基于新稅法視野下企業(yè)會(huì)計(jì)的稅務(wù)籌劃探討

聞彥博

摘要：現(xiàn)階段我國(guó)稅改不斷深入，新稅法對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃有著非常重要的影響。對(duì)企業(yè)發(fā)展而言，稅務(wù)籌劃意義重大，一方面能夠使企業(yè)稅賦減輕，另一方面有助于企業(yè)最大化利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)，所以越來越多的企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃給予重視。企業(yè)會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃應(yīng)該以新稅法以依據(jù)，在新稅法和相關(guān)法律法規(guī)的指導(dǎo)下，合理、合法的進(jìn)行稅務(wù)籌劃，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。本文對(duì)新稅法下企業(yè)會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃的必要性進(jìn)行闡述，深入分析了新稅法下企業(yè)會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃存在的問題，論述了企業(yè)會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃實(shí)施遵循的原則，并提出了針對(duì)性的解決對(duì)策，為企業(yè)會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃的實(shí)施提供參考。

關(guān)鍵詞：新稅法;企業(yè)會(huì)計(jì);稅務(wù)籌劃

引言

企業(yè)會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施是開始于20世紀(jì)90年代。稅務(wù)籌劃就是基于國(guó)家稅法與有關(guān)法律法規(guī)的指導(dǎo)，在確保企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)管理下，事先科學(xué)合理的安排并籌劃企業(yè)的投資理財(cái)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，旨在減輕企業(yè)的稅負(fù)。企業(yè)開展會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃以稅法為準(zhǔn)則，如果改變了稅法有關(guān)內(nèi)容，就需要及時(shí)調(diào)整企業(yè)會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃的內(nèi)容。新稅法的實(shí)施提高了企業(yè)會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃的要求，企業(yè)會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃過程中需要高度重視新稅法下合理調(diào)整會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃，使其作用得到充分發(fā)揮。

一、新稅法下企業(yè)會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃的必要性

盡管稅負(fù)籌劃最早出現(xiàn)于西方國(guó)家，但是已經(jīng)被國(guó)內(nèi)企業(yè)所接受，也引起了國(guó)內(nèi)企業(yè)及學(xué)術(shù)界的關(guān)注。稅務(wù)籌劃的價(jià)值日益被企業(yè)重視，在企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)中也越來越多的得到應(yīng)用。稅務(wù)籌劃要求基于科學(xué)的手段為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與投資行為提供保障，從而實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一規(guī)劃，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)最大化利潤(rùn)。企業(yè)利用科學(xué)籌劃，將稅負(fù)盡可能地降低，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本減輕，效益提高，內(nèi)部管理效用也得到了強(qiáng)化。

企業(yè)的會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃的實(shí)施以法律為依據(jù)，通過合理、合法的稅務(wù)籌劃，使企業(yè)利益最大化，保證企業(yè)未來發(fā)展。我國(guó)新稅法的實(shí)施，調(diào)整了之前的稅法內(nèi)容，這就要求企業(yè)會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃及時(shí)調(diào)整相應(yīng)內(nèi)容，從而適應(yīng)新形勢(shì)的變化，調(diào)整經(jīng)營(yíng)管理，在新稅法下盡可能降低企業(yè)稅負(fù)。

新稅法下企業(yè)會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃是非常有必要的，從企業(yè)自身實(shí)際情況出發(fā)，在新稅法的要求下，企業(yè)進(jìn)行合理籌劃，實(shí)現(xiàn)科學(xué)避稅，從而有助于企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

二、新稅法下企業(yè)會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃存在的問題

第一，缺乏健全的稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)制。一是企業(yè)會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃存在盲目性，缺乏明確目標(biāo)，造成了開展稅務(wù)籌劃混亂;二是企業(yè)的會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃過程中缺乏把企業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)容充分結(jié)合有關(guān)的稅收政策，沒有分開核算不同業(yè)務(wù)內(nèi)容，從而使用了較高的稅率標(biāo)準(zhǔn)，增加了稅負(fù)。比如，新稅法要求，一般納稅人提供及時(shí)咨詢費(fèi)采取6%的稅率，當(dāng)企業(yè)把這部分內(nèi)容和其他具有較高稅率業(yè)務(wù)一起核算，無疑使企業(yè)總體稅率提高，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)增加。三是企業(yè)沒有合理規(guī)劃稅務(wù)籌劃的時(shí)間。一方面，安排稅務(wù)籌劃時(shí)間之后，一般納稅籌劃是已經(jīng)開始了一段時(shí)間的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，此時(shí)不容易調(diào)整工作安排，執(zhí)行稅務(wù)籌劃方案存在困難;另一方面，對(duì)于遞延納稅等優(yōu)惠沒有效利用。部分企業(yè)財(cái)務(wù)人員戰(zhàn)略發(fā)展目光欠缺，稅務(wù)籌劃沒有充分考慮時(shí)間因素，導(dǎo)致企業(yè)難以解決短時(shí)間的資金問題，影響了資金周轉(zhuǎn);四是企業(yè)缺乏通暢的信息渠道，特別是企業(yè)業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門之間交流不暢通，使財(cái)務(wù)人員進(jìn)行稅務(wù)籌劃信息資料不全面，稅務(wù)籌劃方案和實(shí)際業(yè)務(wù)情況存在差距，使納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)增加，進(jìn)而企業(yè)稅籌負(fù)擔(dān)增加。

第二，企業(yè)人員缺乏稅務(wù)籌劃意識(shí)與水平。部分企業(yè)財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)籌劃觀念不正確，甚至把偷稅漏稅看成是一種稅務(wù)籌劃形式，非常不利于企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)財(cái)務(wù)人員不熟悉新稅法，缺乏稅務(wù)籌劃意識(shí)，從而使企業(yè)納稅存在混亂性與盲目性，某種意義上使企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)增加，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)逐漸喪失，企業(yè)的發(fā)展因此受到阻礙。企業(yè)管理人員缺乏對(duì)于稅務(wù)籌劃的重視，企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略沒有和稅務(wù)籌劃相結(jié)合，造成了投資新業(yè)務(wù)、新項(xiàng)目過程中，不能充分考慮業(yè)務(wù)所在行業(yè)的納稅理論等稅務(wù)籌劃因素。與此同時(shí)，企業(yè)在考核制度制定過程中，考核稅務(wù)籌劃的指標(biāo)單一，影響了企業(yè)員工參與企業(yè)納稅籌劃的熱情，企業(yè)稅務(wù)籌劃的開展受到影響。此外，現(xiàn)階段企業(yè)財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型力度加大，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不斷轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾頃?huì)計(jì)，對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求越來越高，其知識(shí)體系架構(gòu)必須全面，不能只是進(jìn)行財(cái)務(wù)核算或者是簡(jiǎn)單財(cái)務(wù)分析，應(yīng)該為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策提供戰(zhàn)略性建議。然而部分企業(yè)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)有限，自我提升的意識(shí)缺乏，不能充分了解把握企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)稅務(wù)籌劃的各種優(yōu)惠政策，不能從業(yè)務(wù)特征出發(fā)進(jìn)行有針對(duì)性的稅務(wù)籌劃，使用的稅務(wù)籌劃手段單一，使稅務(wù)籌劃效果受到影響。

第三，企業(yè)稅務(wù)籌劃缺乏系統(tǒng)化管理。高效開展稅務(wù)籌劃離不開系統(tǒng)化的管理模式的支持。只有系統(tǒng)化管理模式才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)減輕的目標(biāo)。現(xiàn)階段部分企業(yè)缺乏新稅法想使用的稅務(wù)籌劃管理體系，在監(jiān)督稅務(wù)籌劃方面缺乏管理，導(dǎo)致了稅務(wù)籌劃效率不高。此外，部分企業(yè)的稅務(wù)籌劃缺乏清晰的責(zé)任分工，影響了稅務(wù)籌劃的高效開展，使稅務(wù)籌劃為企業(yè)減稅的作用沒有得到充分發(fā)揮。

三、新稅法下企業(yè)會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃的原則

第一，新稅法下，企業(yè)會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃遵循合法性的原則，也就是企業(yè)會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃要以新稅法和相關(guān)法律法規(guī)為依據(jù)，在滿足政府制定的各項(xiàng)政策法規(guī)基礎(chǔ)上進(jìn)行稅務(wù)籌劃，旨在達(dá)到節(jié)稅的目標(biāo)，偷稅、漏稅等問題要嚴(yán)格禁止。

第二，新稅法下，企業(yè)會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃遵循合理性的原則，也就是企業(yè)會(huì)計(jì)的稅務(wù)籌劃方案要從企業(yè)實(shí)際情況出發(fā)，與其業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況相結(jié)合，確保稅務(wù)籌劃方案具有可操作性，從而能夠有效落實(shí)。

第三，新稅法下，企業(yè)會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃遵循實(shí)效性的原則。也就是在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)周期開始以前完成企業(yè)納稅活動(dòng)，事先做好稅務(wù)籌劃，如果一旦有經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)的產(chǎn)生，那么就會(huì)產(chǎn)生納稅義務(wù)，此時(shí)企業(yè)進(jìn)行調(diào)整就會(huì)存在困難，對(duì)于開展企業(yè)會(huì)計(jì)的稅務(wù)籌劃不利。

第四，新稅法下，企業(yè)會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃遵循成本效益的原則，也就是企業(yè)開展稅務(wù)籌劃，付出的稅務(wù)籌劃成本應(yīng)該比其收獲的經(jīng)營(yíng)利益要低，否則就不能實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)，稅務(wù)籌劃也就沒有意義。

第五，新稅法下，企業(yè)會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃遵循預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的原則，也就是對(duì)稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行制定以及執(zhí)行的過程中，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部、外部等環(huán)境變化要及時(shí)關(guān)注，通過有效措施對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)防，使企業(yè)稅務(wù)籌劃正常開展得到保障。

四、新稅法下企業(yè)會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃存在問題的解決對(duì)策

第一，構(gòu)建健全的稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)制。一是企業(yè)的會(huì)計(jì)人員對(duì)新稅法的稅收政策要充分了解，利用合理、合法的稅務(wù)籌劃使企業(yè)能夠享受到減稅、免稅、遞延納稅等優(yōu)惠，企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)減輕，使節(jié)約的資金能夠在生產(chǎn)效益高的環(huán)節(jié)得到應(yīng)用，企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益提高，對(duì)企業(yè)發(fā)展起到促進(jìn)作用。二是企業(yè)對(duì)內(nèi)部稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)制建設(shè)給予重視。企業(yè)內(nèi)部各職能部門稅務(wù)籌劃加強(qiáng)交流，特別是業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門的交流要強(qiáng)化。為了獲得具有權(quán)威性的政策指導(dǎo)，需要和稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)聯(lián)系，保持良好關(guān)系，在稅務(wù)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)下對(duì)合法、合理的稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行制定。三是加強(qiáng)企業(yè)的全過程稅務(wù)籌劃工作。企業(yè)經(jīng)營(yíng)全過程稅務(wù)籌劃涵蓋了投資稅務(wù)籌劃、融資稅務(wù)籌劃和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中稅務(wù)籌劃。投資稅務(wù)籌劃要求企業(yè)對(duì)于業(yè)務(wù)領(lǐng)域不同的稅率差距給予關(guān)注，對(duì)當(dāng)?shù)刂贫ǖ奶厥鈽I(yè)務(wù)減稅政策、免稅政策充分了解，盡可能投資政府大力支持、稅收優(yōu)惠政策大的行業(yè)或項(xiàng)目。融資稅務(wù)籌劃就是企業(yè)對(duì)不同融資渠道進(jìn)行選擇，通過不同融資對(duì)不同優(yōu)惠政策進(jìn)行享受。比如企業(yè)利用融資租賃、融資利息稅前扣除等形式實(shí)現(xiàn)減稅，使企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)降低。在融資過程中，企業(yè)對(duì)一定利息進(jìn)行繳納，由于對(duì)合適的融資方式進(jìn)行選擇，從而能夠遞延納稅，融資成本降低，企業(yè)周轉(zhuǎn)資金壓力降低。企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃主要是對(duì)于有關(guān)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行關(guān)注，比如關(guān)注全額扣除、部分按比例扣除、加計(jì)扣除等納稅項(xiàng)目。企業(yè)盡可能使限額內(nèi)列支充分維持，納稅額度盡可能降低，在通過間接計(jì)稅方法對(duì)增值稅進(jìn)行計(jì)算過程中，對(duì)于抵扣項(xiàng)目銷項(xiàng)稅額給予重視。比如，對(duì)于部分特殊領(lǐng)域業(yè)務(wù)項(xiàng)目，包括滿足條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目等，對(duì)其所得稅可以免征或者是減征。

第二，企業(yè)重視對(duì)專業(yè)稅務(wù)籌劃人才的培養(yǎng)。新稅法下企業(yè)會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃工作對(duì)于財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)與綜合素質(zhì)要求比較高。企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃要求財(cái)務(wù)人員有足夠意識(shí)，同時(shí)通過過硬的專業(yè)知識(shí)、有關(guān)法律知識(shí)武裝自己，在法律和新稅法范圍內(nèi)合理、合法的應(yīng)用稅務(wù)籌劃知識(shí)，達(dá)到稅務(wù)籌劃的目標(biāo)。企業(yè)稅務(wù)籌劃人員要不斷提高會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)與稅法知識(shí)，為稅務(wù)籌劃的開展提供保證。企業(yè)加強(qiáng)對(duì)專業(yè)稅務(wù)籌劃人才的培養(yǎng)，為高效開展稅務(wù)籌劃相關(guān)工作提供保障。企業(yè)稅務(wù)籌劃專業(yè)人員從企業(yè)實(shí)際出發(fā)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行充分了解，對(duì)存在的問題進(jìn)行深入分析，并找出原因，從多個(gè)角度全面了解企業(yè)的稅務(wù)籌劃。事實(shí)上，企業(yè)的稅務(wù)籌劃要求有關(guān)人員的邏輯思維清晰、綜合素養(yǎng)與專業(yè)知識(shí)深厚。企業(yè)在建設(shè)稅務(wù)籌劃人才隊(duì)伍過程中，一方面重視稅務(wù)籌劃專業(yè)人才的招聘，提高人才招聘的標(biāo)準(zhǔn);另一方面，重視對(duì)內(nèi)部人員的培訓(xùn)，定期對(duì)企業(yè)的稅務(wù)籌劃專業(yè)人員進(jìn)行培訓(xùn)，通過培訓(xùn)使稅務(wù)籌劃專業(yè)人員的素質(zhì)提高，同時(shí)其創(chuàng)新能力與籌劃能力得到提高。此外，企業(yè)稅務(wù)籌劃專業(yè)人員對(duì)于新稅法學(xué)習(xí)要給予高度重視，真正掌握新稅法精神和規(guī)定，從而保證企業(yè)會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃能夠順利實(shí)施。

第三，建立健全企業(yè)會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃管理體系。實(shí)效性與目的性對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃是非常重要的，因此，企業(yè)會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃的實(shí)施必然需要對(duì)內(nèi)部健全的管理體系進(jìn)行建立，在稅務(wù)籌劃管理體系的配合支持下，使企業(yè)會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃順利實(shí)施，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃過程中從崗位職責(zé)出發(fā)，制定和安排相關(guān)的機(jī)會(huì)，確保稅務(wù)籌劃的實(shí)效性，以此優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)布局，使企業(yè)管理效率得到提升。企業(yè)制定清晰的稅務(wù)籌劃目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)最大化的經(jīng)濟(jì)效益，基于發(fā)展的眼光審視問題，在企業(yè)戰(zhàn)略管理計(jì)劃中要融入稅務(wù)籌劃，并且以企業(yè)實(shí)際為前提，逐漸提高企業(yè)和新稅法的鍥合度。企業(yè)會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃管理體系建立健全過程中，重視內(nèi)部機(jī)制的完善性，實(shí)際管理離不開企業(yè)內(nèi)部高效交流與溝通，為企業(yè)會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃的實(shí)施提供保障。

結(jié)語

新稅法在不斷實(shí)施過程中，我國(guó)稅務(wù)改革不斷深入，企業(yè)面臨著新的挑戰(zhàn)。企業(yè)會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃需要明確目標(biāo)，從企業(yè)實(shí)際情況出發(fā)，與企業(yè)最大化利益相結(jié)合，對(duì)稅務(wù)籌劃進(jìn)行制定，使企業(yè)稅負(fù)不斷降低，企業(yè)實(shí)力得到提高，在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中提高競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)對(duì)新稅法內(nèi)容要進(jìn)行學(xué)習(xí)，對(duì)影響企業(yè)會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃的因素進(jìn)行尋找，確保稅務(wù)籌劃順利實(shí)施，最終企業(yè)實(shí)現(xiàn)最大化的利益。

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