新企業(yè)會計準(zhǔn)則下職工薪酬的會計處理方法研究

林麗艷 哈爾濱市呼蘭區(qū)職業(yè)技術(shù)教育中心

股份公司與上市公司中的職工薪酬委員會提出職工薪酬這一概念，主要指員工報酬與福利。新會計準(zhǔn)則對職工與企業(yè)形成雇傭基礎(chǔ)后衍生的多種支付關(guān)系進(jìn)行了規(guī)范，提出了比較明確地要求。根據(jù)新會計準(zhǔn)則的要求，職工主要是指和企業(yè)簽訂勞動合同的所有工作人員，包括臨時、兼職與全職職工?，F(xiàn)依托新企業(yè)會計準(zhǔn)則，從會計處理的角度來分析職工薪酬相關(guān)的問題。

一、新企業(yè)會計《新準(zhǔn)則》基本特征

在會計層面對企業(yè)內(nèi)部職工的薪酬應(yīng)作如何處理，過去一段時期內(nèi)通常情況下根據(jù)傳統(tǒng)的會計制度中的相關(guān)處理辦法進(jìn)行落實和規(guī)范。近幾年，企業(yè)所屬內(nèi)外環(huán)境發(fā)生了重大變化，《新準(zhǔn)則》的實施理念與內(nèi)容同過去存在著較大差異。新企業(yè)會計《新準(zhǔn)則》基本特征如下：

（一）準(zhǔn)確提出職工薪酬的具體內(nèi)容

薪酬涉及職工的根本利益，《新準(zhǔn)則》明確提出了職工的薪酬體系和標(biāo)準(zhǔn)，對企業(yè)職工的薪酬范圍以及內(nèi)容重新調(diào)整劃分，《新準(zhǔn)則》提出的薪酬標(biāo)準(zhǔn)包括基本工資、獎金、生活福利以及社會保險、年終獎金等等，這些薪酬內(nèi)容都是《新準(zhǔn)則》劃定的新范疇。

（二）第一次實現(xiàn)整體性規(guī)范

傳統(tǒng)企業(yè)的會計制度對雙方之間的關(guān)系并沒有明確的定義，缺乏統(tǒng)一性，而《新準(zhǔn)則》清楚的表明企業(yè)與職工之間的關(guān)系是以支付工資為紐帶的一種雇傭關(guān)系，是第一個對企業(yè)與職工之間的關(guān)系規(guī)范性處理的準(zhǔn)則。

（三）職工薪酬的內(nèi)涵不斷豐富化

傳統(tǒng)的會計制度，對職工的薪酬內(nèi)容劃分不多，給予員工的基本保障也并不全面，僅僅是基本工資以及獎金等，《新準(zhǔn)則》則是更加豐富了職工的薪酬內(nèi)涵。《新準(zhǔn)則》指出職工的薪酬還應(yīng)該包含社會保險以及多樣的福利待遇，比如帶薪休假、年假、節(jié)日福利等等，滿足市場經(jīng)濟(jì)對企業(yè)制度改革的新要求。

（四）豐富了信息披露的相關(guān)原則

過去企業(yè)支付職工薪酬時包含的信息內(nèi)容不全面，僅僅是一個工資數(shù)值，《新準(zhǔn)則》針對企業(yè)支付薪酬時的信息披露制定了一個新準(zhǔn)則，規(guī)定了薪酬披露的內(nèi)容，要求企業(yè)在支付職工薪酬時，應(yīng)該明確表示出具體的基本工資、績效獎金、社會保險以及其他的福利或者補(bǔ)償?shù)葍?nèi)容的金額數(shù)值。

（五）會計處理方式趨向優(yōu)化和完善

一方面《新準(zhǔn)則》進(jìn)一步明確規(guī)定了企業(yè)對于會計一級的職工支付薪酬的標(biāo)準(zhǔn)以及制定相關(guān)制度的基本原則。例如企業(yè)應(yīng)該將職工在職期間所獲得的勞務(wù)薪酬歸類為企業(yè)負(fù)債領(lǐng)域，并且加入企業(yè)當(dāng)期的成本消耗；將生產(chǎn)的產(chǎn)品以及人員勞務(wù)所獲薪酬全部歸入貨品成本消耗；將在建項目以及其他為企業(yè)提供無形資產(chǎn)時所獲薪酬歸入無形資產(chǎn)總成本中等。傳統(tǒng)會計的處理方式是將工資、福利獎金等支出放在了資產(chǎn)之外，其余的都被記入當(dāng)期費用。另一方面《新準(zhǔn)則》規(guī)定了福利待遇方面的會計處理辦法，是根據(jù)職工所提供的不同勞務(wù)內(nèi)容計算，并將這種勞務(wù)薪酬認(rèn)定為應(yīng)給付職工的一種福利負(fù)債，最后被計算到相關(guān)的成本中。

二、新會計準(zhǔn)則下面對職工薪酬可用的會計處理方法

企業(yè)按照規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼、職工福利費等，借記本科目，貸記“銀行存款”“現(xiàn)金”等科目；企業(yè)支付工會經(jīng)費、職工教育費、社會保險費、住房公積金、租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用所發(fā)生的租金等，借記本科目，貸記“銀行存款”：企業(yè)因解除與職工的勞動關(guān)系向職工給予的補(bǔ)償，借記本科目，貸記“銀行存款”“現(xiàn)金”等科目。

（一）會計處理原則

在進(jìn)行會計處理時，會計分錄的借方按照領(lǐng)取薪酬的職工所提供服務(wù)的受益部門，在職工提供服務(wù)的會計期間，將職工薪酬根據(jù)受益對象計入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用（辭退福利只計入當(dāng)期費用），貸方在職工提供服務(wù)的會計期間確認(rèn)為負(fù)債。具體如下：應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計人存貨成本；應(yīng)由在建工程負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計人建造固定資產(chǎn)成本；應(yīng)由產(chǎn)品和在建工程負(fù)擔(dān)以外的其他職工薪酬，計入當(dāng)期費用。而原制度是除了工資津貼和福利費按受益對象計入資產(chǎn)、成本或當(dāng)期費用外，其他職工薪酬則全部計人當(dāng)期費用。

計入產(chǎn)品成本的職工薪酬支出對于應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入存貨成本。計入資產(chǎn)價值的職工薪酬支出，對于應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，應(yīng)計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。計入費用的職工薪酬支出，對于應(yīng)由產(chǎn)品和在建工程負(fù)擔(dān)以外的其他職工薪酬，計入當(dāng)期費用。

（二）職工福利費對應(yīng)的會計處理方法

新會計準(zhǔn)則對企業(yè)提取職工福利費，取消了原制度按工資總額 14%的規(guī)定，可按工資總額的一定比例，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象進(jìn)行計算.確認(rèn)為應(yīng)付職工福利的負(fù)債，并計入相關(guān)資產(chǎn)、成本或確認(rèn)為當(dāng)期費用。由于新準(zhǔn)則要求按福利費實際發(fā)生額列支。所以與稅收規(guī)定不一致時，應(yīng)作納稅調(diào)整，年末賬戶余額清算結(jié)零。按工資總額的一定比例計提職工福利費。

（三）辭退福利費對應(yīng)的會計處理方法

對于提前解除勞動合同而可能發(fā)生的補(bǔ)償，原制度要求在發(fā)生時據(jù)實列支，新準(zhǔn)則要求企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債，同時計入當(dāng)期費用。企業(yè)已經(jīng)制訂正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。該計劃或建議應(yīng)當(dāng)包括擬解除勞動關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位和數(shù)量；按工作類別或職位確定的解除勞動關(guān)系或裁減補(bǔ)償金額；擬解除勞動關(guān)系或裁減的時間。企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議。例如：計提滿足辭退條件的車間員工的辭退補(bǔ)償費用5 萬元。

當(dāng)上述各項職工薪酬以銀行存款或現(xiàn)金實際支付時，沖回各預(yù)提負(fù)債。

三、新企業(yè)會計準(zhǔn)則對于職工薪酬的會計以及財務(wù)工作影響

（一）信息披露規(guī)范化

新準(zhǔn)則對披露職工薪酬的相關(guān)工作原則進(jìn)行了有效統(tǒng)一，對披露內(nèi)容與范圍進(jìn)行了有效規(guī)范，在制定財務(wù)報表時，需要將應(yīng)當(dāng)提供給職工的住房公積金、社保福利金、獎金工資以及其他的薪酬項目在附注中顯示出來，如果與職工解除了勞動關(guān)系，需要予以補(bǔ)償，另外還有應(yīng)付但是并沒有付給職工的金額。針對解除勞動關(guān)系的情況，對解除勞動關(guān)系并接受補(bǔ)償職工數(shù)量存在不確定情況加以規(guī)范，原本為或有負(fù)債，現(xiàn)在的會計準(zhǔn)則要求其按照“或有事項”加以披露。

（二）企業(yè)經(jīng)營成果與財務(wù)狀況方面的影響

新會計準(zhǔn)則改變了職工薪酬的既有核算方式，因此也會給企業(yè)的實際經(jīng)營成果與財務(wù)情況構(gòu)成一定的影響。在新會計準(zhǔn)則中，將原本的職工可獲取的福利費用需按照其工資總金額的14%進(jìn)行計提的要求取消，企業(yè)可結(jié)合實際形成的金額進(jìn)行列支，如果和稅收要求之間形成沖突，開展納稅調(diào)整工作。這一改變主要對企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營時的期間費用形成影響，從財務(wù)狀況的角度來看，存貨成本與流動負(fù)債會遭受影響。

新準(zhǔn)則對多種不同類別的職工薪酬對應(yīng)的會計處理方法進(jìn)行了統(tǒng)一，企業(yè)需要在職工在企業(yè)崗位提供服務(wù)對應(yīng)的會計期間，將應(yīng)付部分職工薪酬設(shè)置為負(fù)債，辭退補(bǔ)償并不在計算范圍之內(nèi)，只將其計入當(dāng)期費用中，結(jié)合具體的受益對象，選擇是計入當(dāng)期費用中還是資產(chǎn)成本中。在原有準(zhǔn)則中，福利費與工資津貼根據(jù)受益對象，計入當(dāng)期費用、成本或者資產(chǎn)，剩余的職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及五險一金等需劃入當(dāng)期費用項目中，這一變動也給企業(yè)的存貨成本形成幅度比較大的影響。

提前與企業(yè)將勞動關(guān)系解除，職工可能會從中獲取一定的補(bǔ)償，原來的準(zhǔn)則要求，需在補(bǔ)償發(fā)生時，根據(jù)實際情況進(jìn)行列支；新準(zhǔn)則要求發(fā)生改變，為在滿足相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)時，對其實施預(yù)計負(fù)債處理，企業(yè)各期損益以及流動負(fù)債皆會被影響。應(yīng)規(guī)避企業(yè)借助與職工解決原有勞動關(guān)系，而獲取調(diào)控補(bǔ)償利潤，針對辭退補(bǔ)償，在將其當(dāng)成預(yù)計負(fù)債加以應(yīng)用時，需有較為嚴(yán)格地限制。

四、結(jié)束語

新企業(yè)會計準(zhǔn)則的有效實施，對企業(yè)會計工作產(chǎn)生了一系列深入影響，核算職工薪酬時，需注意到其外延與內(nèi)涵的變動，根據(jù)規(guī)定要求，完成職工薪酬的相應(yīng)會計處理，克服核算中問題，提升核算職工薪酬的質(zhì)量水平，避免因會計處理與核算問題而降低企業(yè)利潤，圍繞新會計準(zhǔn)則對職工薪酬管理制度進(jìn)行規(guī)范，有序調(diào)整職工薪酬資金。