內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價：解讀與應(yīng)用案例

劉義鵑 王晶潔

【摘 要】 隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，規(guī)模的不斷擴張，內(nèi)部之間的交易也愈來愈頻繁，企業(yè)急需一個內(nèi)部交易定價體系來協(xié)助劃分內(nèi)部各責(zé)任中心間的經(jīng)濟責(zé)任。而內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價作為企業(yè)內(nèi)部交易價格的制定和應(yīng)用方法，是評價、激勵企業(yè)內(nèi)部分公司、分廠、分部的重要手段。合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價可以通過對企業(yè)內(nèi)部間相互提供的產(chǎn)品、服務(wù)、資金制定計價標(biāo)準(zhǔn)，來實現(xiàn)企業(yè)資源的高效配置以及企業(yè)整體價值最大化等。文章以單個企業(yè)為例，簡要講述了AC公司內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價體系的設(shè)計內(nèi)容。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價; 轉(zhuǎn)移價格; 績效評價

【中圖分類號】 F275? 【文獻標(biāo)識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2020）21-0152-04

一、引言

在改革開放日益深化和全球經(jīng)濟合作不斷加深的背景下，越來越多的企業(yè)快速蓬勃發(fā)展，收購并購、業(yè)務(wù)擴張成了企業(yè)發(fā)展自身的普遍現(xiàn)象。隨著企業(yè)的規(guī)模成倍擴張，分工更加專業(yè)，業(yè)務(wù)流程愈加復(fù)雜，子公司、分公司間的合作也不斷加強，相互提供產(chǎn)品（或服務(wù)）并確定交易價格即內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價。因而，如Ronen J（1970）所言，企業(yè)集團內(nèi)部的分權(quán)管理和內(nèi)部市場的存在產(chǎn)生了內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價，促使著內(nèi)部交易管理有序運行。轉(zhuǎn)移價格對于一方是收入，對于另一方是成本，合理的轉(zhuǎn)移價格能充分地評價各部門的績效結(jié)果、提高資源配置效率，甚至實現(xiàn)合理避稅，提高企業(yè)總體利潤，所以如何確定合理的轉(zhuǎn)移價格顯得尤為重要。

二、內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價

內(nèi)部交易的存在產(chǎn)生了內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價，而企業(yè)的規(guī)?；l(fā)展、精細化生產(chǎn)與分工使得內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價的運用愈加頻繁，確保了企業(yè)對各部門經(jīng)營情況的掌握，便于企業(yè)整體戰(zhàn)略的規(guī)劃與實施。

（一）內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價概念及應(yīng)用環(huán)境

內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價指企業(yè)集團內(nèi)部相互交易的定價體系，其既可以運用于母子公司、分公司之間，也可以運用于部門與部門之間?？傮w而言，內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價適用于規(guī)模較大，業(yè)務(wù)復(fù)雜，具有多個責(zé)任中心且內(nèi)部存在交易市場的企業(yè)。企業(yè)運用內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價工具需要結(jié)合自身所處市場環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)等綜合考慮。

（二）內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價主要作用

內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價以劃清各責(zé)任中心的經(jīng)濟責(zé)任，評價和考核其績效為主要目的，進而提升員工工作熱情度和積極度，而其帶來的避稅效應(yīng)更有助于企業(yè)實現(xiàn)資源優(yōu)化配置，整體利潤最大化。

1.明確各責(zé)任中心的經(jīng)濟責(zé)任

實體化的企業(yè)往往是多個經(jīng)營實體構(gòu)成的，各自有著不同的經(jīng)營戰(zhàn)略、經(jīng)營目標(biāo)，而轉(zhuǎn)移定價將經(jīng)濟責(zé)任劃分到了各個經(jīng)營實體上，其能夠根據(jù)各方的收入、利潤、占用資金的機會成本等指標(biāo)情況對比其目標(biāo)計劃，為企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心的業(yè)績評估提供公平、有效的支撐，彌補了企業(yè)業(yè)績評價系統(tǒng)的不足，激勵各單位內(nèi)在動力和經(jīng)營積極性，有利于企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)的計劃與實施。

此外，標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價也是企業(yè)內(nèi)部責(zé)任中心公平交易的重要保障。由于經(jīng)濟責(zé)任中心之間交易缺乏外部市場的競爭，若完全任由企業(yè)內(nèi)部采用市場化的方式，便很可能會因為銷售方具有壟斷性而損害購買方的利益，所以必須通過轉(zhuǎn)移定價來確定合理的價格，協(xié)助雙方間利益的公平分配，有助于企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

2.進行稅務(wù)籌劃，合理避稅

內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價的另一個巨大作用便是通過制定轉(zhuǎn)移價格將母公司的利潤轉(zhuǎn)移到享受納稅優(yōu)惠的子公司，從而降低企業(yè)整體的所得稅以取得避稅效應(yīng)，其也是跨國公司實現(xiàn)其全球發(fā)展戰(zhàn)略、謀求利潤最大化的便利工具。跨國公司的母公司一般都設(shè)在稅率較高的發(fā)達國家，而其子公司有許多設(shè)在無稅或低稅地，母公司將產(chǎn)品（或服務(wù)）以低于市場的價格銷售給子公司，使得子公司的成本降低，收入增加。相反，子公司作為銷售方時卻以高于市場的價格出售給母公司，使得母公司的成本增加，收入減少，而又因為子公司所在地的企業(yè)所得稅小于母公司所在地，因而公司整體應(yīng)交企業(yè)所得稅減少，最終使得公司總體利潤增加。詳見圖1。

（三）轉(zhuǎn)移定價程序

內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價體系的設(shè)計一般經(jīng)過以下程序：

第一，確定相關(guān)管理部門。一般情況下，企業(yè)的績效管理委員會負責(zé)制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價的相關(guān)制度和日常審核、批準(zhǔn)工作，對內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格管理體系承擔(dān)最終責(zé)任。財務(wù)、人力資源等部門負責(zé)具體的日常管理工作，如編制、決定、修改、執(zhí)行內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格等。

第二，明確責(zé)任中心。企業(yè)可以設(shè)置多個內(nèi)部成本、利潤等責(zé)任中心。內(nèi)部成本中心不具有銷售決策權(quán)、不產(chǎn)生收入，因而其負責(zé)對費用進行歸集、分配，對成本進行控制、考核，如行政部門、財務(wù)部門和審計部門等。內(nèi)部利潤中心需要對收入與成本費用綜合負責(zé)，其一般具有一定的經(jīng)營決策權(quán)或是銷售權(quán)，能夠產(chǎn)生收入與利潤，如市場營銷部門、項目部門和一些服務(wù)部門等。此外，企業(yè)也可以根據(jù)需要細化或另設(shè)投資預(yù)算、收入、費用等其他責(zé)任中心。

第三，選擇轉(zhuǎn)移定價方法。公司制定轉(zhuǎn)移定價主要有成本型轉(zhuǎn)移定價、市場型轉(zhuǎn)移定價和協(xié)商轉(zhuǎn)移定價三種定價方法。

成本型轉(zhuǎn)移定價是指企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品、服務(wù)交易以穩(wěn)定可靠的成本數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)確定轉(zhuǎn)移價格，具體方法有標(biāo)準(zhǔn)成本定價法、變動成本定價法和成本加成定價法。由于企業(yè)內(nèi)部供求雙方交易的往往是缺少可靠市場報價的半成品，成本型轉(zhuǎn)移定價便成為了一種簡單可操作的定價方法，一般適用于內(nèi)部成本中心，便于控制成本。

市場型轉(zhuǎn)移定價是指企業(yè)內(nèi)部以具有高參考價值的市場報價、外銷價為基礎(chǔ)確定轉(zhuǎn)移價格。此時產(chǎn)品所處市場活躍，競爭充分，轉(zhuǎn)移價格隨著市場價格的波動而波動。企業(yè)內(nèi)部交易市場化帶來的公平競爭氛圍能促進交易雙方不斷調(diào)整各自經(jīng)營方案、完善內(nèi)部市場機制，一般適用于內(nèi)部利潤中心。

協(xié)商轉(zhuǎn)移定價是指企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心通過自主協(xié)商的方式來確定轉(zhuǎn)移價格，協(xié)商價一般處于單位變動成本與市場價格之間。該方法適用于分權(quán)程度較高的企業(yè)，且其較為有效地確保了交易雙方的經(jīng)營自主權(quán)，激勵了雙方的經(jīng)營積極性。然而同時，若各責(zé)任中心之間的競爭談判僵持不下也會增加相應(yīng)成本費用，降低工作效率，從而影響企業(yè)整體利益。

第四，分析評價應(yīng)用情況。財務(wù)部、審計部或是相關(guān)績效管理部門應(yīng)當(dāng)不定期地對內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價的應(yīng)用過程、結(jié)果進行分析評價，針對存在的問題及時修改內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價制度。

（四）內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價的評價

總體上，內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價能夠幫助企業(yè)將籠統(tǒng)的總體目標(biāo)細化至各個責(zé)任中心，再細化至個人，有利于內(nèi)部交易的規(guī)范、合理進行，便于績效評價的施行;此外，其帶來的稅收效應(yīng)能夠幫助企業(yè)集團總體降低稅負;而利潤的轉(zhuǎn)移使得需要幫助的分公司、子公司獲得資金的補充，有利于企業(yè)區(qū)域戰(zhàn)略的實施。

然而，不規(guī)范的、缺乏監(jiān)督的內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價制度反而降低了工作效率，滋生了個人為謀取自身業(yè)績而不顧整體利益的現(xiàn)象。

三、案例應(yīng)用：AC公司內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價設(shè)計

AC公司是一家具有建設(shè)部一級開發(fā)資質(zhì)的房地產(chǎn)企業(yè)。自公司1998年成立以來便注重于不斷提升自身開發(fā)管理、創(chuàng)新設(shè)計能力，在保證高水準(zhǔn)和高品質(zhì)的同時，也注重提升開發(fā)的效率，加強對成本費用的控制。至今，AC公司已然形成產(chǎn)品、配套和服務(wù)于一體的綜合品牌;建立了五大系列十大產(chǎn)品體系以滿足客戶的多樣性需求;樹立了良好的公司、團隊信譽，以保持同規(guī)模企業(yè)中最優(yōu)惠的利率水平。其專業(yè)開發(fā)、設(shè)計、合作能力愈來愈強，獲得市場、同行業(yè)與客戶的高度認可。對于2018年政府強調(diào)“房子用來住而非用來炒”的政策基調(diào)，AC公司依舊堅持高端品質(zhì)，加強管理標(biāo)準(zhǔn)化的建立，提升產(chǎn)品創(chuàng)新的能力以及增強開發(fā)、設(shè)計、建設(shè)、營銷等一系列過程中的成本控制，使得AC公司在2019年的銷售攀上新的高峰，其品牌品質(zhì)與服務(wù)達到了新高度、新水平，成功躋身中國房地產(chǎn)前25強，成為長三角的領(lǐng)軍企業(yè)。

（一）AC公司內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價設(shè)計流程

AC公司內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價的設(shè)計遵循以下步驟：

第一，確定相關(guān)管理機構(gòu)。經(jīng)過多年發(fā)展，AC公司已經(jīng)建立了完善的組織結(jié)構(gòu)。其最高權(quán)力機構(gòu)為股東大會，下屬機構(gòu)為監(jiān)事會與董事會，而董事會直接領(lǐng)導(dǎo)總裁、戰(zhàn)略管理委員會與薪酬考核委員會。其中，薪酬委員會負責(zé)制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價相關(guān)制度規(guī)則并提交董事會批準(zhǔn)，總裁下屬部門如財務(wù)、審計、人力、行政等部門協(xié)助完善細則，財務(wù)部負責(zé)日常管理工作，各個部門配合完成轉(zhuǎn)移價格的具體實施。詳見圖2。

第二，劃分不同的責(zé)任中心。AC公司將各個部門劃分為了投資預(yù)算、利潤和成本責(zé)任中心，各部門根據(jù)自身責(zé)任編制、修改本部門工作范圍的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，經(jīng)本部門主管審批后報財務(wù)部匯總，各部門主管人員將對本部門所編制的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格承擔(dān)責(zé)任。詳見表1。

第三，確定轉(zhuǎn)移定價方法。從組織結(jié)構(gòu)上看，AC公司屬于集權(quán)化較高、外部競爭激烈的公司并且其內(nèi)部產(chǎn)品缺乏市場價格，因而A公司主要采用成本型轉(zhuǎn)移定價方法。

第四，確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。本文將以內(nèi)部成本與內(nèi)部利潤中心為例來講述內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格具體確定方法。

內(nèi)部成本中心間的定價較為煩瑣，對于有明細的成本費用可以按照變動成本法或完全成本法歸類到各個責(zé)任中心上，一些難以劃分的成本費用可以考慮按各責(zé)任中心人數(shù)來歸集。如工程管理部門作為內(nèi)部成本中心，其主要負責(zé)維護房地產(chǎn)項目的開發(fā)建設(shè)。具體負責(zé)研究開發(fā)中心和各項目部的前期運作;工程項目的招標(biāo)投資、工程施工中的質(zhì)量與進度審查工作以及各種材料驗收工作;與質(zhì)檢、安檢等政府部門的洽談協(xié)調(diào)工作等。由表2可知，2019年工程管理部門圍繞營銷部和各項目部等發(fā)生的相關(guān)的各類費用約為62萬元，可以根據(jù)比例劃分至各部門。應(yīng)分配至項目部A 32.45萬元、項目部B 11.34萬元、項目部C 7.11萬元、研究開發(fā)中心4.35萬元、營銷部6.75萬元。

內(nèi)部利潤中心需綜合考慮收入與支出情況，若存在可靠市價便采用市場型轉(zhuǎn)移定價的方法，若缺少市價便采用成本加成定價法。如研究中心作為內(nèi)部利潤中心，其主要責(zé)任是為各項目部設(shè)計方案，具體包括對市場進行分析，為產(chǎn)品規(guī)劃定位以及整體地塊、各種裝修設(shè)計等，也負責(zé)前期準(zhǔn)備工作與工程建造中的監(jiān)督檢查。項目研究中心對各項目部提供的項目設(shè)計是存在可參考的市場價格的，比如可以參考項目設(shè)計公司對相似規(guī)模房地產(chǎn)設(shè)計的價格。2019年項目研究中心為項目部門A提供了概念設(shè)計、初步設(shè)計和施工圖設(shè)計，按照市場參考價為273萬元，則為項目研究開發(fā)中心與項目部門A之間的轉(zhuǎn)移價格，前者來說是收入，而對于后者來說是支出。同時其為各項目部的后續(xù)各種支出應(yīng)當(dāng)按明細情況劃分至相應(yīng)項目部門。

第五，監(jiān)督各部門對內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價的執(zhí)行。公司審計部門不定期對各部門執(zhí)行情況，增強轉(zhuǎn)移定價的規(guī)范化管理，防止胡亂定價謀私利的情況發(fā)生，提高內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價的公平性。

（二）AC公司績效評價流程

內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格對各責(zé)任中心的目標(biāo)實現(xiàn)情況有著直接影響，自然對個人的績效評價也有著巨大的影響。公司應(yīng)在各責(zé)任中心間收入與支出分配結(jié)束的基礎(chǔ)上對各部門進行績效考核，再比對部門與崗位目標(biāo)對個人進行考核。這樣，績效評價結(jié)果才能更好地反映各個責(zé)任中心的經(jīng)營成績，薪酬分配才能更加合理，從而更有力地激發(fā)員工的工作熱情。

四、結(jié)語

對于大規(guī)模或是產(chǎn)品多樣化的企業(yè)來說，如何合理、高效地劃分且計量各個部門的經(jīng)濟責(zé)任和業(yè)績情況十分重要，其能夠讓企業(yè)在追求戰(zhàn)略目標(biāo)的同時，既強調(diào)了效率又保證了質(zhì)量。此外，精細化的管理也使得企業(yè)內(nèi)部控制制度更加完善。因而合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價制度能夠?qū)ζ髽I(yè)未來發(fā)展產(chǎn)生巨大影響。本文解讀了管理會計應(yīng)用指引中的內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價方法，講述了AC公司的內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價的設(shè)計以及應(yīng)用，不同的公司應(yīng)結(jié)合自身實際情況來設(shè)計適合本公司的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格制度。

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