制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的問(wèn)題及對(duì)策

李瑞進(jìn)

摘 要：本文首先簡(jiǎn)要分析了當(dāng)前制造企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及特點(diǎn)，然后介紹了企業(yè)在內(nèi)控方面存在的問(wèn)題，最后從改善內(nèi)控環(huán)境、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理等五個(gè)方面給出了制造企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)控的有效的策略方法，希望能為制造企業(yè)內(nèi)控管理相關(guān)人員提供一定的借鑒和參考。

關(guān)鍵詞：制造業(yè);內(nèi)部控制;對(duì)策

一、制造企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及特點(diǎn)

（一）組織結(jié)構(gòu)變革趨勢(shì)

近年來(lái)，隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，多元化的信息傳遞和處理手段，促進(jìn)企業(yè)不斷向扁平化的的組織模式轉(zhuǎn)變，企業(yè)在不斷縮減管理組織層級(jí)和機(jī)構(gòu)規(guī)模，既提高了管理效率，也有效降低了成本費(fèi)用，提升了企業(yè)綜合效益。

（二）預(yù)算及生產(chǎn)計(jì)劃的制定

許多制造企業(yè)普遍采取的生產(chǎn)方式為以銷定產(chǎn)，為了更好地實(shí)施內(nèi)控，無(wú)論是整機(jī)制造還是零配件的訂購(gòu)，都需要通過(guò)預(yù)測(cè)銷量來(lái)計(jì)劃相應(yīng)的生產(chǎn)數(shù)量，通過(guò)對(duì)“準(zhǔn)時(shí)生產(chǎn)”、“精益生產(chǎn)”等先進(jìn)生產(chǎn)方式的應(yīng)用，來(lái)有效降低生產(chǎn)庫(kù)存，精準(zhǔn)提高生產(chǎn)產(chǎn)量，從而提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。

（三）技術(shù)研發(fā)內(nèi)控

對(duì)于生產(chǎn)制造型企業(yè)來(lái)說(shuō)，技術(shù)研發(fā)是企業(yè)發(fā)展的重要驅(qū)動(dòng)力，因此強(qiáng)化對(duì)企業(yè)研發(fā)各個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，有利于增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。通過(guò)科學(xué)的制定項(xiàng)目研發(fā)計(jì)劃，有效的控制項(xiàng)目成本支出，推進(jìn)項(xiàng)目研究進(jìn)程，分析并總結(jié)項(xiàng)目研究經(jīng)驗(yàn)及結(jié)果等幫助企業(yè)更好地開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)，提升其研發(fā)水平。

二、制造企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

在內(nèi)控環(huán)境層面，許多制造企業(yè)尚未形成標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)控文化，企業(yè)管理內(nèi)控認(rèn)知水平不高，，使得內(nèi)控局限性較大;企業(yè)的內(nèi)控制度體系不完善，缺乏對(duì)企業(yè)內(nèi)控工作行為的有效指導(dǎo)和剛性約束;缺乏專業(yè)化的內(nèi)控管理人才與有效的內(nèi)控工作激勵(lì)機(jī)制;財(cái)務(wù)工作多停留在基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)核算階段，缺乏進(jìn)一步的財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)分析。

在風(fēng)險(xiǎn)防控層面，企業(yè)尚未建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，不能及時(shí)準(zhǔn)確地識(shí)別出可能存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)較大的經(jīng)濟(jì)損失。

在內(nèi)控活動(dòng)層面，企業(yè)對(duì)于各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)缺乏精益化管理的思想，缺乏清晰的業(yè)務(wù)流程管理框架和嚴(yán)格的管控措施，各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的人物力資源統(tǒng)籌安排不到位。

在內(nèi)控監(jiān)管層面，一些制造企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管工作主要是由財(cái)務(wù)人員兼職完成，獨(dú)立性和權(quán)威性難以保證，使得許多內(nèi)控措施難以有效落實(shí)到位。

在內(nèi)控溝通層面，目前企業(yè)內(nèi)部尚未建立系統(tǒng)完善的內(nèi)控交流機(jī)制，縱向金字塔狀的管理架構(gòu)與橫向各自為政的部門機(jī)構(gòu)都嚴(yán)重制約了內(nèi)控信息的有效傳遞和互通交流，這對(duì)于企業(yè)內(nèi)控活動(dòng)的順利開(kāi)展造成了一定的阻礙。

三、制造企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的有效策略

（一）改善內(nèi)控環(huán)境

首先，對(duì)于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的相關(guān)人員來(lái)說(shuō)，要不斷地提高與加強(qiáng)對(duì)于內(nèi)控概念的認(rèn)識(shí)，同時(shí)可以在企業(yè)內(nèi)部根據(jù)實(shí)際情況開(kāi)展一些宣傳活動(dòng)，來(lái)進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部對(duì)于內(nèi)控控制有效實(shí)施。在這一過(guò)程中可以不斷地強(qiáng)化企業(yè)員工對(duì)于內(nèi)控的認(rèn)識(shí)，使得參與活動(dòng)的相關(guān)工作人員可以親身加入到此次的內(nèi)控活動(dòng)中。

企業(yè)要制定系統(tǒng)完善的內(nèi)控制度條例，制度要全面、細(xì)化，具體內(nèi)容包括會(huì)計(jì)核算管控制度、投融資管控制度等多個(gè)方面的內(nèi)容，切實(shí)指導(dǎo)和約束企業(yè)人員的內(nèi)控工作行為。

企業(yè)如果想最大化地促進(jìn)財(cái)務(wù)的轉(zhuǎn)型與升級(jí)，可以重點(diǎn)著手從以下兩點(diǎn)進(jìn)行：首先，第一，就是再對(duì)于人才的選拔上，盡量選擇內(nèi)控方面的專業(yè)優(yōu)秀人才;第二，加強(qiáng)相關(guān)工作人員在于管理與會(huì)計(jì)方面的知識(shí)與技能，可以通過(guò)開(kāi)展一些教育活動(dòng)或講座來(lái)補(bǔ)足員工在管理與會(huì)計(jì)這兩方面知識(shí)的匱乏。從而有效提升內(nèi)控能力水平;同時(shí)企業(yè)可建立內(nèi)控崗位責(zé)任制，將內(nèi)控效果納入企業(yè)人員績(jī)效考核的范圍，設(shè)計(jì)相應(yīng)的內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)，將指標(biāo)考評(píng)結(jié)果同其崗位升遷調(diào)動(dòng)、績(jī)效薪資、下一年度項(xiàng)目預(yù)算等相掛鉤，以此來(lái)充分調(diào)動(dòng)企業(yè)人員開(kāi)展內(nèi)控工作的主動(dòng)性和積極性。

企業(yè)可設(shè)置專門的財(cái)務(wù)內(nèi)控部門，負(fù)責(zé)組織和協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)內(nèi)控活動(dòng)的具體開(kāi)展情況，在相關(guān)崗位的設(shè)置上尤其不要掉以輕心，一定要謹(jǐn)記嚴(yán)格按照以不相容崗位的分離原則為主[2]，如在相關(guān)費(fèi)用，比如在申請(qǐng)、審核、付款、記賬以及監(jiān)督等崗位的分離;另外，還要注重對(duì)于核心崗位的設(shè)置，可以通過(guò)制定具體地輪崗或換崗制度，對(duì)于內(nèi)部治理相關(guān)結(jié)構(gòu)可以采用崗位相分離這種形式，能夠最大化地減輕企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)一些違紀(jì)、違法行為。

企業(yè)要依據(jù)實(shí)際對(duì)于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)工作方式進(jìn)行創(chuàng)新，主要是以價(jià)值創(chuàng)造為基本目標(biāo)，以企業(yè)中的組織結(jié)構(gòu)、相關(guān)機(jī)構(gòu)部門、產(chǎn)品與客戶、人員調(diào)任等多個(gè)方面來(lái)促進(jìn)財(cái)務(wù)工作的開(kāi)展，其中主要包括企業(yè)的資金與資產(chǎn)、所需花費(fèi)成本費(fèi)用與支出、稅務(wù)規(guī)劃與建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)與防控等多個(gè)經(jīng)營(yíng)關(guān)鍵點(diǎn)。另外，在預(yù)測(cè)、控制以及評(píng)價(jià)這一系列過(guò)程運(yùn)作開(kāi)展之時(shí)一定要銜接好所有因素之間的聯(lián)系，對(duì)于財(cái)務(wù)工作體系框架的建立，爭(zhēng)取在最大程度上做到權(quán)責(zé)分工明晰、技術(shù)與應(yīng)用之間達(dá)到完美融合的一種狀態(tài)，旨在為可以有效推動(dòng)企業(yè)的內(nèi)控機(jī)制發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

（二）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控

對(duì)于企業(yè)在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控這方面來(lái)說(shuō)，主要還是要注重對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)的有效管控，從上級(jí)部門領(lǐng)導(dǎo)到下級(jí)工作人員都要做好詳細(xì)地安排與部署，分工明確，這對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)地降低起到了很大地推動(dòng)作用。另外，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)防控的實(shí)施舉措的制定要通過(guò)合理、科學(xué)的方法，接下來(lái)列舉一些常用的風(fēng)險(xiǎn)防控類型：即風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避以及風(fēng)險(xiǎn)化這三種[3]，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)地防范與規(guī)避可以通過(guò)實(shí)際情況具體地規(guī)劃好存貨或通過(guò)盤點(diǎn)與清理固定資產(chǎn)來(lái)促使風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移，在制度方面可以通過(guò)確立應(yīng)收賬款催收責(zé)任制來(lái)進(jìn)行制約;企業(yè)要建立系統(tǒng)量化的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)影響因素、風(fēng)險(xiǎn)可能造成的損失、風(fēng)險(xiǎn)關(guān)聯(lián)人員等劃分風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，并采取不同的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制;對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)及重要風(fēng)險(xiǎn)崗位人員加強(qiáng)實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)監(jiān)督管控，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)異常，降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)損失。

（三）規(guī)范內(nèi)控活動(dòng)

制造業(yè)企業(yè)要科學(xué)地制定研發(fā)、采購(gòu)、生產(chǎn)以及銷售方案，促使各項(xiàng)業(yè)務(wù)的流程不斷地走向規(guī)范化。以下以采購(gòu)業(yè)務(wù)展開(kāi)來(lái)講，眾所周知，采購(gòu)在整個(gè)企業(yè)的供應(yīng)鏈中扮演非常重要的角色，是一個(gè)不可忽視的關(guān)鍵因素，其指的是通過(guò)購(gòu)買市場(chǎng)上存在的各種資源滿足企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)需要，從而促進(jìn)企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)。企業(yè)可將采購(gòu)業(yè)務(wù)具體劃分為采購(gòu)戰(zhàn)略的制定、采購(gòu)需求與計(jì)劃管理、采購(gòu)審核、供應(yīng)商管理、采購(gòu)報(bào)價(jià)與談判、采購(gòu)合同管理、采購(gòu)驗(yàn)收、付款審批與執(zhí)行、采購(gòu)與庫(kù)存控制以及采購(gòu)績(jī)效評(píng)估等流程，通過(guò)全面的梳理采購(gòu)業(yè)務(wù)活動(dòng)，結(jié)合不同業(yè)務(wù)流程特點(diǎn)制定有針對(duì)性的內(nèi)控措施，加強(qiáng)對(duì)各個(gè)業(yè)務(wù)流程的授權(quán)審批控制，明確崗位責(zé)任分工，落實(shí)內(nèi)控責(zé)任目標(biāo)，強(qiáng)化內(nèi)控工作效果。需要特別說(shuō)明的是，考慮到一些高新技術(shù)生產(chǎn)制造企業(yè)對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量較為關(guān)注，因此企業(yè)可引入6σ管理法，通過(guò)適當(dāng)提高產(chǎn)品質(zhì)量運(yùn)行成本來(lái)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品生產(chǎn)的“零缺陷”，從而降低產(chǎn)品質(zhì)量的保證和維護(hù)成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體價(jià)值鏈的生產(chǎn)效益的最大化。

（四）健全監(jiān)管機(jī)制

對(duì)于集團(tuán)化的制造企業(yè)來(lái)說(shuō)，為了確保各子公司財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的獨(dú)立性，各子公司關(guān)鍵財(cái)務(wù)崗位人員通常由集團(tuán)統(tǒng)一任命委派，對(duì)于各子公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)等重要崗位要實(shí)行定期輪換制度，以有效規(guī)避內(nèi)部舞弊行為;同時(shí)對(duì)于集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管委員會(huì)的設(shè)立不能過(guò)于隨意，一定要使得企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)全面地參與到會(huì)議的審核與決策當(dāng)中。其主要工作職責(zé)是對(duì)于企業(yè)內(nèi)部日常的各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行一定的監(jiān)督與管控，并對(duì)一些重大項(xiàng)目及資金開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)管權(quán)威，有效落實(shí)各項(xiàng)內(nèi)控措施;企業(yè)可將監(jiān)管重心前移，從過(guò)去單一的只在事后由財(cái)務(wù)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)核算監(jiān)管的管理模式轉(zhuǎn)變?yōu)槿^(guò)程的監(jiān)督管控模式，從事前及事中加強(qiáng)管控約束，從源頭防控風(fēng)險(xiǎn)隱患，降低風(fēng)險(xiǎn)損失。

（五）加強(qiáng)內(nèi)控交流

企業(yè)要暢通內(nèi)控溝通渠道，一方面從制度層面規(guī)定企業(yè)內(nèi)部各部門機(jī)構(gòu)定期開(kāi)展內(nèi)控交流活動(dòng)的頻率、時(shí)間，強(qiáng)化內(nèi)部協(xié)作配合，同時(shí)設(shè)計(jì)扁平化的組織機(jī)構(gòu)，提高同級(jí)內(nèi)控溝通的效率;另一方面加快財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)建設(shè)，最大程度上使得ERP系統(tǒng)、全面預(yù)算管理系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、業(yè)務(wù)收支系統(tǒng)以及會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)之間的運(yùn)行數(shù)據(jù)可以有效地聯(lián)系成一個(gè)整體，設(shè)計(jì)統(tǒng)一的數(shù)據(jù)口徑，通過(guò)系統(tǒng)自動(dòng)提取和更新數(shù)據(jù)信息，提高企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)處理的時(shí)效性和準(zhǔn)確性，同時(shí)可結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)整合及財(cái)務(wù)共享需求，對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)改造，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部各子模塊的集成化管理。如可進(jìn)一步強(qiáng)化各個(gè)模塊數(shù)據(jù)查詢功能，通過(guò)對(duì)于各個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)之間建立有效地連接關(guān)系，并且不斷地完善與優(yōu)化數(shù)據(jù)查詢功能，這其中主要包括的查詢范圍包括對(duì)于數(shù)據(jù)存儲(chǔ)數(shù)量的相關(guān)金額、所列單據(jù)明細(xì)以及BOM的成本進(jìn)行查詢等;另外企業(yè)還可借助該一體化信息管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)監(jiān)管，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)行為的合規(guī)性管理，全面提高企業(yè)的內(nèi)控效率和內(nèi)控質(zhì)量。

四、結(jié)束語(yǔ)

總之，要想實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展就一定要將制造企業(yè)內(nèi)控作為主要核心工作點(diǎn)，一定要在具體實(shí)施過(guò)程中確保制造企業(yè)內(nèi)控能夠平穩(wěn)、有序地運(yùn)行。因此，對(duì)于企業(yè)內(nèi)控的相關(guān)工作人員一定不能玩忽職守，要從思想上重視起來(lái)，并且不斷地約束自己在工作中的行為。通過(guò)實(shí)際情況對(duì)于制造企業(yè)內(nèi)控的現(xiàn)實(shí)情況以及自身特點(diǎn)做好相關(guān)地調(diào)查與研究，對(duì)于企業(yè)內(nèi)控中存在的基本問(wèn)題進(jìn)行有針對(duì)性和目的性地探究，使得企業(yè)內(nèi)部的控制體系可以在實(shí)際過(guò)程中不斷地趨向于完善，為企業(yè)今后可以取得更加長(zhǎng)遠(yuǎn)地發(fā)展做好鋪墊。

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