證券服業(yè)務(wù)備案制對會計師事務(wù)所的影響分析

王媚 朱俊虹

摘? 要：新證券法下證券服務(wù)機構(gòu)備案制的推行降低了原核準(zhǔn)制下會計師事務(wù)所的從業(yè)門檻，會導(dǎo)致會計師事務(wù)所審計市場競爭格局的變化。本文從分析備案制給會計師事務(wù)所從事證券服務(wù)帶來的影響入手，提出會計師事務(wù)所從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：備案制;會計師事務(wù)所;影響分析

一、研究背景

2020年3月新證券法實施前，會計師事務(wù)所從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)采用核準(zhǔn)制，根據(jù)證監(jiān)會2019年7月發(fā)布的信息顯示截止2018年有資格從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所只有40家，占全國會計師事務(wù)所（不含分所）的比例僅為5.09%。新證券法將會計師事務(wù)所從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)資格由核準(zhǔn)制變更為備案制，此舉意味取消了事務(wù)所的證券業(yè)務(wù)資格限制。目前，一些原非從事證券業(yè)務(wù)會計師事務(wù)所開始承接證券業(yè)務(wù)，注冊會計師審計市場秩序競爭格局的變化受到各方密切關(guān)注。

二、備案制對會計師事務(wù)所的影響分析

（1）從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所供給量增加

備案制下，會計師事務(wù)所只要能在證監(jiān)會和財政部完成“雙備案”，就自然擁有了證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格。為此，一批具有良好專業(yè)執(zhí)行能力、有效的內(nèi)部控制制度和質(zhì)量控制體系的原非證券資格事務(wù)所會進入到資本市場服務(wù)領(lǐng)域，為有證券服務(wù)需求的公司提供更多選擇。服務(wù)市場的擴容勢必也會導(dǎo)致事務(wù)所之間的整合重組，一些已具有證券服務(wù)業(yè)務(wù)資格的大所可能為分解，一些小所為符合從業(yè)要求可能為聯(lián)合。

（2）會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量會不斷提升

“備案制”并不意味監(jiān)管的放松、也不意味從業(yè)標(biāo)準(zhǔn)降低，而是“寬進嚴(yán)出”，強化了事中及事后的監(jiān)管;為此，各監(jiān)管機構(gòu)已逐步出臺相關(guān)與新證券法配套的規(guī)章及制度，對會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)提出了更高的要求。為此，會計師事務(wù)所為符合從業(yè)條件，降低審計風(fēng)險，勢必要采取措施強化職業(yè)道德、加強內(nèi)部控制、強化風(fēng)險意識，不斷提高審計質(zhì)量。

（3）會計師事務(wù)所會提高審計收費標(biāo)準(zhǔn)

從短期來看，隨著審計服務(wù)市場的擴容，一些會計師事務(wù)所為搶占客戶資源，會采取低價競爭策略，影響審計市場的正常收費，但低價往往伴隨的是劣質(zhì)的審計服務(wù)，對于采取低價爭搶客戶的事務(wù)所而言，也無異于飲鴆止渴。從中長期來看，審計收費應(yīng)該呈上漲趨勢。一來，監(jiān)管機構(gòu)不會對這種亂象坐視不管，會進行嚴(yán)格治理，從而會導(dǎo)致公司及中介機構(gòu)的違規(guī)、違法成本的劇增，進而審計風(fēng)險增加;二來，會計師事務(wù)所為了能有效控制審計風(fēng)險只有增加審計收費才能付出更高的審計資源，執(zhí)行更加完備的審計程序。

（4）會計師事務(wù)所人才爭奪激烈

人才是會計事務(wù)所執(zhí)業(yè)的基石，隨著從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的會計事務(wù)所供給的增加，對于具有證券服務(wù)經(jīng)驗的從業(yè)人才需求勢必激增;此外，為了保證備案制下審計質(zhì)量的提升，相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)也提高了對執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)的要求標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)財政部6月發(fā)布的與會計師事務(wù)所從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)備案管理相銜接的《會計師事務(wù)所質(zhì)量評估和分級分類辦法（征求意見稿）》，只有評級為A+或A的事務(wù)所才具備承接上市公司業(yè)務(wù)能力。在評級指標(biāo)體系中關(guān)于事務(wù)所及注冊會計師的專業(yè)勝任能力情況就占了總評分的20%?？梢姙槟軜?gòu)建符合要求的專業(yè)團隊，未來事務(wù)所之間的人才搶奪戰(zhàn)也會越演越烈。

三、備案制下會計師事務(wù)所的發(fā)展建議

（1）加強從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)人員的團隊建設(shè)

會計事務(wù)所從業(yè)人員的執(zhí)行能力是提升審計質(zhì)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié);為此，事務(wù)所應(yīng)加強團隊建設(shè)，提高從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)。對于有計劃有條件從事證券業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所，可以高薪引進具有證券執(zhí)業(yè)經(jīng)驗的注冊會計師作為指導(dǎo)老師，在事務(wù)所可以采用現(xiàn)代學(xué)徒制，培養(yǎng)一批能勝任證券服務(wù)業(yè)務(wù)的審計助理。此外，會計師事務(wù)所應(yīng)建立和完善有效的績效考核制度和薪酬激勵機制，從而增強員工的歸屬感和企業(yè)的凝聚力，為員工執(zhí)業(yè)力的提升做好保障。

（2）建立健全會計師事務(wù)所質(zhì)量控制管理體系

為有效保證審計質(zhì)量，會計師事務(wù)所應(yīng)建立健全貫穿于審計全過程的質(zhì)量控制管理體系。為此，應(yīng)從業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)準(zhǔn)備、業(yè)務(wù)執(zhí)行及業(yè)務(wù)終結(jié)四個環(huán)節(jié)進行審計質(zhì)量控制。首先，在業(yè)務(wù)承接階段，應(yīng)完善業(yè)務(wù)承接流程，確保審計的獨立性。其次，在業(yè)務(wù)準(zhǔn)備環(huán)節(jié)，應(yīng)制定統(tǒng)一的業(yè)務(wù)執(zhí)行技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，明確各環(huán)節(jié)中相關(guān)人員對業(yè)務(wù)質(zhì)量所需承擔(dān)的責(zé)任和最終責(zé)任人。再次，在業(yè)務(wù)執(zhí)行環(huán)節(jié)，對項目進行分類管理，貫徹執(zhí)行項目三級復(fù)核制度，對業(yè)務(wù)執(zhí)行過程進行監(jiān)控管理，及時反饋業(yè)務(wù)執(zhí)行情況。最后，在業(yè)務(wù)終結(jié)環(huán)節(jié)，及時對項目進行總結(jié)，對業(yè)務(wù)執(zhí)行中的經(jīng)驗可以匯編成工作手冊，為以后業(yè)務(wù)的執(zhí)行提供借鑒和指導(dǎo)。

（3）推動會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)信息化建設(shè)

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，人工智能以及大數(shù)據(jù)已經(jīng)融入到了審計工作中來，借助于數(shù)據(jù)處理軟件對數(shù)據(jù)的整理、清洗和分析，不僅簡化了審計人員獲取數(shù)據(jù)和處理數(shù)據(jù)過程，還能幫助審計人員從數(shù)海中快速尋找所需要的審計相關(guān)的數(shù)據(jù)信息。大型會計師事務(wù)所可與軟件公司合作開發(fā)數(shù)據(jù)處理軟件，進行信息化構(gòu)建。中小型會計師事務(wù)所則可以借助于現(xiàn)有數(shù)據(jù)處理軟件對人員進行培訓(xùn)，使其即懂業(yè)務(wù)又懂技術(shù)，通過技術(shù)來推動業(yè)務(wù)的迅速有效開展。

參考文獻

[1]李蕾.會計師事務(wù)所審計質(zhì)量提升實施路徑研究[J].會計師，2020（02）：59-60

[2]李若山.中國注冊會計師行業(yè)生存窘境分析及對策[J].財會月刊，2020（14）：3-9