企業(yè)年終獎個人所得稅稅務籌劃分析

呂佩

摘要：我國在2019年對個人所得稅進行了重新修訂及頒布，新個人所得稅重新調整了個人所得稅起征點，并且制定了更為詳盡的個人所得稅納稅范圍，對企業(yè)年終獎個人所得稅計稅方法進行了重新規(guī)定。在新個人所得稅法下，對企業(yè)年終獎個人所得稅進行稅務籌劃是非常有必要的，如果稅務籌劃不及時很容易造成年終獎個人所得稅納稅風險，不僅影響到企業(yè)年終獎的安排與發(fā)放，還會可能因此影響到員工的工作積極性，對企業(yè)經營極其不利。鑒于此：本文重點探討，在新個人所得稅法下，企業(yè)如何對年終獎個人所得稅進行科學的稅務籌劃，提高稅務籌劃風險防范水平，從而實現(xiàn)企業(yè)更好地發(fā)展。

關鍵詞：新個人所得稅;年終獎;稅務籌劃

引言

隨著我國稅收機制的進一步完善及發(fā)展需要，我國政府于2018年8月對個人所得稅法進行了第七次修訂，并于2019年1月1日正式開始實施新的個人所得稅法，簡稱新個人所得稅法，其中企業(yè)年終獎金個人所得稅的計算受到了各方的關注。企業(yè)年終獎金的設立是為了鼓勵及刺激員工工作積極性，是增強員工與企業(yè)間關系的重要方法，通過實施年終獎金的方式，可以讓員工更加信賴企業(yè)、更加認可企業(yè)，也有利于企業(yè)文化的形成，但我國稅法對企業(yè)年終獎有明確的納稅規(guī)定，超過一定個稅起征點的年終獎是必須要繳納所得稅的。如果企業(yè)在進行年終獎個人所得稅繳納時沒有進行科學的稅務籌劃，很容易造成企業(yè)的納稅風險，不僅會影響到企業(yè)的正常經營，還會影響到員工年終獎的正常發(fā)放。所以，企業(yè)如何通過合理的稅務籌劃在新個人所得稅要求下做好年終獎個人所得稅的繳納，對企業(yè)、對企業(yè)員工都是非常重要的。

一、年終獎對企業(yè)經營的價值分析

（一）調動員工工作積極性

企業(yè)年終獎最直接的作用便是可以有效調動員工的工作積極性。企業(yè)年終獎其最初設立的目的便是為了獎勵那些為企業(yè)發(fā)展作出貢獻的優(yōu)秀員工，希望通過這種方式來鼓勵及激勵優(yōu)秀員工繼續(xù)為企業(yè)的發(fā)展作出努力與貢獻。首先，企業(yè)年終獎金一般較為豐厚，很多員工的工作動力也與是否可以獲得年終獎有很大的關系，很多員工為了獲得年終獎金都會更加努力地為企業(yè)工作，無論是在日常考核中，還是在本職工作上都會更進一步。其次，從本質上講，員工為企業(yè)工作其目的無非是為了獲得報酬和實現(xiàn)自我價值，而年終獎的發(fā)放是針對那些為企業(yè)發(fā)展作出積極貢獻的員工，所以年終獎的多少也體現(xiàn)了員工在企業(yè)中的價值，也能夠滿足員工獲得報酬的需要，從而有利于調動員工的工作積極性。最后，年終獎的發(fā)放也是對員工價值的一種肯定，往往對企業(yè)價值較大的員工會獲得更多的年終獎，所以年終獎的發(fā)放也能夠在員工之間產生化學反應，刺激員工的進發(fā)精神、學習精神、實踐精神等，有利于不斷增強企業(yè)員工隊伍的穩(wěn)定性與能力。

（二）完善企業(yè)績效評價

企業(yè)年終獎對完善企業(yè)績效評價工作有著積極的意義。企業(yè)年終獎的發(fā)放會有一定的條件限制，不是每一位員工都會獲得年終獎，而且每一位員工的年中獎金數額也是不同的，要根據員工日常的表現(xiàn)、績效考核結果、工作效率等來進行判定。為了更加科學的對員工發(fā)放年終獎，企業(yè)會進一步完善自身的績效評價機制，設定更為系統(tǒng)的績效評價系統(tǒng)，只有這樣才能夠為年終獎的發(fā)放提供更為精準與公平的績效評價參考數據，以績效評價作為年終獎發(fā)放依據也更加能被員工所認可，增加了年終獎的公平性和制度性。所以企業(yè)會通過各種方法來不斷完善自身的績效評價工作，對績效評價中存在的問題也會及時地進行優(yōu)化，起到事半功倍的作用，既能為年終獎的發(fā)放提供更好地依據，又能夠構建更為完善的績效評價體系。

二、分析有關企業(yè)年終獎的界定及年終獎個人所得稅計稅方式的選擇

（一）企業(yè)年終獎的兩種界定

根據新個人所得稅法的有關規(guī)定：受雇員工在為企業(yè)工作時，所獲得的基本工資、獎金、勞務報酬、稿酬所得這四項綜合所得，均應作為員工的個人所得，按照稅法要求，是必須要進行個人所得稅繳納的，要按照新個人所得稅納稅年度合并計算個人所得稅。所以，企業(yè)年終獎屬于工資薪金所得，要并入到當年綜合所得，來進行個人所得稅的納稅計算。但是，財政部、稅務總局在《關于個人所得稅法修改后有關優(yōu)惠政策銜接問題的通知》中規(guī)定：居民個人取得全年一次性獎金，企業(yè)過渡期間的年終獎金可以不并入當年綜合所得來進行個人所得稅計算，而是在確定適用稅率和速算扣除數的基礎上來單獨計算個人所得稅。由此可見，政府為企業(yè)年終獎個人所得稅的納稅提供了兩種計算方式，這需要企業(yè)在進行年終獎個人所得稅稅收籌劃時參考企業(yè)需要及員工需要來選擇合適的個人所得稅計算方式才行，從而避免年終獎個人所得稅納稅風險。

（二）企業(yè)年終獎個人所得稅兩種計稅方式分析

根據新個人所得稅的相關規(guī)定，我們可以將企業(yè)全年應納稅所得額劃分為三個等級進行分析。（1）企業(yè)個人所得稅全年應納稅所得額小于等于0元時，員工個人全年應交個人所得稅為零，但新法規(guī)定：員工個人綜合所得，由扣繳義務人累計預扣預繳稅款。所以，為了避免年終獎的發(fā)放出現(xiàn)預扣預繳，企業(yè)需要在新個稅法規(guī)定下，在下一年度的3月1日至6月30日向主管稅務機關辦理綜合所得年度匯算清繳。（2）居民個人全年應交個人所得稅大于零但小于等于36000元的，居民個人工資及薪金所得預扣率等于全年應納個人所得額稅率，無論是采用哪一種年終獎個人所得稅計算方式，居民個人繳納的稅款是相同的，因此，在這個區(qū)間的年終獎個人所得稅繳納可以任意選擇任何一種方式來進行計算。（3）居民個人全年應交個人所得稅大于36000元的，應當采用過渡期全年一次性獎金計稅方法，也就是說當年終獎金在這個區(qū)間時采用單獨計稅方式計稅更加合理。由此可見，年終獎在不同區(qū)間在進行稅收籌劃時的計稅方式選擇應該是不同的，所以企業(yè)在發(fā)放年終獎時要根據實際情況來合理地選擇合適的年終獎個人所得稅計算方式，從而達到稅收籌劃及企業(yè)需要的目的。

三、企業(yè)年終獎個人所得稅的稅務籌劃時需要注意的問題

從上文分析中可以看出，企業(yè)年終獎稅收籌劃需要根據員工個人所得稅實際繳納情況來選擇不同的計算方式，如果企業(yè)沒有正確地做出選擇，那么勢必會造成額外的稅收負擔，從而不能夠在新個人所得稅下做好年終獎個人所得稅稅收籌劃。此外，企業(yè)年終獎發(fā)放時間、發(fā)放金額、發(fā)放方式的選擇都會對年終獎個人所得稅稅收籌劃帶來影響，這也是企業(yè)需要著重關注的部分。

（一）企業(yè)要根據實際情況合理選擇發(fā)放時間

國稅發(fā)9號文件規(guī)定：企業(yè)全年一次性獎金計稅方法納稅人在一個納稅年度內只能享受一次。規(guī)定中的這個一次指的是一個企業(yè)所有的員工都有一次機會，所以在這種規(guī)定下，企業(yè)的年終獎發(fā)放時間選擇對個人所得稅繳納就顯得尤為關鍵。如：很多企業(yè)在發(fā)放年終獎的時候都不是在年底進行一次性發(fā)放，而會選擇分上下半年來進行發(fā)放，這主要是為了照顧員工感受，但如果企業(yè)是以這種方式來發(fā)放年終獎的話，按照企業(yè)全年一次性獎金計稅方法納稅人在一個納稅年度內只能享受一的規(guī)定，企業(yè)只能選擇其中一次發(fā)放的年終獎按全年一次性獎金申報來進行個人所得稅繳納，而另一次發(fā)放的年終獎只能并入到員工的月工資當中來進行個人所得稅繳納。所以，如果企業(yè)年終獎是以這種方式來進行發(fā)放的，企業(yè)應該選擇年終獎過渡期單獨計稅方式更加合理。而綜合考慮企業(yè)所得稅稅負，全年一次發(fā)放年終獎的時間應當選擇在年度匯算清繳之前來進行發(fā)放才最為合理。因此，企業(yè)在進行年終獎個人所得稅稅收籌劃時，一定要選擇合適的發(fā)放時間才行，否則將造成不必要的稅收負擔。

（二）企業(yè)要合理選擇年終獎的發(fā)放金額

企業(yè)在進行年終獎個人所得稅稅收籌劃時還需要注意年終獎發(fā)放金額問題，新個人所得稅中對年終獎個人所得稅發(fā)放金額的納稅規(guī)定也是不同的，所以企業(yè)要參照新個人所得稅根據年終獎的實際發(fā)放金額來進行個人所得稅的繳納。根據個人所得稅相關規(guī)定：當員工個人一年應繳納的個人所得稅小于36000元時，年終獎發(fā)放金額不會對員工全年應交個人所得稅稅負產生任何影響。但員工本人全年應納稅所得稅36000元時，如果選擇過渡期全年一次性獎金單獨計稅方式的話，要采用按月?lián)Q算后的綜合所得稅率來計算個人所得稅。而在這種方式下會存在稅率跳躍點、年終獎發(fā)放金額存在稅基臨界點的情況，所以即便企業(yè)年終獎多發(fā)放一元錢員工實際到手的年終獎也可能會變得更少，所以企業(yè)在發(fā)放年終獎的時候要避免稅基臨界區(qū)間，避免造成年終獎個人所得稅稅收風險。

（三）企業(yè)要合理選擇年終獎的發(fā)放方式

年終獎并不只是單純意義上的現(xiàn)金獎勵，可以有很多種形式，現(xiàn)金方式只是比較常見的一種方式，所以企業(yè)可以根據實際需要來巧妙地選擇一種，或者組合的方式來發(fā)放年終獎。而無論通過何種方式發(fā)放年終獎都是出于降低賦稅的目的，但不同的發(fā)放方式對應的年終獎個人所得稅納稅規(guī)定是不同的。

當企業(yè)直接發(fā)放年終獎金時，無論是以現(xiàn)金形式還是以實物等形式等，根據新個人所得稅相關規(guī)定：企業(yè)年終獎金都必須作為工資、薪金所得來計算繳納個人所得稅，所以企業(yè)在發(fā)放年終獎的時候應該根據過渡期內的兩種計稅方式來合理地進行稅收籌劃，選擇最佳的年終獎個人所得稅計稅方式來降低企業(yè)的納稅成本與負擔。

企業(yè)年終獎其他變相發(fā)放方式中，用向個人投資者借款隱匿發(fā)放年終獎的方式存在巨大風險。通過向個人投資者借款隱匿發(fā)放年終獎是一種違法行為，將會受到稅法的嚴懲，從而對企業(yè)發(fā)展帶來極為不利的負面影響。其次，新個稅規(guī)定對除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的，個人投資者或其家庭成員從企業(yè)取得的借款，借款年度終了后仍未歸還的借款，將會被視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，企業(yè)需要按照新個人所得稅中的相關規(guī)定履行代扣代繳義務，這是法律規(guī)定，也是企業(yè)應盡到的納稅義務，如果企業(yè)未按照規(guī)定履行的話將會被處罰，所以這也是企業(yè)在進行年終獎個人所得稅稅收籌劃時需要注意的方面，要根據不同的發(fā)放方式合理地進行稅收籌劃。

結語

文章主要分析了在新個人所得稅下，企業(yè)年終獎個人所得稅稅收籌劃時需要注意的一些問題。企業(yè)年終獎發(fā)放方式、發(fā)放時間、發(fā)放金額都會給年終獎個人所得稅稅收籌劃帶來影響，希望引起廣大企業(yè)的重視，從而避免不合理的稅收籌劃。

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