促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的稅收政策選擇與治理對策

劉培兒 李雨 王子涵 劉佳星 閔曉文

【摘? 要】本文將重點分析數(shù)字經(jīng)濟與我國現(xiàn)行稅收制度之間產(chǎn)生的沖突，解釋稅收政策對于加快數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的作用機理。剖析數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展與我國現(xiàn)行稅制的不適應(yīng)性，在吸收數(shù)字經(jīng)濟國際稅收政策經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，討論經(jīng)濟社會數(shù)字化的轉(zhuǎn)型、加快我國規(guī)范化發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟、關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收政策的抉擇和數(shù)據(jù)要素參與分配，且利用數(shù)據(jù)的優(yōu)勢，構(gòu)造數(shù)字經(jīng)濟稅收生態(tài)系統(tǒng)?；诖?，本文首先闡述了數(shù)字經(jīng)濟的含義、發(fā)展路徑及其產(chǎn)生的影響，其次介紹了數(shù)字經(jīng)濟與現(xiàn)行稅制的沖擊與挑戰(zhàn)及數(shù)字經(jīng)濟稅收政策與國際的對照，并分析了數(shù)字經(jīng)濟與我國現(xiàn)行稅制的適配度，最后從三個方面闡述了完備數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的稅收政策的對策。以此來供相關(guān)人士交流與參考。

【關(guān)鍵詞】數(shù)字經(jīng)濟;稅收政策;稅收治理;對策

引言

數(shù)字經(jīng)濟已經(jīng)成為我國經(jīng)濟發(fā)展的重要推動力，但是數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展、運行及經(jīng)營模式特征與傳統(tǒng)的稅收政策在其成本的確認(rèn)、收入、增值稅抵扣計算以及利潤實現(xiàn)等方面的政策不適配，稅收政策對數(shù)字經(jīng)濟的支持作用未能有效的體現(xiàn)。所以，需根據(jù)數(shù)字經(jīng)濟的特殊性，有效的對現(xiàn)行稅收政策進(jìn)行修正。

1.數(shù)字經(jīng)濟的含義、發(fā)展路徑及其產(chǎn)生的影響

1.1數(shù)字經(jīng)濟的含義

數(shù)字經(jīng)濟是指以作為效率提升的信息通信技術(shù)的有效使用、以作為重要推動力的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化、以作為重要生產(chǎn)要素的使用數(shù)字化的知識和信息和以作為重要載體的現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)的一系列經(jīng)濟活動。世界經(jīng)濟論壇在2016年將數(shù)字經(jīng)濟定義為“第四次工業(yè)革命”結(jié)構(gòu)中的一部分，“數(shù)字化”不僅是一種思維方式，它還是一門技術(shù)以及新型消費模式和商業(yè)模式的源泉。迅速發(fā)展的數(shù)字經(jīng)濟已經(jīng)進(jìn)入到世界經(jīng)濟的各個層次，在許多生產(chǎn)領(lǐng)域中產(chǎn)生重大的影響，如交通、銀行、能源、零售、出版、教育、健康以及媒體等。分析應(yīng)用水平的持續(xù)上升、指數(shù)化增長以及爆發(fā)式的數(shù)字資源，實體經(jīng)濟各行各業(yè)領(lǐng)域與數(shù)字經(jīng)濟的快速發(fā)展高度的融合，為全球經(jīng)濟可持續(xù)增長、實現(xiàn)健康提供了堅硬的后盾。

1.2數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展路徑及對經(jīng)濟的影響

數(shù)字經(jīng)濟在發(fā)展過程中的階段性特征是數(shù)字產(chǎn)業(yè)化和產(chǎn)業(yè)數(shù)字化，二者雖然與數(shù)字經(jīng)濟相關(guān)，但其在特征、含義及內(nèi)涵截然不一樣。以信息技術(shù)為基礎(chǔ)的電子設(shè)備、基礎(chǔ)電信、軟件等互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)為數(shù)字產(chǎn)業(yè)化，結(jié)合新興技術(shù)如區(qū)塊鏈、人工智能、云計算、大數(shù)據(jù)等，再進(jìn)行清洗、整理、挖掘和分析數(shù)據(jù)，就構(gòu)成一個有價值的數(shù)字資產(chǎn)，從而提供解決方案或相關(guān)技術(shù)服務(wù)給需求者，為企業(yè)實現(xiàn)智能化的發(fā)展。

產(chǎn)業(yè)數(shù)字化的目的是幫助傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行數(shù)字化轉(zhuǎn)型，利用信息技術(shù)來提高傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的效率水平。產(chǎn)業(yè)數(shù)字化不僅可以利用互聯(lián)網(wǎng)和信息技術(shù)構(gòu)造產(chǎn)業(yè)結(jié)合的發(fā)展方式，還可以提高實體經(jīng)濟的運作效率，從而推進(jìn)新舊動能的轉(zhuǎn)變，加快傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，構(gòu)成數(shù)字經(jīng)濟的重要組成部分。不停的創(chuàng)新傳統(tǒng)的商業(yè)模式是產(chǎn)業(yè)數(shù)字化發(fā)展帶來的結(jié)果，其中網(wǎng)絡(luò)金融、共享經(jīng)濟、電子商務(wù)、區(qū)塊鏈經(jīng)濟等領(lǐng)域尤為突出。

2.數(shù)字經(jīng)濟與我國現(xiàn)行稅制的沖突

2.1傳統(tǒng)稅制遭到數(shù)字經(jīng)濟的沖擊

我國是以所得稅和流轉(zhuǎn)稅為主的稅收體制，主要包括企業(yè)所得稅和增值稅兩種稅種。而這兩種稅種都是以傳統(tǒng)企業(yè)為主體的“制造-批發(fā)-零售”為基礎(chǔ)的經(jīng)營體系之上的。新興的數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)的組織方式在數(shù)字經(jīng)濟的沖擊下由傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)鏈條式轉(zhuǎn)為網(wǎng)絡(luò)協(xié)同式，伴隨著日益復(fù)雜的流轉(zhuǎn)過程，這對增值稅的傳統(tǒng)抵扣鏈條帶來了巨大的沖擊。很多新興的商業(yè)模式被數(shù)字經(jīng)濟催生出來，在服務(wù)和商品間的界限漸漸模糊，不停更新的貨幣化渠道，這使得所得稅征收時有管轄難以確定、收入難以定性等問題。

2.2稅收征管遭到數(shù)字經(jīng)濟的沖擊

“實體性存在”與價值創(chuàng)造漸漸的在數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展下相分離，“無形化”已成為征稅對象、納稅人等的發(fā)展方向;另一方面，一些問題在新的商業(yè)模式下逐漸出現(xiàn)，如是否征稅、如何征稅以及以什么稅種征稅等。這些挑戰(zhàn)都給現(xiàn)有的稅收征管體系帶來了極大的沖擊。

國際稅制遭到數(shù)字經(jīng)濟的沖擊是數(shù)字經(jīng)濟對政策影響研究的主要方向。削減國際的逃避稅問題要從如何完備稅收制度及稅收征管等方面入手，我國的稅收政策及實施發(fā)展雖受到國際稅收角度的建議，但如何加快數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展其中并未提及。相應(yīng)的稅收政策也應(yīng)隨之產(chǎn)生，從而適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟的特殊性及其對現(xiàn)行稅制的沖擊。

3.數(shù)字經(jīng)濟稅收政策與國際的對照

3.1美國相關(guān)的稅收政策

美國是經(jīng)濟體量最大、發(fā)展時間最長的數(shù)字經(jīng)濟的國家。作為世界上最初開展數(shù)字經(jīng)濟建設(shè)的國家之一的美國，是稅收政策制定、數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的經(jīng)驗富有者。美國的電子商務(wù)體系都較為完善，《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》是其第一電子商務(wù)法案，其明確規(guī)定對于互聯(lián)網(wǎng)不會開征新稅種，這使得電子商務(wù)行業(yè)在數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展初期受到了極大的促進(jìn)。但也導(dǎo)致了一系列的不公平問題如實體經(jīng)濟與數(shù)字經(jīng)濟之間稅負(fù)不公平問題。伴隨著不斷發(fā)展的數(shù)字經(jīng)濟，美國的稅收政策體系也漸漸的規(guī)范化，找尋加快數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的政策的指引路徑。

3.2歐盟相關(guān)的稅收政策

歐盟遵從稅收的中性原則，沒有設(shè)立新的稅種，對電子商務(wù)的所征收的增值稅在初期就已經(jīng)確定了。把傳統(tǒng)企業(yè)和數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)放在公平的商業(yè)環(huán)境中。因為組織類存在利潤轉(zhuǎn)移問題和國家主權(quán)問題，所以歐盟明確了監(jiān)管數(shù)字經(jīng)濟的態(tài)度，為數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)在稅收征管方面供應(yīng)了很多便利。歐盟在2017年精簡了企業(yè)納稅申報流程。

4.數(shù)字經(jīng)濟與我國現(xiàn)行稅制的適配度

大量的新商業(yè)模式被數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展所催生出來，宏觀經(jīng)濟的構(gòu)造也在漸漸的發(fā)生改變，這在稅收治理體系和傳統(tǒng)稅收政策之間提出了嶄新的挑戰(zhàn)。對于數(shù)字經(jīng)濟的特殊性，只有研究作用于加快數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的稅收政策機理，才能對加快數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展制定出更具有爭對性的稅收政策。

目前，我國關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟的稅收制度并不完備，數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r與沒有完備的稅收征管體系所匹配。稅收減免、研發(fā)費用加計扣除等措施是我國目前對于數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，但這些政策沒有顯現(xiàn)出加快數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)在需求，只具有普遍性，數(shù)字經(jīng)濟與現(xiàn)行稅制之間的適應(yīng)性有待提高。

5.完備數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的稅收政策的對策

5.1利用數(shù)據(jù)優(yōu)勢，構(gòu)造數(shù)字經(jīng)濟稅收生態(tài)系統(tǒng)

對比自然界生態(tài)系統(tǒng)，引入數(shù)字經(jīng)濟稅收生態(tài)系統(tǒng)進(jìn)入稅收領(lǐng)域，即在大數(shù)據(jù)、人工智能、云計算、物聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈等新技術(shù)的合作下，中介機構(gòu)、政府、納稅人各主體一起作用形成一個數(shù)字經(jīng)濟稅收生態(tài)系統(tǒng)。從整體角度上觀看，該系統(tǒng)處于一種動態(tài)平衡狀態(tài)中，反映出系統(tǒng)內(nèi)部涉稅環(huán)境與各參與主體之間的互相作用關(guān)系。該系統(tǒng)有機的結(jié)合了稅收系統(tǒng)與數(shù)字經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)，內(nèi)部會產(chǎn)生大量信息與數(shù)據(jù)，這些大量的數(shù)據(jù)與較強的流動性使得交易的透明度上升，促進(jìn)各參與主體之間在動態(tài)平衡中一起發(fā)展。

5.2數(shù)字經(jīng)濟的稅收治理模式的完善

數(shù)字經(jīng)濟的稅收治理是一個相對復(fù)雜的系統(tǒng)工程。同時，不斷發(fā)展的數(shù)字經(jīng)濟變化又增加了稅收治理的難度。所以，加快數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展關(guān)鍵的是建立完備的稅收治理模式與治理結(jié)構(gòu)，加快經(jīng)濟數(shù)字化建設(shè)須通過構(gòu)造數(shù)字經(jīng)濟協(xié)同治理機制，加快數(shù)字經(jīng)濟健康有序發(fā)展。該治理模式解脫了各參與主體之間的束縛，統(tǒng)一高效的整體化協(xié)同效應(yīng)也漸漸形成，加快了數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展過程。

5.3推進(jìn)我國數(shù)字經(jīng)濟稅收征管創(chuàng)新

在數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展下對稅收征管發(fā)出了新要求，數(shù)字經(jīng)濟稅收治理領(lǐng)域關(guān)鍵問題也是這個要求。在征管主體方面，完備“互聯(lián)網(wǎng)+”稅務(wù)的大數(shù)據(jù)治稅平臺是重點工作之一，稅收征管模式創(chuàng)新的加強，應(yīng)用互聯(lián)網(wǎng)稅收征管平臺、電子稅務(wù)局、移動端稅收征管APP等方式，把移動辦稅、服務(wù)廳辦稅、網(wǎng)上辦稅緊密結(jié)合起來。稅務(wù)機關(guān)構(gòu)建專門的數(shù)據(jù)保護(hù)部門，按時維護(hù)軟件系統(tǒng)和數(shù)據(jù)存儲設(shè)備，保障數(shù)據(jù)的暢通傳輸和安全存儲是重點工作之二。所以，充分利用“互聯(lián)網(wǎng)+”是稅務(wù)機關(guān)必用的技術(shù)手段，增強稅收征管工作和稅源監(jiān)控，在數(shù)字經(jīng)濟稅收征管領(lǐng)域的實踐運用與技術(shù)創(chuàng)新上完備“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”。

6.結(jié)語

綜上，各國經(jīng)濟中，數(shù)字經(jīng)濟所占據(jù)的地位越來越大，作用也日益重要。各國所面臨的相同問題是在稅收政策方面應(yīng)用何種態(tài)度看待數(shù)字經(jīng)濟;開放包容還是強化監(jiān)管，各國也應(yīng)繼續(xù)探索一個適配的平衡點來制定稅收政策。數(shù)字經(jīng)濟在發(fā)展雙創(chuàng)產(chǎn)業(yè)和推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型上有著特有的優(yōu)勢和價值，數(shù)字經(jīng)濟資源的無限繁衍，不但能緩和我國資源短缺的壓力，還能改善大眾創(chuàng)業(yè)的環(huán)境和條件，促進(jìn)國民經(jīng)濟的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]王悅，張榮航.促進(jìn)中國芯片產(chǎn)業(yè)和數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)業(yè)政策與稅收政策分析[J].湖南稅務(wù)高等?？茖W(xué)校學(xué)報，2018，031（004）：3-10.

[2]樂麗萍.促進(jìn)我區(qū)循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的稅收政策選擇[J].理論研究，2007（01）：30-31.

[3]姚軒鴿.數(shù)字經(jīng)濟對稅收征管方式的挑戰(zhàn)及對策研究[J].西部學(xué)刊，2019，000（023）：30-34.

[4]杰弗里·歐文斯，韓霖.稅收在實現(xiàn)”中國夢”中的作用[J].國際稅收，2017，No.54（12）：36-37.