區(qū)塊鏈技術(shù)在海關(guān)稅收征管上的應(yīng)用設(shè)想

劉文婕

摘要：貿(mào)易全球化和“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下，區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用得到各國(guó)的認(rèn)可，并逐漸延伸到海關(guān)領(lǐng)域。區(qū)塊鏈對(duì)于稅收征管具有便于數(shù)據(jù)收集、強(qiáng)化各部門合作的優(yōu)勢(shì)，從而有利于查明稅收欺詐、降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。然而區(qū)塊鏈本身的技術(shù)發(fā)展和實(shí)體應(yīng)用尚處在初步探索階段，對(duì)數(shù)據(jù)鏈的安全性、可監(jiān)控性等還無法完全保證。基于此，提出建立海關(guān)稅收監(jiān)管一體化系統(tǒng)的設(shè)想，對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)在海關(guān)征稅上可能起到的作用進(jìn)行探討。我國(guó)應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用探索，利用“互聯(lián)網(wǎng)+”帶來的便利為貿(mào)易制度帶來更多改革創(chuàng)新。

關(guān)鍵詞：區(qū)塊鏈 ?智能合約 ?海關(guān)管理 ?稅收

自比特幣風(fēng)潮在全球興起以來，區(qū)塊鏈技術(shù)已被各國(guó)政府所重視，以其去中心化、透明度高、信息不可篡改、匿名性等特征廣泛應(yīng)用于金融、保險(xiǎn)、房地產(chǎn)等行業(yè)。隨著區(qū)塊鏈技術(shù)深入發(fā)展，其技術(shù)應(yīng)用不再局限于虛擬資產(chǎn)領(lǐng)域，而是逐漸被應(yīng)用到更多現(xiàn)實(shí)的場(chǎng)景中。許多國(guó)家也在海關(guān)和邊境業(yè)務(wù)中運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)，以此提高物流和貿(mào)易便利化方面的總體效率。

世界海關(guān)組織于2018年6月發(fā)布了題為Unveiling the Potential of Blockchain for Customs的海關(guān)領(lǐng)域未來區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用研究報(bào)告，認(rèn)為未來海關(guān)也會(huì)成為區(qū)塊鏈的一部分，并在數(shù)據(jù)收集與交流、海關(guān)與稅務(wù)部門的合作、打擊金融犯罪等方面提出應(yīng)用設(shè)想。目前，歐盟稅務(wù)與海關(guān)同盟總司正思考在海關(guān)和稅收方面運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)進(jìn)行相關(guān)的公證服務(wù)。歐盟正在研究使用區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)ATA Carnet進(jìn)行數(shù)字化。墨西哥、秘魯和哥斯達(dá)黎加的海關(guān)當(dāng)局正在和美洲開發(fā)銀行合作開發(fā)一款名為Cadena的區(qū)塊鏈應(yīng)用開發(fā)程序。新加坡和香港的貨幣當(dāng)局共同開發(fā)了全球貿(mào)易連接網(wǎng)絡(luò)（GTCN），用于將兩地之間的貿(mào)易、金融相關(guān)數(shù)據(jù)和文件數(shù)字化，消除辦公流程中嚴(yán)重依賴紙張、郵票和傳真的低效率。

雖然以目前的技術(shù)發(fā)展程度，區(qū)塊鏈的實(shí)際運(yùn)用仍然還面臨著問題和挑戰(zhàn)，但區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)于海關(guān)來說是一種進(jìn)步，也是促進(jìn)海關(guān)管理制度改革的一個(gè)極大的機(jī)會(huì)。

一、區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收征管領(lǐng)域的應(yīng)用優(yōu)勢(shì)

區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)社會(huì)的發(fā)展運(yùn)作帶來了重大影響，對(duì)稅務(wù)監(jiān)管工作的革新也是一項(xiàng)機(jī)遇。總的來說，區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收征管領(lǐng)域的應(yīng)用意義和優(yōu)勢(shì)在于其通過數(shù)據(jù)庫(kù)的聯(lián)通和建立、利益相關(guān)者間的信息共享來增強(qiáng)稅收部門查明稅收欺詐行為以及非法資金流動(dòng)的能力，建立信用管理系統(tǒng)，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。

基于區(qū)塊鏈的“互聯(lián)網(wǎng)+”技術(shù)與稅收管理具有理念匹配和管理方法支撐上的優(yōu)勢(shì)。當(dāng)今我國(guó)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作仍然存在等級(jí)排序隨意性較強(qiáng)、結(jié)果應(yīng)用不充分、納稅人認(rèn)同度不高等問題，而區(qū)塊鏈技術(shù)在全要素大數(shù)據(jù)采集，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、事后管理和納稅信用的支持上有助于稅收征管。將納稅信用管理的區(qū)塊鏈設(shè)計(jì)置于國(guó)家主權(quán)監(jiān)督之下，或可實(shí)現(xiàn)鏈中賬戶身份信息可控、智能合約合法性可監(jiān)督、納稅信用信息針對(duì)性開放等優(yōu)勢(shì)。此外，區(qū)塊鏈技術(shù)可以通過構(gòu)建外貿(mào)公司出口退稅信任體系、與其他外貿(mào)出口管理部門進(jìn)行數(shù)據(jù)交互等，有效防控外貿(mào)公司出口騙稅現(xiàn)象。區(qū)塊鏈技術(shù)的智能合約機(jī)制、可追溯性和透明性等特點(diǎn)，對(duì)解決以上問題具有良好的適用性，彌補(bǔ)了原始海關(guān)監(jiān)管模型的漏洞，特別是在商品類型、稅率、商品清單、單據(jù)上能夠達(dá)到更高的要求，促進(jìn)跨境電子商務(wù)的發(fā)展。

二、區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收征管領(lǐng)域應(yīng)用的風(fēng)險(xiǎn)和困難

目前區(qū)塊鏈的技術(shù)發(fā)展仍然處在初級(jí)探索階段，在稅收管理中的應(yīng)用也處于“概念驗(yàn)證”階段。區(qū)塊鏈技術(shù)的去中心化、匿名性特征將可能導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)的主導(dǎo)權(quán)力受到挑戰(zhàn)，反而不利于相關(guān)部門對(duì)各行業(yè)主體的監(jiān)管。此外，其高昂的使用成本和設(shè)備限制也是阻礙其進(jìn)一步推廣應(yīng)用的原因之一。將來區(qū)塊鏈在技術(shù)上的進(jìn)一步革新及政府相關(guān)法律和監(jiān)管規(guī)定的調(diào)整完善將是解決相關(guān)問題的有效途徑。

在電子發(fā)票的應(yīng)用上，現(xiàn)實(shí)中某些構(gòu)建私有鏈或聯(lián)盟鏈的企業(yè)或企業(yè)聯(lián)盟可以掌握51%的算力，從而借助電子發(fā)票的手段左右稅收秩序，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)的“瀆職”。此外，區(qū)塊鏈落地將導(dǎo)致大量的數(shù)據(jù)冗余，需要的設(shè)備和能耗成本將高于傳統(tǒng)的利用行政授權(quán)實(shí)現(xiàn)相互信任的成本?；趨^(qū)塊鏈的匿名交易可能會(huì)導(dǎo)致監(jiān)管部門對(duì)客戶的識(shí)別困難，并對(duì)反向收費(fèi)機(jī)制產(chǎn)生影響。且區(qū)塊鏈概念上的“網(wǎng)絡(luò)礦工”之間的法律關(guān)系尚不明晰，納稅法律關(guān)系也難以界定。在技術(shù)層面上，區(qū)塊鏈技術(shù)不是通用技術(shù)，它的延遲、高計(jì)算成本、有限的存儲(chǔ)空間和其他特征決定了其應(yīng)用的局限性。

三、區(qū)塊鏈技術(shù)在海關(guān)稅收征管應(yīng)用的設(shè)想

區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)于海關(guān)管理最大的應(yīng)用潛力是其強(qiáng)大的數(shù)據(jù)庫(kù)建立能力。通過區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)整合功能，將海關(guān)口岸、繳稅機(jī)構(gòu)、納稅人稅收風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)、金融機(jī)構(gòu)、其它國(guó)家稅收管理機(jī)構(gòu)聯(lián)系在一起，建立如下海關(guān)稅收監(jiān)管一體化系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)信息的實(shí)時(shí)交互。模型中每個(gè)節(jié)點(diǎn)的信息均以分布式賬本的記賬方式記錄，通過哈希算法加密，以確保信息的安全性。

該系統(tǒng)有如下幾點(diǎn)優(yōu)勢(shì)：

（一）便利海關(guān)信息的采集

通過參與區(qū)塊鏈的應(yīng)用，海關(guān)將能夠準(zhǔn)確而及時(shí)地采集到需要的數(shù)據(jù)。站在稅收治理信息生態(tài)鏈的角度，涉稅信息從納稅人或第三方涉稅信息提供者輸出到信息平臺(tái)，稅務(wù)部門再按需提取并使用數(shù)據(jù)。在此系統(tǒng)中，各國(guó)稅收管理機(jī)構(gòu)的稅收管理規(guī)則和系統(tǒng)數(shù)據(jù)可以得到整合，并實(shí)現(xiàn)對(duì)于納稅人申報(bào)信息的自動(dòng)識(shí)別和歸類，促進(jìn)稅收的合法性、合規(guī)性，提升海關(guān)和稅收部門的合作度。該系統(tǒng)和金融機(jī)構(gòu)信息可共同作為海關(guān)信息來源的重要部分。依托納稅人在金融領(lǐng)域的資金流動(dòng)情況、實(shí)際申報(bào)信息和信用狀況，海關(guān)能夠及時(shí)地察覺稅收風(fēng)險(xiǎn)，更好地打擊金融犯罪。

（二）降低海關(guān)管理成本

納稅過程的每個(gè)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)都能實(shí)現(xiàn)信息的同步更新。引進(jìn)區(qū)塊鏈的智能合約技術(shù)和安全加密技術(shù)，在區(qū)塊鏈中寫入數(shù)據(jù)，便能夠自動(dòng)執(zhí)行已寫入的合同內(nèi)容計(jì)算機(jī)語(yǔ)言。一方面，所有利益相關(guān)者都可以理解相關(guān)的監(jiān)管政策，并在智能合約的約束下遵守規(guī)則。另一方面，對(duì)于違反合同的情況，合同條款將在智能合同機(jī)制下自動(dòng)執(zhí)行。在智能合約的機(jī)制下，廢除了第三方中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和執(zhí)行，減輕了海關(guān)監(jiān)管活動(dòng)的負(fù)擔(dān)。

（三）增強(qiáng)納稅繳費(fèi)信用的激勵(lì)

區(qū)塊鏈技術(shù)的特點(diǎn)打破了“信息孤島”，可實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間納稅信用信息的互聯(lián)互通。借此，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以實(shí)現(xiàn)與其他聯(lián)合激勵(lì)與聯(lián)合懲戒部門之間的信息共享，及時(shí)采取相關(guān)的激勵(lì)或懲戒。我國(guó)每年會(huì)開展信用評(píng)級(jí)工作，但由于信息的不連貫和評(píng)價(jià)周期過長(zhǎng)，導(dǎo)致對(duì)納稅人跟蹤管理的忽視，不利于企業(yè)提高稅法遵從度。區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)庫(kù)的建立可供創(chuàng)建納稅人風(fēng)險(xiǎn)管理體系，為稅務(wù)部門信用評(píng)價(jià)與管理提供大量有價(jià)值的涉稅數(shù)據(jù)，供綜合分析和評(píng)估評(píng)判，采取不同的應(yīng)對(duì)措施，聯(lián)合不同部門激勵(lì)納稅者。

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作者單位：對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)公共管理學(xué)院