從清理“其他應(yīng)收款”談醫(yī)院內(nèi)控管理

潘進程 王紅扣

《關(guān)于開展“公立醫(yī)療機構(gòu)經(jīng)濟管理年”活動的通知》（國衛(wèi)財務(wù)函〔2020〕262號文件）要求，所有公立醫(yī)院應(yīng)加快推動補齊內(nèi)部管理短板和弱項，管理模式從粗放型向精細(xì)化轉(zhuǎn)變，開展“公立醫(yī)療機構(gòu)經(jīng)濟管理年”活動?；顒又黝}：規(guī)范管理、提質(zhì)增效、強化監(jiān)管?；顒釉瓌t：堅持主管責(zé)任與屬地責(zé)任相結(jié)合、問題導(dǎo)向與結(jié)果導(dǎo)向相結(jié)合、業(yè)務(wù)管理與經(jīng)濟管理相結(jié)合、規(guī)范管理與提質(zhì)增效相結(jié)合、改革創(chuàng)新與長效機制相結(jié)合。把經(jīng)濟管理各項要求融入醫(yī)教研防產(chǎn)等業(yè)務(wù)流程控制和質(zhì)量控制各環(huán)節(jié)，促進業(yè)務(wù)管理與經(jīng)濟管理深度融合。以提升質(zhì)量、提高效益為主線，轉(zhuǎn)變重業(yè)務(wù)、輕管理的現(xiàn)狀，增強全員執(zhí)行制度和重視內(nèi)控的意識，不斷提高單位經(jīng)濟管理工作整體水平。

內(nèi)部控制是指為確保實現(xiàn)組織目標(biāo)而實施的程序和政策，同時也是確保識別可能阻礙組織目標(biāo)實現(xiàn)的風(fēng)險因素并采取預(yù)防措施的手段。具體來說，內(nèi)部控制是單位為了保護資產(chǎn)的安全、完整，提高會計信息質(zhì)量，確保有關(guān)法律法規(guī)及經(jīng)營管理方針政策的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。

一、清理“其他應(yīng)收款”的經(jīng)過

2017年泰州市委巡察組在泰州市人民醫(yī)院巡察后發(fā)現(xiàn)其財務(wù)存在多年“其他應(yīng)收款”沒有清理，要求在2019年12月底前徹底清掉。2019年11月15日，醫(yī)院啟動“其他應(yīng)收款”清理工作，審計科、財務(wù)科協(xié)同作戰(zhàn)，邀請了江蘇運泰律師事務(wù)所和經(jīng)緯會計事務(wù)所一同參與，分別通過發(fā)出律師函、注冊會計師逐一核實，做到核銷證據(jù)鏈完整，并邀請市財政專家來現(xiàn)場把關(guān)，核銷前逐項審核，找出不足，提出進一步完善資料準(zhǔn)備的建議。

在醫(yī)院往來賬清理過程中，針對一些由于歷史原因出現(xiàn)個人借款，人員調(diào)離、失蹤、死亡，或雖已聯(lián)系到本人但超過法律訴訟時效，由律師出具“法律意見書”，進行核銷。

一些單位如市某機關(guān)退回了原來的規(guī)劃押金、上海某醫(yī)用材料公司退回了多收的款項、市某檔案館出具了城建押金收費正式票據(jù)，協(xié)助醫(yī)院處理陳舊欠賬。

醫(yī)院在2000年9月為4名引進人才購進4套房50.58萬元，因?qū)Ψ絾挝晃刺峁┵彿堪l(fā)票和購房合同，醫(yī)院只好暫先辦理了“借款人”轉(zhuǎn)借手續(xù)，轉(zhuǎn)入法律訴訟程序等待處理。2020年2月通過法院調(diào)解，妥善解決了這部分借款。

綜上所述，此次往來賬從1993年至2015年底的“其他應(yīng)收款”，時間跨度長達22年。清理中，會計師事務(wù)所出具資產(chǎn)處置審計鑒證報告，作為醫(yī)院資產(chǎn)壞賬處置的依據(jù)。經(jīng)過院內(nèi)公示，院內(nèi)核銷28項，院外核銷15項，計320.12萬元。在報請市衛(wèi)健委、市財政局國資處審批后，于2019年12月23日，財政部門出具核銷審批意見，順利完成了清理“其他應(yīng)收款”的任務(wù)。

二、分析原因

（一）歷史遺留問題

泰州市人民醫(yī)院是百年醫(yī)院。第一，1999年9月，根據(jù)泰州市政府要求，原市第一人民醫(yī)院與原第二人民醫(yī)院整合為泰州市人民醫(yī)院，由于時間倉促，以“1+1”簡單方式合并，留下了眾多往來賬等遺留問題，長期以來沒有得到有效清理。第二，醫(yī)院多年來在發(fā)展改革中出現(xiàn)了一些問題，如為了解決職工福利（煤氣集資）、醫(yī)療集團合作、高層次人才引進、部分對外投資等，盡管滿足了當(dāng)時面臨的現(xiàn)實需要，但后續(xù)管理沒有跟上。醫(yī)院曾多次進行清產(chǎn)核資，每次都提及清理長期往來賬問題，最終一拖再拖，形成呆賬。

（二）內(nèi)控環(huán)境松懈，管理者認(rèn)識不足

多年來，泰州市人民醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)一直由醫(yī)療專家擔(dān)任，他們一般在自身專業(yè)內(nèi)是醫(yī)療專家，而在醫(yī)院內(nèi)控管理及財務(wù)體系方面知識儲備不足，對于醫(yī)院內(nèi)控體系建設(shè)和運行、財務(wù)風(fēng)險管理遠不及對醫(yī)療工作重視，特別是對“內(nèi)部控制是一種有效的風(fēng)險管理策略，是管理運營風(fēng)險最重要的工具”的認(rèn)識不清楚，缺乏對內(nèi)部控制基于風(fēng)險管理這一最本質(zhì)問題的重視。雖然醫(yī)院建立了內(nèi)部控制制度，但只是停留在書面上的文件，造成內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力，效果差，產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險，帶來無法把控的損失。

（三）人員素質(zhì)不高，內(nèi)控制度更新滯后

醫(yī)院內(nèi)部控制管理基本上由財務(wù)部門牽頭，而內(nèi)部控制系統(tǒng)的高質(zhì)量運行需要高素質(zhì)人員來實現(xiàn)，有些醫(yī)院的會計參加內(nèi)控管理、風(fēng)險管控相關(guān)系統(tǒng)培訓(xùn)的機會少，對財務(wù)事項內(nèi)控的內(nèi)涵和標(biāo)準(zhǔn)掌握不清，風(fēng)險識別能力不強，往往因工作量過大，力求盡快完成任務(wù)，而在風(fēng)險防范上缺乏主動性和責(zé)任心。另外，財務(wù)內(nèi)部控制的相關(guān)制度沒有適時進行系統(tǒng)化、規(guī)范化補充和調(diào)整，也給內(nèi)部控制的運行帶來了不利影響，增加了財務(wù)管理事項的風(fēng)險。

（四）內(nèi)部控制缺少評價監(jiān)督機制

目前，一些醫(yī)院缺少內(nèi)部控制制度的監(jiān)督和評價機制，缺乏統(tǒng)一監(jiān)督和評價的標(biāo)準(zhǔn)和體系。比如對不相容職務(wù)相互分離控制原則，制衡機制不健全，缺乏對決策層的約束監(jiān)督，部門之間、崗位之間缺乏相互制衡，重大事項決策和執(zhí)行也沒有很好地實行分離制約制度等，缺乏應(yīng)有的監(jiān)督機制，內(nèi)部控制難以發(fā)揮其作用，控制風(fēng)險的能力偏弱。

三、思考與建議

通過此次泰州市人民醫(yī)院對陳年往來賬的清理，可以看出醫(yī)院內(nèi)部控制管理基礎(chǔ)薄弱。內(nèi)部會計控制作為醫(yī)院經(jīng)濟管理的重要組成部分，在醫(yī)院管理中有著至關(guān)重要的作用，在醫(yī)院財務(wù)會計的自我檢查、保護醫(yī)院財務(wù)資產(chǎn)的完整性、防范財務(wù)風(fēng)險、提高經(jīng)濟效益的內(nèi)部管理中有不可替代的作用。醫(yī)院應(yīng)盡快從以下幾個方面進行整改：

（一）正確認(rèn)識內(nèi)部控制管理

醫(yī)院要加強建立和完善醫(yī)院內(nèi)部控制的制度、體系建設(shè)。泰州市人民醫(yī)院雖然一直有財務(wù)部門牽頭編制的醫(yī)院內(nèi)部控制制度，確定了組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、組織文化、社會責(zé)任要求。但內(nèi)部控制不單是財務(wù)部門需要做好的工作，還涉及醫(yī)院各項經(jīng)濟活動的管理，而醫(yī)院各項經(jīng)濟活動的順利開展和有效落實要靠相關(guān)職能部門。因此，醫(yī)院內(nèi)部控制制度不是墻上制度，而是要靠全院、全員自覺執(zhí)行。因此，醫(yī)院要從領(lǐng)導(dǎo)層面重視內(nèi)控，開展全員、全方位的培訓(xùn)，使發(fā)生的各項經(jīng)濟活動有章可循，建立違者必究的制度，達到醫(yī)院內(nèi)部控制有效執(zhí)行的目的。

（二）提高經(jīng)濟事項風(fēng)險識別能力

醫(yī)院發(fā)生的每項經(jīng)濟活動都有其風(fēng)險性，應(yīng)當(dāng)堅持問題導(dǎo)向，加強單位內(nèi)部控制工作日常管理，將內(nèi)部控制建設(shè)與業(yè)務(wù)管理優(yōu)化緊密結(jié)合，不斷推進內(nèi)部控制建設(shè)常態(tài)化，對內(nèi)部工作運行流程開展系統(tǒng)的梳理和業(yè)務(wù)流程圖編制工作，明確主要環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點，并對應(yīng)各環(huán)節(jié)、各節(jié)點的歸口部門及崗位，落實內(nèi)控責(zé)任，實現(xiàn)內(nèi)部控制制度流程化、信息化。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)全面識別權(quán)力運行、業(yè)務(wù)活動和經(jīng)濟活動的關(guān)鍵風(fēng)險點，檢查關(guān)鍵風(fēng)險點的制度設(shè)計和制度執(zhí)行是否有效，明確制定各風(fēng)險點的管控措施，提高內(nèi)部控制制度的風(fēng)險覆蓋程度和風(fēng)險防控效率，將風(fēng)險識別、分析、應(yīng)對等工作落實到具體崗位和責(zé)任人，切實提高內(nèi)部控制制度對風(fēng)險防范的保障程度，突出對上級巡視、院內(nèi)巡查、審計問題的整改，把風(fēng)險防控和具體內(nèi)部控制工作落到實處。

（三）建立健全內(nèi)部審計監(jiān)督和評價機制

醫(yī)院內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要改變內(nèi)部審計總是找被審部門的問題與不足，改變被審部門的陳舊觀念，內(nèi)部審計能幫助醫(yī)院找出內(nèi)部經(jīng)濟管理的短板和弱項、識別風(fēng)險環(huán)節(jié)，要提高內(nèi)部審計權(quán)威性，保障內(nèi)部審計監(jiān)督工作的有序開展。這樣，內(nèi)部審計可以針對建立和實施內(nèi)部控制的整體情況進行連續(xù)、全面、系統(tǒng)、動態(tài)的監(jiān)督檢查，定期進行內(nèi)部控制的常規(guī)性評價和特殊評價，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制體系中存在的漏洞、風(fēng)險點，提出切實可行的審計建議和整改措施，形成內(nèi)部審計報告，向醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)匯報，促進醫(yī)院進一步優(yōu)化內(nèi)部運營管理。

四、結(jié)語

為了順應(yīng)新的發(fā)展要求，醫(yī)院要改變管理體制、運行機制和監(jiān)管機制，完善法人治理結(jié)構(gòu)，構(gòu)建科學(xué)的風(fēng)險評估機制，有效提升醫(yī)院內(nèi)部控制框架建設(shè)質(zhì)量，強化風(fēng)險預(yù)警，建立符合國際慣例的現(xiàn)代化醫(yī)院內(nèi)部控制制度，順應(yīng)醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)與發(fā)展的新趨勢，建立醫(yī)院風(fēng)險治理體系，提高治理能力。