推動大數據聯(lián)網審計中鐵路企業(yè)經濟責任審計質量研究

當前，鐵路企業(yè)現(xiàn)代化經營和監(jiān)管模式日益體現(xiàn)出信息化、集中化的特點，經濟責任審計面對的數據量呈幾何式增長，數據結構多維立體，傳統(tǒng)審計技術和方式已不能很好地滿足審計要求。將大數據信息化技術與審計相結合，提高經濟責任審計質量，是新時代發(fā)揮審計監(jiān)督的重要途徑。目前在鐵路企業(yè)運用的鐵路審計管理信息系統(tǒng)正是向基于大數據技術應用的聯(lián)網審計發(fā)展的技術雛形。

一、基于大數據應用的聯(lián)網審計在鐵路企業(yè)經濟責任審計中運用的意義

（一）以大數據驅動，促進新時代經濟責任審計轉型升級。

大數據信息化時代，數據海量、多維、立體，傳統(tǒng)的審計理念、方式和技術已無法應對。習近平總書記在2018年5月第一次中央審計委員會上的重要講話指出，要解放思想、與時俱進，創(chuàng)新審計理念，及時揭示和反應經濟社會各領域的新情況、新問題、新趨勢，要堅持科技強審，加強審計信息化建設。鐵路企業(yè)領導干部經濟責任審計乃至整個內部審計在審計理念、審計方式、審計技術等方面轉型升級勢在必行，大數據驅動的聯(lián)網審計為實現(xiàn)這種轉型升級提供了技術支撐。

（二）發(fā)揮大數據功能優(yōu)勢，促進經濟責任審計結果全面、可靠。

2019年7月新修訂的《黨政主要領導干部和國有企業(yè)事業(yè)單位主要領導人員經濟責任審計規(guī)定》對經濟責任審計的廣度和深度要求有了進一步增加，內容和層次更加豐富。而基于大數據應用的聯(lián)網審計可以突破傳統(tǒng)抽樣樣本的局限性，輕易獲取審計對象任職期間履行職責的所有相關結構化和非結構化數據，通過數據加工分析，對審計事項進行立體式、多維度的全面描述，幫助審計人員識別隱藏在海量數據里面的異常線索，結合現(xiàn)場的精準調查取證，快速發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)方法難以鎖定的問題，提升了經濟責任審計的廣度和深度，使審計結果更加可靠全面。

（三）提高審計效率，實現(xiàn)審計全覆蓋。

隨著鐵路基礎設施建設的不斷加大和高鐵開通運行線路增加，被審計單位的數量和經濟業(yè)務數據不斷增多，審計需要查閱的資料和收集處理的信息量也越來越大。大數據聯(lián)網審計應用可以促進審計方式的改變，成立后臺數據分析和前臺現(xiàn)場審計聯(lián)合審計組，通過后臺信息系統(tǒng)獲取數據，運用審計分析模型，快速鎖定審計線索，現(xiàn)場審計人員根據線索針對性開展實地調查，不僅降低審計成本，而且能夠有效整合審計資源，提高審計效率，實現(xiàn)領導干部經濟責任審計全覆蓋。

（四）提高風險預警能力，實現(xiàn)經濟責任審計關口前移。

信息化大數據技術的應用為內審機構進行實時研判甚至對經營管理活動的趨勢進行預判警示提供了可能。通過及時捕捉、分析領導人員履行經濟責任相關性較高的異常數據，實施重點審查，與領導人員經濟責任審計相結合，實現(xiàn)審計關口前移，從而增強經濟責任審計的時效性。

二、鐵路企業(yè)在經濟責任審計中開展大數據聯(lián)網審計存在的問題

（一）業(yè)務數據獲取難度大，大數據聯(lián)網審計推行受限。

鐵路企業(yè)涉及的行業(yè)廣泛，涵蓋生產運輸、機車車輛維修、線路維修、工業(yè)制造、商貿經營、工程建設等，職能管理部門繁雜，信息系統(tǒng)管理存在壁壘，數據交換不暢，信息共享困難，導致聯(lián)網審計基礎需求——數據采集得不到有效滿足。目前鐵路審計管理信息系統(tǒng)雖完成會計核算系統(tǒng)、鐵路貨票系統(tǒng)、鐵路運輸收入系統(tǒng)等數據接入，但因涉及數據安全和監(jiān)管要求，國鐵集團實施了嚴格的授權制度，各鐵路局集團公司在審計系統(tǒng)中可利用的數據只源自會計核算系統(tǒng)，數據僅限于傳統(tǒng)的結構化數據輸入，未對文本、圖片、影像等其他非結構化數據進行收集，已采集的數據不論是業(yè)務類型還是數據形式均不能滿足大數據聯(lián)網審計的需求，影響經濟責任審計的效率效果。

（二）審計系統(tǒng)平臺功能應用不足，大數據聯(lián)網審計遠程持續(xù)的監(jiān)督功能未能有效發(fā)揮。

鐵路企業(yè)經濟責任審計現(xiàn)階段仍采取手工和電子查閱為主的現(xiàn)場審計，審計重心置于生產經營事后，普遍使用的審計管理信息系統(tǒng)更多地停留在人工審計流程的計算機化，受業(yè)務數據的不規(guī)范和人工查證方法的計算機化難度高等因素影響，審計分析預警模塊功能開發(fā)及應用度不高，大數據聯(lián)網審計實時、持續(xù)、高效的監(jiān)督功能優(yōu)勢有待進一步發(fā)掘。

（三）提取數據信息的真實性較大程度受內部控制環(huán)境影響。

大數據聯(lián)網審計是從被審計單位各業(yè)務信息系統(tǒng)中采集原始數據，數據的真實性依賴于被審計單位的內部控制環(huán)境，如果單位缺乏健全的內部控制制度，或者即使制度健全，但未得到有效執(zhí)行，導致數據信息的真實性無法保證，審計人員的工作就很有可能建立在不實信息之上，從而加大審計風險。因此，大數據聯(lián)網審計對被審計單位的內部控制環(huán)境要求較高。

（四）審計人員知識結構局限性限制了聯(lián)網審計的推行。

基于大數據應用的聯(lián)網審計是一項對信息技術和審計專業(yè)性要求均較高的工作，鐵路企業(yè)內審人員基本來自財務系統(tǒng)，在從傳統(tǒng)現(xiàn)場審計模式向大數據驅動的聯(lián)網審計模式轉型的過程中，暴露出知識結構單一的短板，雖然使用常用的數據分析方法如賬表分析、數據查詢、審計抽樣、統(tǒng)計分析等也能有效地對電子數據進行審計，但在大數據環(huán)境下運用聯(lián)網審計系統(tǒng)，需要審計人員能夠熟練使用計算機軟硬件知識和網絡技術，而這恰恰是當前審計人員欠缺的，系統(tǒng)功能不能充分地被利用制約著聯(lián)網審計的優(yōu)勢發(fā)揮。

三、推動大數據聯(lián)網審計中鐵路企業(yè)經濟責任審計質量提升的對策研究

（一）以審計質量為導向，推動聯(lián)網審計系統(tǒng)不斷完善。

基于大數據應用的聯(lián)網審計系統(tǒng)建設是一項長期而復雜的工程，涉及面廣、系統(tǒng)性和技術性強、資金投入大，能不能既好又快地發(fā)展，很大程度上取決于決策層的重視程度。內審部門應積極向管理決策層宣傳實施舉措和方案，營造科技強審的氛圍，積極推動聯(lián)網審計系統(tǒng)的修改、完善和推廣應用，為提升經濟責任審計質量提供有力的技術支持。

（二）加快數據傳輸共享建設，為實施大數據聯(lián)網審計打好基礎。

借助國鐵集團“一體化信息集成平臺”建設，優(yōu)化整合鐵路相關信息系統(tǒng)，實現(xiàn)重要信息資源集中管理、集中存儲和綜合利用，改變鐵路數據中心缺乏統(tǒng)籌利用、分散建設的局面，同時做到以下兩點。

一是優(yōu)化數據傳輸和訪問機制。審計人員直接從業(yè)務信息系統(tǒng)提取“一手”數據，更能還原業(yè)務原貌，滿足審計數據分析的需要。同時審計常常需要對個別系統(tǒng)、個別數據進行臨時提取和分析，打通與相關業(yè)務信息系統(tǒng)通道，建立連通系統(tǒng)之間的“高速公路”，實現(xiàn)信息交換和共享，可以有效降低審計數據中心資源占用，提高數據組織效率。

二是用制度保證相關信息系統(tǒng)通道順暢。建立保證信息共享的規(guī)范制度機制，以制度支持靈活、高效的數據訪問，滿足實時數據需求，是開展大數據聯(lián)網審計的基礎和保障。

（三）研究搭建適應需求的審計分析模型，實現(xiàn)聯(lián)網審計的大數據分析。

審計分析模型是大數據分析的主要抓手，模型建立是否完善決定了審計數據分析的能力和水平。鐵路企業(yè)應結合目前審計中積累的先進審計分析方法，逐步設計增加審計管理信息系統(tǒng)中審計分析模型，提高審計系統(tǒng)的功能應用，并在應用中不斷調整模型，豐富分析維度，實現(xiàn)大數據審計分析。

（四）設立專職數據分析部門或人員，提升數據分析能力和水平。

借鑒一些大型金融企業(yè)的經驗，逐步引進精通信息技術和審計業(yè)務的復合型人才，在國鐵集團各級審計機構設置專職數據分析部門或人員，通過熟練的計算機應用能力和審計職業(yè)敏感，深度挖掘隱藏在生產經營活動大數據中的異常數據，提供數據分析，為現(xiàn)場審計團隊提供分析成果，實現(xiàn)精準、高效的經濟責任審計。同時，專職的數據分析人員還能將更多的大數據思維滲透到整個審計團隊中，帶動審計隊伍逐步適應信息化不斷升級的要求。

（五）開發(fā)嵌入式審計模塊，對重點風險控制流程進行持續(xù)監(jiān)控，實現(xiàn)風險預警。

大數據環(huán)境下實現(xiàn)審計關口前移，發(fā)揮風險預警作用，首要選擇是建立嵌入式審計模塊，即將審計模塊嵌入業(yè)務程序最適當的處理環(huán)節(jié)，在經濟活動發(fā)生時進行實時、持續(xù)監(jiān)控或獲取重要審計信息，對觸及模塊設定的預警指標和閥值的信息進行抓取、分析判斷，及時發(fā)現(xiàn)可能產生錯誤、舞弊的控制缺陷，實現(xiàn)對重點風險控制點的自動預警，促進領導干部任職期間內的自我管理和約束，及時進行問題整改，保證國有資產安全增值。

（六）適應信息化審計技術的變化，創(chuàng)新審計作業(yè)模式。

一是逐步探索以聯(lián)網審計監(jiān)控為主、現(xiàn)場審計核查為輔的審計作業(yè)方法。聯(lián)網審計系統(tǒng)作為后臺，數據分析人員負責為現(xiàn)場審計采集和分析數據、提供數據支撐；現(xiàn)場審計作為前臺，為聯(lián)網審計提供現(xiàn)場核查支持，當出現(xiàn)聯(lián)網審計無法確認的疑點時，現(xiàn)場審計可以通過觀察、盤點、詢問等方法補充完善資料，形成審計評價的充分證據。前后臺分工合作，資源共享，有機結合，共同提高經濟責任審計的質量和效率。

二是對審計系統(tǒng)持續(xù)監(jiān)控發(fā)現(xiàn)的重點風險點，采取實時審計。數據分析人員根據系統(tǒng)發(fā)出的預警進行分析，提出需要審核的問題點，經部門審批后出具“審計核查通知”，根據問題性質和影響程度派出審計小組現(xiàn)場核查并反饋結果，核查結果與領導干部經濟責任審計評價相結合，這對加強領導干部任職期間的監(jiān)督管理，提高審計效果、強化審計整改和審計成果應用可起到很好促進作用。

（七）推進復合型人才建設，提升審計人員綜合素質。

一是提高審計人員政治站位。培養(yǎng)審計人員高度政治責任感和使命感，培養(yǎng)審計人員宏觀視野和開闊的管理理念，善于發(fā)現(xiàn)企業(yè)經濟運行中存在的問題，并給予客觀公正的評價，提高經濟責任審計質量。

二是拓寬專業(yè)知識獲取渠道。每年審計專業(yè)繼續(xù)教育“走出去”或“請進來”，彌補審計人員“半路出家”、審計理念落后、審計知識單一的短板。采取激勵措施鼓勵審計人員參加國家內審協(xié)會舉辦的審計知識培訓，為鐵路企業(yè)開展新時代經濟責任審計做好知識儲備。

三是創(chuàng)新人才培養(yǎng)和使用機制。選取適應審計信息化形勢的復合型審計人才，有針對性地加強相關知識培訓，培養(yǎng)既具備計算機信息技術，又熟悉審計業(yè)務的骨干團隊和領軍人物，充分發(fā)揮優(yōu)秀人才在審計信息化進程中的重要作用，以點帶面，優(yōu)化聯(lián)網審計人才儲備。