)部監(jiān)督、財(cái)務(wù)及信息系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通方面建立健全內(nèi)部控制制度，有效堵住企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的漏洞，提高會(huì)計(jì)信息資料的正確性和可靠性，保證企業(yè)財(cái)務(wù)管理成果，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)范運(yùn)行。

二、當(dāng)前中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境較差

目前絕大部分中小企業(yè)都是私營(yíng)企業(yè)、個(gè)體工商戶，企業(yè)所有者直接參與經(jīng)營(yíng)，經(jīng)營(yíng)觀念沒(méi)有把經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)分開(kāi)，部分創(chuàng)始人以自己說(shuō)了算為榮，沒(méi)有意識(shí)到缺乏制約帶來(lái)的各種風(fēng)險(xiǎn)。很多企業(yè)雖然建立了監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)，但是并沒(méi)有真正落實(shí)法人治理機(jī)制，董事會(huì)和管理層部分還是同一套人員，削弱了內(nèi)部監(jiān)督管理的職權(quán)。所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的過(guò)度集中，導(dǎo)致決策和經(jīng)營(yíng)管理有很大的隨意性。

（二）部分企業(yè)的管理層不重視內(nèi)部控制、制度不健全

為了生存下去，很多中小企業(yè)將重心放在企業(yè)是否盈利、盈利多少上面，重視銷售。在銷售戰(zhàn)略導(dǎo)向下，股東和高級(jí)管理人員大部分是銷售出身或同時(shí)兼任，這部分人崇尚銷售為王，看重短期的經(jīng)營(yíng)成果，忽略長(zhǎng)期目標(biāo)的抉擇。對(duì)于內(nèi)部控制制度，他們錯(cuò)誤地認(rèn)為加強(qiáng)監(jiān)管意味著人員、費(fèi)用投入增加，不僅不能給公司帶來(lái)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益，反而會(huì)給銷售帶來(lái)很多束縛。

中小企業(yè)規(guī)模小、人員少，為了充分利用人員，提高執(zhí)行效率，一人多崗的現(xiàn)象比較常見(jiàn)，內(nèi)部職能部門(mén)也不全，造成一些不相容崗位沒(méi)有相互分離，直接造成監(jiān)管力度不足。比較常見(jiàn)的有會(huì)計(jì)和出納崗位由一人兼任，倉(cāng)儲(chǔ)由采購(gòu)部門(mén)負(fù)責(zé)管理。有的企業(yè)甚至沒(méi)有相關(guān)的制度，經(jīng)營(yíng)管理無(wú)章可循。有的企業(yè)雖然有制度，但是形同虛設(shè)，尤其是對(duì)于管理層的親戚，無(wú)法加以約束，給內(nèi)控執(zhí)行帶來(lái)很大難度。

有的企業(yè)管理水平不高，只是看別人做預(yù)算，自己也跟著做預(yù)算。預(yù)算和實(shí)際都會(huì)有誤差，預(yù)算是對(duì)企業(yè)資源的分配，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)起指導(dǎo)作用，實(shí)際是現(xiàn)實(shí)情況的反映，二者應(yīng)該相互印證。但是在預(yù)算編制過(guò)程中沒(méi)有對(duì)差異進(jìn)行分析、修訂，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行脫離了企業(yè)的實(shí)際，影響運(yùn)營(yíng)效率和效果，這樣就違背了制定這些制度的初衷。任何規(guī)則制度的制定都是一個(gè)不斷根據(jù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況的變化進(jìn)行調(diào)整的過(guò)程，沒(méi)有獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰措施，會(huì)導(dǎo)致相關(guān)人員對(duì)執(zhí)行預(yù)算不重視，覺(jué)得預(yù)算執(zhí)行情況對(duì)個(gè)人沒(méi)有影響，預(yù)算是浪費(fèi)時(shí)間與精力，最終使預(yù)算流于形式。

這種管理氛圍會(huì)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施環(huán)境較差，對(duì)內(nèi)控制度的實(shí)施產(chǎn)生負(fù)面影響。銷售部門(mén)的強(qiáng)勢(shì)，帶來(lái)的是財(cái)務(wù)和內(nèi)審的弱勢(shì)，導(dǎo)致很多規(guī)章制度無(wú)法推行。

（三）內(nèi)部監(jiān)督缺失

中小企業(yè)管理人才普遍短缺，管理機(jī)構(gòu)簡(jiǎn)單。很多中小企業(yè)為了節(jié)約成本費(fèi)用，往往不設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，或者即使設(shè)置了，職能也嚴(yán)重弱化。

（四）不重視財(cái)務(wù)工作及信息系統(tǒng)

目前，部分企業(yè)仍把財(cái)務(wù)視為記賬部門(mén)，未發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督及數(shù)據(jù)分析職能。沒(méi)有引進(jìn)、構(gòu)建完善的信息管理系統(tǒng)，數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確、及時(shí)性無(wú)法得到保證，出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真。導(dǎo)致中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的因素很多，有的是企業(yè)文化、薪資水平無(wú)法吸引高素質(zhì)財(cái)務(wù)人才加盟，財(cái)務(wù)人員水平較差，有的是一部分老板為了偷逃稅金，指使會(huì)計(jì)做假賬。

（五）風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱

中小企業(yè)在資金、管理、技術(shù)等方面無(wú)法與大企業(yè)相比，天然抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱。在發(fā)展和管理的過(guò)程中重視發(fā)展速度、重?cái)?shù)量輕質(zhì)量、缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，一旦產(chǎn)生較大風(fēng)險(xiǎn)，容易造成巨大損失。

（六）信息與溝通

有的企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置比較健全，但是各自為政，沒(méi)有建立良好的溝通渠道及不同部門(mén)間的信息報(bào)告規(guī)范，導(dǎo)致內(nèi)部出現(xiàn)溝通不暢，部門(mén)、人員之間難以配合，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的運(yùn)行效率形成了阻礙。

三、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的策略建議

針對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的上述狀況，本文提出如下建議：

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

內(nèi)部控制要有合適的環(huán)境才能存活、發(fā)揮效力。治理層、各級(jí)管理層要用法律法規(guī)、公司的規(guī)章制度約束自己，才能使各級(jí)員工真正落實(shí)企業(yè)各項(xiàng)制度，規(guī)范企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，將內(nèi)部控制落到實(shí)處，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的防范和控制。

（二）完善內(nèi)部控制制度建設(shè)

1.有了良好的內(nèi)控環(huán)境后，就需要構(gòu)建完善的內(nèi)部控制框架。在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備方面要做到分類分層管理，使企業(yè)決策層與執(zhí)行層分離，避免一人多崗，不相容崗位不相容職務(wù)要分離，并使其相互牽制。

企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一般分為授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄5個(gè)環(huán)節(jié)，每一個(gè)環(huán)節(jié)都要由職責(zé)不同的部門(mén)、人員分別執(zhí)行，從實(shí)質(zhì)上做到不相容職務(wù)的分離，這樣才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制。

在具體業(yè)務(wù)執(zhí)行設(shè)計(jì)中要做到：授權(quán)某項(xiàng)業(yè)務(wù)和執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離、執(zhí)行某項(xiàng)業(yè)務(wù)和復(fù)核該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離、執(zhí)行某項(xiàng)業(yè)務(wù)和記錄該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離、管理物料財(cái)產(chǎn)和對(duì)其進(jìn)行記錄的職務(wù)要分離、管理物料財(cái)產(chǎn)和核對(duì)實(shí)物的職務(wù)要分離。

企業(yè)所有業(yè)務(wù)活動(dòng)的發(fā)生都必須經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)，才能控制好企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。要明確授權(quán)的原則、范圍、權(quán)限、責(zé)任。各級(jí)管理層必須在相應(yīng)的授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在職責(zé)范圍內(nèi)按照審批人批準(zhǔn)意見(jiàn)辦理業(yè)務(wù)。每一類業(yè)務(wù)都應(yīng)該設(shè)置有審批程序，方便職員按程序辦理審批。要區(qū)分事件的重要性、緊急程度及金額大小，確定不同的授權(quán)批準(zhǔn)層次。要做到分工明確，防止出現(xiàn)違規(guī)越級(jí)審批。

2.完善全面預(yù)算控制制度。全面預(yù)算涵蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)的所有活動(dòng)，包括籌資、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、研發(fā)各環(huán)節(jié)，參與人員不僅包括財(cái)務(wù)部人員，還包括公司各部門(mén)各層級(jí)的員工。通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)、資金、信息、人才等各方資源的整合，更好地分配調(diào)節(jié)企業(yè)資源，提高公司資源利用效率，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)公司目標(biāo)。

第一，要建立適合本單位的預(yù)算體系，包括制度、標(biāo)準(zhǔn)、流程、格式。第二，預(yù)算編制時(shí)要注意上下結(jié)合，分級(jí)編制，逐級(jí)匯總，保證各部門(mén)共同參與，調(diào)動(dòng)各級(jí)員工的積極性。第三，預(yù)算審定時(shí)要建立各部門(mén)參與的預(yù)算審評(píng)機(jī)構(gòu)，對(duì)預(yù)算方案進(jìn)行全方位考評(píng)。第四，預(yù)算執(zhí)行時(shí)要對(duì)指標(biāo)進(jìn)行分解，指標(biāo)分解要有層次，不同的層級(jí)要有不同的指標(biāo)。第五，預(yù)算執(zhí)行中要對(duì)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控，對(duì)各級(jí)執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督。第六，對(duì)預(yù)算執(zhí)行和實(shí)際的差距進(jìn)行分析，對(duì)已經(jīng)不適合企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的要及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，保障公司的成長(zhǎng)。第七，要設(shè)計(jì)科學(xué)的預(yù)算考核制度，最好和員工績(jī)效相銜接，這樣會(huì)提高員工的參與度。全面預(yù)算是提高內(nèi)部控制執(zhí)行力的重要方法，現(xiàn)階段企業(yè)一般就是以預(yù)算管理為中心，強(qiáng)化內(nèi)部控制，逐步建立健全并推行各級(jí)規(guī)章制度。

3.建立健全財(cái)產(chǎn)保全控制制度。財(cái)產(chǎn)保全控制一般要從實(shí)物的采購(gòu)、保管、發(fā)貨及銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行設(shè)計(jì)。

第一，對(duì)于財(cái)產(chǎn)要設(shè)定接觸權(quán)限，尤其是現(xiàn)金、其他易變現(xiàn)資產(chǎn)與存貨，只有經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)的人才可以接觸。第二，建立資產(chǎn)檔案，及時(shí)記錄資產(chǎn)增減變動(dòng)，全部納入財(cái)務(wù)報(bào)表體系，保證賬實(shí)一致。第三，建立定期盤(pán)點(diǎn)制度，對(duì)盤(pán)點(diǎn)差異要進(jìn)行分析，查明責(zé)任、完善相關(guān)制度。第四，要對(duì)企業(yè)資產(chǎn)投保，保障實(shí)物受損時(shí)有補(bǔ)償機(jī)會(huì)。

4.建立人力資源控制制度。人是企業(yè)擁有的最有活力的重要資源，是企業(yè)發(fā)展的原動(dòng)力，也是企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。激發(fā)企業(yè)人力資源的創(chuàng)造性、積極性、主動(dòng)性，發(fā)揮員工的內(nèi)在潛力，已成為人力管理的中心任務(wù)。

第一，企業(yè)要建立崗位說(shuō)明制度，明確所有崗位的職責(zé)、資歷、經(jīng)驗(yàn)要求，確保崗位配備勝任的人員。第二，要特別關(guān)注招聘對(duì)象的職業(yè)道德，對(duì)于財(cái)務(wù)、信息、技術(shù)等敏感及易發(fā)生舞弊的崗位，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行盡職調(diào)查，專門(mén)審核招聘對(duì)象是否有違法犯罪等前科。第三，應(yīng)建立科學(xué)的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)體系，強(qiáng)化對(duì)整體團(tuán)隊(duì)的激勵(lì)和約束。第四，要不定期進(jìn)行崗位輪換，通過(guò)輪換及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，也可以釋放員工潛力。

（三）完善內(nèi)部監(jiān)督

企業(yè)只要經(jīng)營(yíng)就會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)，有些風(fēng)險(xiǎn)是管理層和業(yè)務(wù)部門(mén)能意識(shí)到的，有的風(fēng)險(xiǎn)是其發(fā)現(xiàn)不了的，這就需要內(nèi)部審計(jì)部門(mén)來(lái)發(fā)現(xiàn)和提出預(yù)防措施。

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)不能僅僅只對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)，還要對(duì)基建項(xiàng)目、合同等企業(yè)所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、內(nèi)部管理流程是否合理合規(guī)、是否有效等進(jìn)行評(píng)估，提高企業(yè)內(nèi)部程序的合理性和資源利用的有效性，確保企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度和有關(guān)決議能夠得到有效實(shí)施執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)還要對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)、監(jiān)督。內(nèi)審部門(mén)要獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門(mén)及所有業(yè)務(wù)部門(mén)，其獨(dú)立性越高，權(quán)威越強(qiáng)，開(kāi)展審計(jì)工作就越順利，才能更好地保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康持續(xù)發(fā)展。

（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制及信息系統(tǒng)控制

1.會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。公司要對(duì)本單位發(fā)生的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行記錄、歸集、分類和報(bào)告，發(fā)揮會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制效能，會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理要適度分離。

第一，要完善企業(yè)財(cái)務(wù)處理規(guī)范和控制制度，財(cái)務(wù)崗位不相容職務(wù)要相互牽制，及時(shí)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，財(cái)務(wù)人員要定期進(jìn)行輪換。第二，國(guó)家雖然制定了統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（制度），但是有些會(huì)計(jì)政策是企業(yè)可以選擇的，為了方便統(tǒng)一進(jìn)行匯總分析和考核，企業(yè)會(huì)計(jì)相關(guān)的政策要以正式文件的形式頒布實(shí)施。第三，明確會(huì)計(jì)政策后，還要統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目。在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ)上，企業(yè)要根據(jù)自己的經(jīng)營(yíng)發(fā)展需要，統(tǒng)一確定集團(tuán)使用的會(huì)計(jì)明細(xì)科目，對(duì)會(huì)計(jì)明細(xì)科目適用范圍、會(huì)計(jì)處理細(xì)則等都加以詳細(xì)說(shuō)明，統(tǒng)一口徑，統(tǒng)一核算。第四，在遵循企業(yè)會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，要明確會(huì)計(jì)憑證、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)賬簿的處理流程和方法。

2.信息系統(tǒng)控制。隨著時(shí)代的發(fā)展，很多企業(yè)都開(kāi)始利用信息系統(tǒng)提升企業(yè)管理水平和經(jīng)營(yíng)效益，內(nèi)部控制的方式也從人工控制轉(zhuǎn)變?yōu)樾畔⒖刂茷橹?，并與人工控制相結(jié)合。信息系統(tǒng)控制包括一般控制和應(yīng)用控制。

一般控制對(duì)象涉及人員、設(shè)備和程序，要對(duì)信息系統(tǒng)的組織架構(gòu)、操作、系統(tǒng)安全、系統(tǒng)開(kāi)發(fā)、系統(tǒng)維護(hù)制定規(guī)定，部門(mén)及人員要互相牽制，給予不同級(jí)別人員不同授權(quán)，任何操作都應(yīng)記錄到操作日志中。應(yīng)用控制主要是從輸入、處理、輸出方面進(jìn)行控制。

信息系統(tǒng)為內(nèi)控提供了先進(jìn)的控制手段和技術(shù)，在部分環(huán)節(jié)比人工控制更嚴(yán)格、可靠、及時(shí)。

（五）完善風(fēng)險(xiǎn)防范控制

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，會(huì)遇到各種風(fēng)險(xiǎn)，包括但不限于戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。因此企業(yè)需要建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等管理手段，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其對(duì)企業(yè)目標(biāo)的影響程度，采取定量與定性相結(jié)合的方法，確定關(guān)注重點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)控制次序，將風(fēng)險(xiǎn)控制在與企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相適應(yīng)并且可以承受的范圍內(nèi)，使企業(yè)不會(huì)因?yàn)橥话l(fā)事件、災(zāi)害性風(fēng)險(xiǎn)、人為過(guò)失等遭受重大損失。危機(jī)處理完成后要及時(shí)提交總結(jié)報(bào)告，提出整改建議。

（六）完善信息與溝通

企業(yè)對(duì)外編制的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表并不能完全真實(shí)地反映企業(yè)的實(shí)際情況，滿足不了管理層的需求。為了提供全面的控制信息，企業(yè)應(yīng)該通過(guò)經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告、費(fèi)用分析報(bào)告、財(cái)務(wù)分析報(bào)告、資金分析報(bào)告、資產(chǎn)分析報(bào)告等報(bào)告形式，提供業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息，解決信息傳遞與溝通問(wèn)題。

四、結(jié)語(yǔ)

本文以中小企業(yè)內(nèi)部控制為研究主題，分析了中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題并提出了改善的措施。但是在現(xiàn)實(shí)中，每家企業(yè)的情況不一樣，內(nèi)部控制出現(xiàn)的問(wèn)題也都不一樣。完善內(nèi)部控制不能生搬硬套，要結(jié)合企業(yè)的文化特點(diǎn)、員工習(xí)慣以及所處的行業(yè)、規(guī)模等情況，尋找對(duì)本企業(yè)最有效的方案，采取靈活的方式，設(shè)計(jì)并逐步完善適合本企業(yè)的內(nèi)部控制體系，才能發(fā)揮出內(nèi)部控制應(yīng)有的作用，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)及中小企業(yè)健康快速發(fā)展。