穩(wěn)坐釣魚臺(tái)

何延樂

【摘要】金稅三期并庫后稅源管控更嚴(yán)格，稅收籌劃具有更高的含金量，對(duì)企業(yè)決策者來說，只有通曉稅收政策、法規(guī)，走出稅收籌劃誤區(qū)、掌握稅收籌劃方案的設(shè)計(jì)技巧，準(zhǔn)確運(yùn)用稅收籌劃，才能真正提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理的效果。

【關(guān)鍵詞】稅收籌劃 認(rèn)識(shí)誤區(qū) 方案設(shè)計(jì) 技巧

1.稅收籌劃中常見的一些誤區(qū)

1.1 混淆稅收籌劃與偷稅。理論上稅收籌劃與偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別，偷稅是納稅人采取違反法律的手段如偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證、或進(jìn)行虛假納稅申報(bào)等，是違反稅收法律、法規(guī)的行為;而稅收籌劃是合理運(yùn)用稅收法津、法規(guī)的行為。

實(shí)務(wù)中有不少企業(yè)避稅心切，把一些實(shí)為偷稅的手段誤認(rèn)為是稅收籌劃，有的甚至明知故犯，打著稅收籌劃的幌子行偷年兌之實(shí)。例如：企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員的，在企業(yè)支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除;福利企業(yè)安置“四殘”人員按照其安置人員數(shù)量比例享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。有些企業(yè)為了享受這些稅收優(yōu)惠在社會(huì)上廣招殘疾人員，使本企業(yè)的殘疾職工達(dá)到稅法規(guī)定的比例，但這些殘疾人員被企業(yè)招募為職工后又被放假回家了，每月只領(lǐng)取少量的生活費(fèi)。有人認(rèn)為，企業(yè)的這種行為屬于稅收籌劃。實(shí)際上，稅法規(guī)定真正有資格享受稅收優(yōu)惠的福利企業(yè)，其招募的每個(gè)殘疾職工必須具有適當(dāng)?shù)膭趧?dòng)崗位，而不是享受稅收優(yōu)惠后就把殘疾職工遣散回家，所以這種行為其實(shí)是直接違反了稅法，屬于偷稅行為并不是稅收籌劃。還有的企業(yè)為了掛靠上福利企業(yè)享受稅收優(yōu)惠更是不擇手段讓一些身體健康的職工裝聾作啞、冒充“四殘”，這種行為更是明目張膽的偷稅。

1.2 重投機(jī)性籌劃、輕規(guī)范性籌劃。一些企業(yè)財(cái)務(wù)人員片面地認(rèn)為稅收籌劃就是利用稅法上的漏洞、不足或缺陷挖空心思在“允許不允許”、“應(yīng)該不應(yīng)該”上做文章以減輕一定的稅收負(fù)擔(dān)。這實(shí)際上是避稅行為，從表面上看似乎是合法的，但實(shí)際上是有悖于國家的立法意圖。這種所謂籌劃將隨著稅法的不斷完善，執(zhí)法的不斷嚴(yán)謹(jǐn)，其短期性一旦暴露即顯得蒼白無力。

1.3 重理論性籌劃、輕實(shí)踐性籌劃。稅收籌劃是一門實(shí)用性很強(qiáng)的技術(shù)，因而籌劃的方法必須符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求。也就是說企業(yè)應(yīng)當(dāng)能夠在正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中完成稅收籌劃過程，不能因?yàn)槎愂栈I劃而破壞了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營流程，若企業(yè)組建選址時(shí)盲目選擇低稅區(qū)而忽略自身生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)，反而得不償失。

1.4 重單一性籌劃、輕綜合性籌劃。稅收籌劃應(yīng)著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低而不是只盯住個(gè)別稅種負(fù)擔(dān)的高低上，孤立地對(duì)一個(gè)個(gè)稅種進(jìn)行籌劃，各稅種稅基相互關(guān)聯(lián)、此消彼長，個(gè)別稅基的縮減可能會(huì)導(dǎo)致其他稅種稅基的擴(kuò)大。比如稅法規(guī)定企業(yè)繳納的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等可以在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除，企業(yè)通過某種籌劃可能成功地規(guī)避上述稅種，卻同時(shí)意味著所得稅稅額的增加。

1.5 重籌劃的結(jié)果、輕籌劃的成本。一些企業(yè)通過特定的方法和技術(shù)進(jìn)行稅收籌劃，但一算總賬卻幾無收獲，經(jīng)分析發(fā)現(xiàn)稅收的節(jié)約不及經(jīng)營成本的追加，不符合成本效益原則。

從根本上講，稅收籌劃歸于企業(yè)財(cái)務(wù)管理范疇，其目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定的，即實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。稅收籌劃必須圍繞這一目標(biāo)進(jìn)行綜合策劃，不能一味強(qiáng)調(diào)稅收成本的降低而忽略企業(yè)為該籌劃方案付諸實(shí)施的額外費(fèi)用或收入的減少。因此稅收籌劃既要考慮稅收籌劃的直接成本，同時(shí)還要將該籌劃方案的選擇可能放棄的收益作為機(jī)會(huì)成本加以考慮，即只有籌劃方案的收益大于支出時(shí)，才是成功的。

1.6 重補(bǔ)救性籌劃、輕前瞻性籌劃。何謂“籌劃”，即事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排。企業(yè)應(yīng)把握稅收籌劃的時(shí)機(jī)，在納稅義務(wù)發(fā)生之前、之中、對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行周密細(xì)致的安排，以降低自己的稅收負(fù)擔(dān)水平，而不能在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生后去臨時(shí)抱佛腳，人為地采取所謂的補(bǔ)救措施，推遲或逃避納稅義務(wù)。一些企業(yè)往往就是接受了教訓(xùn)，走了彎路以后才想到稅收籌劃，結(jié)果籌劃只能起到亡羊補(bǔ)牢的作用失去了未雨綢繆的價(jià)值，因此要做好稅收籌劃必須堅(jiān)持籌劃在先的原則。

1.7 重靜態(tài)性籌劃、輕動(dòng)態(tài)性籌劃。許多企業(yè)在選定籌劃方案后，便固步自封、畫地為牢，而忽略了稅收政策、經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營模式等內(nèi)、外部因素的變化，致使原先很好的方案由于沒有適時(shí)調(diào)整而失效。任何稅收籌劃，都是在一定的時(shí)間、一定的法律環(huán)境下以相應(yīng)的企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)為背景的，而任何事物都是處在不斷發(fā)展和完善中的，納稅人所面對(duì)的行為空間也不是一成不變的，因而要求企業(yè)根據(jù)具體情況，制定稅收籌劃方案，并保持相應(yīng)的靈活性，以便隨著國家稅收法規(guī)的改變及預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化隨時(shí)對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行重新審查和評(píng)估、更新籌劃內(nèi)容，從而保證稅收籌劃目標(biāo)的落地。

2.巧妙運(yùn)用稅收籌劃，突破稅收籌劃誤區(qū)

2.1 樹立稅收籌劃意識(shí)。稅收籌劃是納稅人觀念更新的產(chǎn)物，也是適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)需要、同國際接軌的體現(xiàn)，企業(yè)對(duì)其資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù)，屬于企業(yè)應(yīng)有的權(quán)益——依法納稅、合法節(jié)稅。最常見的是利用稅收優(yōu)惠政策來進(jìn)行籌劃，稅收優(yōu)惠政策是指國家為了扶持某些特定地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)和產(chǎn)品的發(fā)展，或者對(duì)某些有實(shí)際困難的納稅人給予照顧在稅法中作出一些特殊的規(guī)定。主要包括以下幾個(gè)方面：免稅，主要方式是增加免稅額、延長免稅期;減稅，主要方式是增加減稅額、延長減稅期;扣除，主要方式是擴(kuò)大扣除額、提前扣除;抵免，主要方式是擴(kuò)大抵免項(xiàng)目、增加抵免金額、延長抵免期限;退稅，主要方式是增加退稅額、延長退稅期。納稅人應(yīng)充分利用現(xiàn)有稅法中的優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)事先安排稅務(wù)籌劃。

2.2 洞悉稅收籌劃的游戲規(guī)則

2.2.1 合法性。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須遵守國家的各項(xiàng)法律、法規(guī)。一是企業(yè)稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，必須依法對(duì)各種納稅方案進(jìn)行選擇。二是企業(yè)稅收籌劃不能違背國家財(cái)經(jīng)法規(guī)。三是企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注國家法律法規(guī)環(huán)境的變更。若國家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更，進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，方案應(yīng)同步進(jìn)行修正和完善。

2.2.2 關(guān)注成本效益。稅收籌劃的根本目標(biāo)就是為了取得效益。但任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，納稅人在取得利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因?yàn)檫x擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益。當(dāng)收益大于費(fèi)用時(shí)，該項(xiàng)籌劃方案才是合理的，否則該方案就是失敗的，一個(gè)成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，必須綜合考慮。

2.2.3 講究事先籌劃。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須根據(jù)稅收法律：的差異性，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先布局，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生。如果企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)已經(jīng)形成，納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，再想減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，那就是偷稅、欠稅。

2.3 加強(qiáng)稅收籌劃外部環(huán)境建設(shè)。一方面，國家應(yīng)加強(qiáng)稅收法制建設(shè)。健全、合理、規(guī)范的稅收法律制度將大大縮小企業(yè)偷稅、逃稅等違法行為的空間，從而促使其通過稅收籌劃尋求自己的稅收利益這也是企業(yè)稅收行為理性化的標(biāo)志;另一方面，提高稅收征收管理人員的專業(yè)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平。稅收征收管理人員能夠做到嚴(yán)格依法監(jiān)管、依法治稅、公平高效保證稅法在具體執(zhí)法環(huán)節(jié)及時(shí)準(zhǔn)確到位形成良好的稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境——納稅人要想獲得稅收收益，只能采用理性的稅收籌劃方式。

2.4 完善企業(yè)稅收籌劃內(nèi)部環(huán)境。第一，規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為，設(shè)立完整的、客觀、規(guī)范的會(huì)計(jì)賬目和編制真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)稅收籌劃的技術(shù)基礎(chǔ);第二，加強(qiáng)經(jīng)營管理各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)稅收籌劃并不是簡單地從財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排中完成的，而是需要采購、生產(chǎn)、銷售等許多環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)才能實(shí)現(xiàn);第三，加強(qiáng)成本核算以便企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)進(jìn)行成本效益分析，實(shí)現(xiàn)收益最大和成本最低的雙贏目標(biāo)。

2.5 掌握稅收籌劃各種技巧。稅收籌劃的專業(yè)性較強(qiáng)，有其特定的方法和實(shí)現(xiàn)技術(shù)，納稅人只有熟悉掌握其方法和技術(shù)才能找到稅收籌劃的切入點(diǎn)，有效控制成本。筆者在此不揣鄙陋，推薦幾種常用的稅收籌劃手段：

2.5.1 利用商品價(jià)格。指納稅人為了達(dá)到減輕稅負(fù)的目的通過價(jià)格調(diào)整與變動(dòng)將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為，它適用于具有一定價(jià)枯彈性、消費(fèi)量比較穩(wěn)定的商品。

2.5.2 利用稅制漏洞。一個(gè)國家的稅制，不管其如何先進(jìn)、如何完善總可以找出其中的漏洞，包括制度方面、征管方面等，個(gè)中微妙，細(xì)思慢品。

2.5.3 利用稅法空白。由于社會(huì)是不斷發(fā)展的，一項(xiàng)稅法的出臺(tái)總是滯后于實(shí)務(wù)，可以利用該空白進(jìn)行納稅籌劃，比如電子商務(wù)在全國如火如茶，而有關(guān)這方面的稅收法律卻明顯滯后。

2.5.4 利用稅收彈性。指稅法構(gòu)成要素中如稅率、稅額、懲罰性措施以及執(zhí)行中的差異，在一定幅度內(nèi)進(jìn)行的納稅籌劃。

2.5.5 利用稅收規(guī)避。即利用稅法中關(guān)于某些臨界點(diǎn)的規(guī)定進(jìn)行籌劃。

2.6 協(xié)調(diào)好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系。由于各地具體的稅收征管方式有所不同，稅收?qǐng)?zhí)法部門擁有較大的自由裁量權(quán)。如果不能適應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn)，或者稅收籌劃方案不能得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門認(rèn)可就難以體現(xiàn)其應(yīng)有的收益。因此，與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通，充分了解當(dāng)?shù)囟愂照鞴艿奶攸c(diǎn)和具體要求，也是提升稅收籌劃能力的關(guān)鍵。

2.7 咨詢稅收籌劃專家。稅收籌劃具有很強(qiáng)的專業(yè)性和技能性，涉及法律、稅收、會(huì)計(jì)、工商、金融、國際貿(mào)易等多方面的知識(shí)，是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)和系統(tǒng)工程，需要專門的籌劃專家來操作，以提高稅收籌劃的可行性。

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