淺談電子商務(wù)引發(fā)的稅收征管問題

張瀟文　葛菁 熊曉勤

【摘 要】隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷深入發(fā)展，我國電子商務(wù)發(fā)展迅猛，對建立在傳統(tǒng)有形商業(yè)交易基礎(chǔ)上的稅收制度產(chǎn)生巨大沖擊。本文從電子商務(wù)的概念、特點入手分析了電子商務(wù)對稅收征管的挑戰(zhàn)。在介紹發(fā)達(dá)國家和主要國際組織對電子商務(wù)稅收問題的應(yīng)對措施和觀點基礎(chǔ)上，本文主張在堅持現(xiàn)有的稅收制度基礎(chǔ)上，對現(xiàn)行稅收征管法進(jìn)行適當(dāng)?shù)男薷暮徒忉?，逐步健全和完善現(xiàn)行稅收制度，解決電子商務(wù)所引發(fā)的稅收問題。

【關(guān)鍵詞】電子商務(wù)；稅收征管

隨著20世紀(jì)末信息技術(shù)的飛速發(fā)展，電子商務(wù)逐漸成為人們進(jìn)行商業(yè)活動的新模式，一方面給世界經(jīng)濟(jì)注入了新的活力，另一方面由于電子商務(wù)改變了傳統(tǒng)的貿(mào)易形態(tài)，使商品的交易方式、勞務(wù)提供方式、支付方式等都與過去有著很大的不同，產(chǎn)生了一些新的稅收征管問題。據(jù)2008年10月30日《新民晚報》刊登的消息：國稅總局稱所有取得收入的網(wǎng)絡(luò)交易都應(yīng)繳稅。但我們必須看到的是電子商務(wù)虛擬化等特征使得電子商務(wù)條件下的稅收工作變得困難，為稅務(wù)稽查提出了新的挑戰(zhàn)。

一、電子商務(wù)引發(fā)的稅收征管問題

電子商務(wù)在改變傳統(tǒng)貿(mào)易方式，給企業(yè)、消費者提供更多商機(jī)和便利的同時，也因其本身所具有的特點對現(xiàn)行稅收征管產(chǎn)生了很大沖擊。

（一）稅務(wù)登記難于適用，造成稅源失控。在電子商務(wù)中，很多情況下，經(jīng)營者只需要設(shè)立一個網(wǎng)址、網(wǎng)頁即可以開展電子商務(wù)。傳統(tǒng)意義上的店面、倉庫等有形的營業(yè)場所被轉(zhuǎn)移到虛擬的網(wǎng)絡(luò)空間。在現(xiàn)實的世界中，很難找到其固定的營業(yè)場所，造成稅源失控。

（二）課稅憑證電子化，導(dǎo)致征管和稽查難度加大。電子商務(wù)發(fā)生在虛擬的網(wǎng)絡(luò)空間，傳統(tǒng)的紙制憑證為無紙化的數(shù)字信息所取代，其傳遞交流不會留下任何痕跡，使稅務(wù)機(jī)關(guān)對這些信息的來龍去脈無法追蹤查詢。加之在電子商務(wù)中，這些數(shù)字信息可以輕易地被修改甚至刪除而不留下任何線索，傳統(tǒng)賬簿憑證管理中所要求的真實性、準(zhǔn)確性和完整性也無從得到保證。稅收征管和稽查失去了最直接的紙質(zhì)憑證，從而加大了稅收征管和稽查的難度。

（三）網(wǎng)上銀行、電子支付對稅務(wù)征管形成挑戰(zhàn)。電子商務(wù)的發(fā)展促使銀行紛紛上網(wǎng)經(jīng)營。與傳統(tǒng)銀行相比，網(wǎng)上銀行具有方便快捷、成本低廉等優(yōu)點。網(wǎng)上銀行使電子貨幣可以從地球的一端瞬間傳向另一端，非記賬式的電子貨幣可以實現(xiàn)無名化交易，電子貨幣、網(wǎng)上銀行將逐步取代傳統(tǒng)的貨幣、實體銀行，加上使用者的匿名方式，使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以把握銷售數(shù)量、銷售收入、交易主體所處的國家甚至交易本身，從而喪失對偷逃稅行為的威懾作用。

二、國際社會應(yīng)對電子商務(wù)稅收問題的理論與實踐

目前，不同的國家和國際組織出于自身的經(jīng)濟(jì)利益和對電子商務(wù)涉稅問題的不同考慮，制定出各自的電子商務(wù)稅收政策。

（一）美國。1996年11月，美國財政部發(fā)布了《全球電子商務(wù)的選擇性稅收政策》的文件，提出了兩項針對電子商務(wù)的重要稅收原則：一是不開征新稅并實行稅收中性原則，即不應(yīng)該因為對電子商務(wù)的課稅而對各經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)行為產(chǎn)生扭曲作用；二是按居民管轄權(quán)征稅原則。

（二）澳大利亞和新西蘭。針對電子商務(wù)帶來的稅收問題，澳大利亞和新西蘭提出：第一，從事電子商務(wù)的公司必須將納稅登記號展示在其網(wǎng)站上。第二，推廣電子申報。澳大利亞自1990年首先對個人所得稅引入了電子申報，其后擴(kuò)大到法人所得稅、合伙公司、信托、年金基金的申報。2000年7月1日，澳大利亞通過了有關(guān)電子簽名的法案，從而對納稅人實行電子申報給予了法律上的認(rèn)可。

（三）歐盟。以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)的電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，使現(xiàn)行的歐盟增值稅體系面臨挑戰(zhàn)。1998年底，歐盟委員會提出了對電子商務(wù)采取的稅收原則：1、除致力于修改現(xiàn)行各稅種尤其是增值稅，使之適應(yīng)電子商務(wù)外，不開征新稅。2、從增值稅意義上講，電子傳輸被認(rèn)為是提供服務(wù)。3、現(xiàn)行增值稅的立法必須遵循和確保稅收中性原則。4、應(yīng)確保互聯(lián)網(wǎng)稅收的征收效率，推行電子發(fā)票、電子記賬和電子申報。

三、國際社會的理論與實踐對我國稅收征管新模式研究的幾點啟示

我國現(xiàn)行的稅收制度是建立在稅收征管法規(guī)、征稅主體、稅收種類、課稅對象（納稅人）、課稅強(qiáng)度、征稅地點、課稅環(huán)節(jié)等要素有機(jī)結(jié)合的基礎(chǔ)之上的。現(xiàn)行的稅收制度主要著眼的是有形商品的交易，電子商務(wù)交易的虛擬化、有形商品的數(shù)字化、信息商品與信息服務(wù)的出現(xiàn)、交易范圍的全球化給現(xiàn)行的傳統(tǒng)稅收制度帶來了極大的沖擊，使得我們必須及時研究電子商務(wù)環(huán)境下的這些新現(xiàn)象、新案例，適時修改、完善傳統(tǒng)的稅收制度，創(chuàng)新稅收征管模式。

（一）規(guī)范互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)中的電子商務(wù)交易行為

盡管電子商務(wù)活動是完全建立在一個虛擬的市場環(huán)境，但是從事電子商務(wù)交易活動的主體仍然是企業(yè)或個人，服務(wù)器、電腦、互聯(lián)網(wǎng)、網(wǎng)站只不過是其從事商務(wù)活動的手段之一，只要政策法規(guī)規(guī)定企業(yè)或個人在其電子商務(wù)的網(wǎng)站、頁面都要披露工商注冊地、注冊的固定經(jīng)營場所、聯(lián)系方式、經(jīng)營管理代表者的相關(guān)信息，則無論其服務(wù)器放置在哪里，也無論這些企業(yè)、個人是否在網(wǎng)吧或其他可以接入互聯(lián)網(wǎng)的任何地點從事電子商務(wù)交易活動都可以按傳統(tǒng)的工商行政、稅收管理方式進(jìn)行相應(yīng)的管理。

（二）加強(qiáng)對數(shù)字化商品的分類界定

如有形商品數(shù)字化后的銷售，可以界定為銷售貨物，但對其下載后的用途上要做出“嚴(yán)禁復(fù)制”的嚴(yán)格限制，規(guī)范網(wǎng)絡(luò)消費者的消費行為，對于允許復(fù)制的數(shù)字化商品，可以界定為特許權(quán)使用，對提供網(wǎng)上信息、咨詢服務(wù)、遠(yuǎn)程教育等信息化服務(wù)的業(yè)務(wù)，可以界定為提供勞務(wù)征收營業(yè)稅。另外，對于電子商務(wù)中的訂單、買賣雙方的合同等電子銷售憑證，雖然容易被輕易地修改而不留任何痕跡，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計失去基礎(chǔ)，但是稅務(wù)部門可以要求打印電子銷售憑證，作為稅務(wù)申報，審核的依據(jù)，同時稅務(wù)部門應(yīng)加快稅收征管的信息化建設(shè)，及時了解各種電子銷售憑證的特點，加強(qiáng)與信息安全認(rèn)證中心與電子銀行的協(xié)作，完善能夠識別、認(rèn)定、監(jiān)控電子支付、電子訂單、電子合同的電子簽名和時間戳等信息化稅收征管的手段方式，以適應(yīng)電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管的需求。

（三）深入研究電子商務(wù)環(huán)境下的全新商業(yè)模式的特征

在國家還沒有出臺針對C2C電子商務(wù)的稅收征管法規(guī)之前，稅務(wù)部門可以先與C2C電子商務(wù)中介平臺、第3方支付平臺協(xié)作，對C2C電子商務(wù)交易額、交易特征進(jìn)行聯(lián)合監(jiān)控，并借鑒《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》，針對C2C電子商務(wù)交易范圍廣、交易額度大的特點，實行等級定額稅收征管制度，如規(guī)定交易額達(dá)到工商注冊額度的賣家有義務(wù)進(jìn)行個體工商注冊，交易額達(dá)到稅收征管額度的賣家需繳納一定的定額稅款并委托C2C電子商務(wù)第3方支付平臺代為監(jiān)管、扣繳，降低C2C電子商務(wù)交易稅收征管的成本。

（四）加強(qiáng)國際稅收的協(xié)調(diào)

積極參與國際組織正在進(jìn)行的擬訂電子商務(wù)國際稅收規(guī)則的工作，避免落后和被動接受不合理的既定國際規(guī)則，促進(jìn)國際社會盡快完善并統(tǒng)一電子商務(wù)的國際稅收協(xié)定。我國政府要重視維護(hù)國家的稅收權(quán)益，現(xiàn)階段不輕易承諾免稅，也不輕易承諾不開征新稅，堅持對向我國進(jìn)行電子商務(wù)在線交易銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，從而取得來源于我國境內(nèi)的所得收入征收稅款，并根據(jù)實際情況逐步完善稅種定義，稅率界定以及免稅政策。