新舊事業(yè)單位會計制度下財務報表體系的分析

上海市長寧區(qū)體育局 蘇菲

《事業(yè)單位會計制度》（財會[2012]22號），自2013年1月1日起全面施行。事業(yè)單位財務報表充分改進是新使用單位會計制度的一項重大改變。事業(yè)單位的財務報表是整個事業(yè)單位資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、負債結(jié)構(gòu)以及收入支出等會計信息的真實而可靠的反映。事業(yè)單位財務報表的真實性與完整性可以幫助單位管理層較為科學全面地對整個單位進行把控與管理。從單位的財務信息出發(fā)，延伸到單位的財務狀況以及會計活動的規(guī)律，從而推進我國公共財政體制的改革。在新的一輪的改革熱潮當中，事業(yè)單位的經(jīng)濟活動分類改革得到了進一步的加強。目前我國的事業(yè)單位正在逐步的向著營利與非盈利的綜合型組織發(fā)展，所以其所面臨的問題和挑戰(zhàn)也日益突出。作為單位財務必須認真研究我國規(guī)范事業(yè)單位會計活動的會計制度，因為所有的預測與決策，計劃與控制以及考核與評價，最終都會歸集到事業(yè)單位的財務報表上去。因此，從事業(yè)單位財務報表分析內(nèi)容入手，對新舊會計制度的財務報表體系進行比較，從而得出目前我國事業(yè)單位財務報表體系的問題所在，是解決此類問題，提升我國行政事業(yè)單位管理效率的思路。

一、從財務報表分析角度對新舊會計制度的財務報表體系進行分析

(一)從資產(chǎn)與負債的構(gòu)成角度對新舊會計制度財務報表對比

不管是舊的事業(yè)單位財務會計制度還是新的會計制度，其財務報表的在資產(chǎn)與負債結(jié)構(gòu)通常涉及到以下幾個方面。第一是各項資產(chǎn)的構(gòu)成情況以及使用情況是否合法合規(guī)。就這點而言，新事業(yè)單位會計制度更加強調(diào)資產(chǎn)計量的合理性，如固定資產(chǎn)就基于資產(chǎn)的市場性引入了“累計折舊”的科目，這基于資產(chǎn)真實的價值。第二是貨幣資金的持有情況有所區(qū)別。在舊制度下，事業(yè)單位貨幣的資金來源主要在于政府撥款，而新制度為適應單位多元化的資金渠道而設立了更為合理的財務報表。第三是，在衡量國有資產(chǎn)的保值以及增值方面，新制度更加強調(diào)單位的負債來源以及其構(gòu)成成分，要求事業(yè)單位能夠保持較好的資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)。

(二)基于收入與支出的角度對新舊會計制度下的財務報表分析

新事業(yè)單位要求各的單位根據(jù)實際情況編制收入與支出情況表，而新舊會計制度在這張表里的主要變化表現(xiàn)在以下兩個方面。一是，新制度特別的強調(diào)了事業(yè)單位收入分析情況。并詳細劃分了財務補助收入與事業(yè)收入的界限，以區(qū)別與事業(yè)單位中有關(guān)經(jīng)營收入部分。二是，在關(guān)于支出方面變化則是以用途標準的來對支出功能進行控制。即按照事業(yè)單位資金的用途對支出的跨科目使用以及超支情況分別填列，同時強調(diào)事業(yè)單位關(guān)于經(jīng)常性支出控制。

(三)預算執(zhí)行視角下的新舊會計制度的財務報表對比

預算執(zhí)行是體現(xiàn)新事業(yè)單位財務報表的科學性的一項重要衡量指標。通過對財務報表體系進行分析，準確的得出預算執(zhí)行的真實情況，這是在舊會計制度的財務較為少見的特征。新的會計制度注意到了預算執(zhí)行的重要性，因此強調(diào)了單位的預算執(zhí)行情況。通過預算執(zhí)行情況分析，則能夠較為直觀和準確的判斷出單位的財務活動是否健康的運行，從而得出整個單位的管理效率是否能與事業(yè)單位發(fā)展目標相匹配。

二、我國事業(yè)單位財務報表體系存在的幾個問題

(一)事業(yè)單財務報表體系中資產(chǎn)負債表存在的問題

我國事業(yè)單位的資產(chǎn)負債表不同于企業(yè)的資產(chǎn)負債表。其采用的財務恒等式為“資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入“。這實際上并不符合國際上資產(chǎn)負債表的定義，而僅僅只能對事業(yè)單位財務情況作出靜態(tài)、事后的反應。實際上，事業(yè)單位的資產(chǎn)負債表的靈魂依舊是以資金為核心。同時，收入支出表對此卻是做出了實質(zhì)性補充，即收入支出表實際上反應的事業(yè)單位的資產(chǎn)負債表上某兩個不同時點、時期上的財務動態(tài)變化情況。在我國《事業(yè)單位財務規(guī)則》的要求下，事業(yè)單位左方列示資產(chǎn)與支出，右方則列示負債和凈資產(chǎn)、收入這三項，如此就使得左右方都恒等。而問題就隨著而來，如此不分明細的列示，其實際上就把事業(yè)單位的靜態(tài)和動態(tài)混淆了，使得會計信息的可理解性原則得不到保證，信息也因此而出現(xiàn)了模糊性，同時也使得資產(chǎn)負債的不能體現(xiàn)會計信息明晰性要求。此外，事業(yè)單位的資產(chǎn)負債表還存在一個較為重要的缺陷，即不能反映如實的披露單位的資產(chǎn)與負債之間的對等關(guān)系。這就使得事業(yè)單位受到監(jiān)督的可能性減少，從而不利于國有資產(chǎn)管理的透明化等問題的發(fā)現(xiàn)。

(二)事業(yè)單財務報表體系中與資金相關(guān)的報表存在的問題

關(guān)于事業(yè)單財務報表體系中與資金相關(guān)的報表存在的問題主要表現(xiàn)在以下兩個方面。一個方面是，事業(yè)單位的收入支出表存在的問題。收入支出表在新舊會計制度都十分重要的一份財務報表，實際上是對事業(yè)單位的收入支出以及結(jié)余的動態(tài)分析表，也是事業(yè)單位財務報表體系中與資金息息相關(guān)的一種財務報表。在我國事業(yè)單位中收支恒等式為“收入-支出=結(jié)余”，可在實務報表中，事業(yè)單位往往使得該等式出現(xiàn)不平衡現(xiàn)象：如“撥入?？睢薄ⅰ皩？钪С觥?、“撥出專款”三個項目中，第一個作為收入列示，第二、第三個則是支出項目，如此相減，實際上就不會出現(xiàn)結(jié)余這一項。這就使得事業(yè)的預算數(shù)與實際數(shù)不對稱，預算執(zhí)行情況得不到如實反映，資金的管理存在缺陷。另一個方面，事業(yè)單位的財務報表體系中，并沒有詳細的編寫現(xiàn)金流量表，如此就無法反映事業(yè)單位一定會計時期的資金變化情況。管理層也無法了解自身真實的資金周轉(zhuǎn)情況，必然對資金缺乏有效的管理。雖然新事業(yè)單位會計制度引進了權(quán)責發(fā)生制，但是由于缺乏科學的現(xiàn)金流量表編寫依據(jù)，事業(yè)單位的財務報表關(guān)于缺失現(xiàn)金流量表的問題依舊存在。

(三)事業(yè)單位財務報表體系存在的其他問題

事業(yè)單位財務報表體系存在的其他問題實際上就是等同于企業(yè)財務報表體系里面的附注不明確。對于單位的會計管理核算的部門預算和國庫集中收付制度專用解析的財務報表都無法提供較為詳細的會計信息。隨著新事業(yè)單位會計制度對部門預算與國庫集中收付的逐漸重視，這二者在事業(yè)單位的會計活動中地位逐漸上升。但事業(yè)單位財務報表體系并沒有相應反應預算執(zhí)行的情況說明，這就會很大程度上限制了事業(yè)單位財務報表體系的使用以及信息反映。

三、完善我國事業(yè)單位財務報表體系若干對策

(一)完善事業(yè)單位資產(chǎn)負債表的對策

完善事業(yè)單位的資產(chǎn)負債表就必須正視其恒等式的不合理性，所以事業(yè)單位的財務報表體系應該逐步的向企業(yè)財務報表體系的恒等式靠攏。而“資產(chǎn)=負責+凈資產(chǎn)”是事業(yè)單位資產(chǎn)負責表改進的一種方向，但并不唯一?？傊?，事業(yè)單位的資產(chǎn)負債表應該在以后的使用過程中逐步完善。固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)加入了累計折舊與累計攤銷就是事業(yè)單位資產(chǎn)負債表逐步完善的體現(xiàn)。此外，事業(yè)單位還應借鑒《高等學校會計制度》關(guān)于資產(chǎn)負債表的編制方式，直接將收入與支出從資產(chǎn)負債表中獨立出來，從而使事業(yè)單位的資產(chǎn)負債表成為反應資產(chǎn)與負債的真實財務報表。在此基礎(chǔ)上，事業(yè)單位還有增加對負債進行說明的明細表，使得單位的中的資產(chǎn)與負債情況能夠得到匹配反應，從而體現(xiàn)會計信息的對等性。

(二)完善事業(yè)單位關(guān)于資金相關(guān)報表的建議

報表應該注重收入與支出的勾稽關(guān)系的絕對對稱，事業(yè)單位可以創(chuàng)造性在報表編制工作底稿中增設“預算款項”欄，以解決預算與實際結(jié)余的會計勾稽關(guān)系。同時，事業(yè)單位應該按照企業(yè)的標準，適當?shù)慕Y(jié)合本事業(yè)單位的實際情況在財務報表體系外編寫事業(yè)的現(xiàn)金流量表，以便管理層能夠?qū)崟r的掌握單位的資金動向，提高管理效益。

(三)解決事業(yè)單位財務報表體系的其他問題的對策

事業(yè)單位在按照新會計制度編制合法合規(guī)的財務報表體現(xiàn)的同時，應該在編制工作底稿中，詳細而全面的披露事業(yè)單位的一些財務會計信息，以此滿足更為大眾的報表使用者，增加事業(yè)單的國有資產(chǎn)管理的透明度。同時事業(yè)單位內(nèi)部還可以根據(jù)需要增加不對外公開的一些輔助性報表，如月報表以及月預算執(zhí)行表等，并在年末將這樣的表格作為參考依據(jù)，修正存在重大缺陷的財務報表體系，從而提高事業(yè)單位的會計信息的客觀公允性，提高財務管理以及行政事業(yè)單位的管理運行效率，促進“陽光政務”，轉(zhuǎn)變事業(yè)單位職能的實現(xiàn)。

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[2]楊素珍,于潤吉.新《事業(yè)單位會計制度》中收入支出表的結(jié)構(gòu)及填列方法[J].中國衛(wèi)生經(jīng)濟,2013;08

[3]蘇同和.事業(yè)單位財務報表編制問題淺析[J].現(xiàn)代商業(yè),2013;26

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