區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)審計(jì)行業(yè)的影響

摘要：隨著區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展，審計(jì)將擺脫對(duì)專業(yè)人員的依賴，半自動(dòng)化甚至全自動(dòng)化已成為審計(jì)4.0階段的核心特征。這也呼應(yīng)了區(qū)塊鏈技術(shù)將在某種程度上取代大部分現(xiàn)有審計(jì)功能的結(jié)論。從產(chǎn)業(yè)生命周期發(fā)展理論出發(fā)，標(biāo)志著整個(gè)產(chǎn)業(yè)已經(jīng)進(jìn)入成熟期的后半期。隨著新生產(chǎn)技術(shù)的出現(xiàn)，原有產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)函數(shù)形式將發(fā)生重大變化，包括生產(chǎn)要素的投入和產(chǎn)出產(chǎn)品也將有重大區(qū)別。隨著區(qū)塊鏈技術(shù)成為賬簿的基礎(chǔ)，審計(jì)行業(yè)的生產(chǎn)過程和對(duì)象也將發(fā)生重要變化。審計(jì)重點(diǎn)由數(shù)字轉(zhuǎn)變?yōu)橛涗浐彤a(chǎn)生數(shù)字的技術(shù)系統(tǒng)。

關(guān)鍵詞：區(qū)塊鏈;傳統(tǒng)審計(jì);數(shù)據(jù)

審計(jì)行業(yè)與賬簿技術(shù)的演變密切相關(guān)。區(qū)塊鏈技術(shù)實(shí)質(zhì)上提供了一種分布式的信息記錄方式，改變了以原有的簡單賬本和復(fù)式賬本代表的集中式信息交互模式，推動(dòng)審計(jì)行業(yè)向半自動(dòng)化甚至自動(dòng)化的審計(jì)階段發(fā)展。以區(qū)塊鏈為代表的數(shù)字技術(shù)從根本上影響了當(dāng)前審計(jì)行業(yè)的商業(yè)模式。

一、傳統(tǒng)審計(jì)存在的問題

在傳統(tǒng)的審計(jì)模式下，審計(jì)行為存在著一些固有的缺陷。首先，傳統(tǒng)的審計(jì)手段過于簡單，因?yàn)閷徲?jì)師的內(nèi)部結(jié)構(gòu)相對(duì)簡單，有時(shí)無法應(yīng)對(duì)大公司龐大的財(cái)務(wù)體系。此外，如果審計(jì)人員不精通業(yè)務(wù)，不僅會(huì)導(dǎo)致效率低下，還會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

其次，傳統(tǒng)審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較高，因?yàn)閷徲?jì)程序需要大量的數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師的人力和時(shí)間有限，有時(shí)還會(huì)學(xué)習(xí)公司的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，這大大增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，一些企業(yè)的子公司與母公司之間存在著大量的內(nèi)部交易，這使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法充分審計(jì)，也增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

另外，傳統(tǒng)審計(jì)的審計(jì)成本普遍較高，因?yàn)槟壳皞鹘y(tǒng)審計(jì)仍以現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為主。除主要差旅費(fèi)支出外，由于人力不足，有可能聘請(qǐng)外部審計(jì)專家，且由于企業(yè)數(shù)量眾多，必須有大量的人力，因此外部聘請(qǐng)實(shí)習(xí)生導(dǎo)致審計(jì)成本較高。傳統(tǒng)審計(jì)的審計(jì)效率相對(duì)較低，因此在傳統(tǒng)審計(jì)過程中需要與企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員進(jìn)行交接和溝通。如果數(shù)據(jù)不及時(shí)移交，將直接影響審計(jì)活動(dòng)的開展。同時(shí)，由于每個(gè)企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)不同，所需的資料和分析決策也不同。

再者，傳統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)有時(shí)缺乏獨(dú)立性。即使企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)獨(dú)立的部門，也必須由一些高級(jí)管理人員負(fù)責(zé)。它不能完全客觀地進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，最終結(jié)果也不完全真實(shí)有效。

此外，傳統(tǒng)審計(jì)的審計(jì)師的專業(yè)能力也需要驗(yàn)證。傳統(tǒng)審計(jì)的審計(jì)人員一般以小組為單位，但小組內(nèi)部的水平參差不齊，執(zhí)行后續(xù)結(jié)賬工作的人員不一定具備審計(jì)的專業(yè)能力。即使有注冊(cè)會(huì)計(jì)師，也不能完全保證沒有披露。這些固有缺陷影響著各地審計(jì)活動(dòng)的發(fā)展。

二、區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)審計(jì)工作帶來的影響

首先，區(qū)塊鏈技術(shù)具有信息資源和數(shù)據(jù)共享的功能，將被審核方的信息和數(shù)據(jù)寫入系統(tǒng)，建立與被審核方的聯(lián)系渠道，建立信息共享中心。這樣，審計(jì)人員可以更方便、更高效地獲取被審計(jì)單位的信息，通過對(duì)信息的提取、處理和分析，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位是否存在值得關(guān)注的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制缺陷。

其次，區(qū)塊鏈技術(shù)還具有“時(shí)間戳”的特點(diǎn)，可以記錄數(shù)據(jù)交易的時(shí)間。因此，區(qū)塊鏈上的交易信息是按時(shí)間順序排列的，這有助于審計(jì)師按照時(shí)間順序跟蹤異常財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，也可以查看交易時(shí)間，從而確保我們審計(jì)結(jié)果的連續(xù)性，提高審計(jì)的準(zhǔn)確性和效率。

最后，區(qū)塊鏈技術(shù)具有防篡改功能，使審核員能夠獲得更真實(shí)、更有效的原始數(shù)據(jù)，從而對(duì)被審核方及其環(huán)境有更準(zhǔn)確、更全面的了解。一組財(cái)務(wù)信息在披露前需要每個(gè)區(qū)塊進(jìn)行相應(yīng)權(quán)限的認(rèn)證，不可偽造;一旦信息被驗(yàn)證并添加到區(qū)塊鏈中，它將被永久存儲(chǔ)。因此，區(qū)塊鏈技術(shù)下披露的財(cái)務(wù)信息不可篡改，數(shù)據(jù)穩(wěn)定性和可靠性都很高。同時(shí)，在區(qū)塊鏈技術(shù)的指導(dǎo)下，提高了審計(jì)人員的工作效率，使審計(jì)人員從單一的突擊監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)檎５母櫛O(jiān)督。

三、區(qū)塊鏈技術(shù)與傳統(tǒng)審計(jì)的區(qū)別

與傳統(tǒng)審計(jì)不同，一方面，區(qū)塊鏈技術(shù)以其開放、分散、信息防篡改的功能，使財(cái)務(wù)信息高度共享、透明、準(zhǔn)確。當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，區(qū)塊鏈技術(shù)可以使審計(jì)人員獲得高度可靠的交易信息，繪制資金流量表，跟蹤資金流量，從而了解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。另一方面，在區(qū)塊鏈技術(shù)下，輸入和更新的數(shù)據(jù)需要經(jīng)過所有成員的認(rèn)證，并且數(shù)據(jù)對(duì)所有人開放，可以顯示信息系統(tǒng)的內(nèi)部關(guān)聯(lián)關(guān)系。只要通過開放的查詢界面就可以查詢相關(guān)信息，從而保證數(shù)據(jù)的真實(shí)性，幫助審計(jì)人員及時(shí)挖掘和分析信息。

四、結(jié)語

因此，未來審計(jì)的實(shí)質(zhì)是以應(yīng)用系統(tǒng)審計(jì)、內(nèi)控系統(tǒng)審計(jì)和智能合約業(yè)務(wù)服務(wù)為主要業(yè)務(wù)的審計(jì)，這對(duì)審計(jì)提出了新的要求：在編寫數(shù)據(jù)之前需要調(diào)查的對(duì)象范圍更廣，審計(jì)范圍大大擴(kuò)大;寫作前的數(shù)據(jù)涉及大量的外圍對(duì)象和方方面面，對(duì)審計(jì)知識(shí)的“面子”和“質(zhì)量”的要求有了很大提高;諸如“區(qū)塊鏈系統(tǒng)的技術(shù)和科學(xué)性質(zhì)”、“中央控制和內(nèi)部共謀”等問題不僅需要被審計(jì)方的透徹理解，還需要掌握區(qū)塊鏈、計(jì)算機(jī)和其他多學(xué)科知識(shí)。審計(jì)人員需要努力轉(zhuǎn)變?yōu)槎鄬W(xué)科人才;智能合約服務(wù)要求審計(jì)員了解審計(jì)業(yè)務(wù)和編程業(yè)務(wù)，向?qū)徲?jì)及程序員復(fù)合型人才轉(zhuǎn)型。

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作者簡介：張曼玲（1991—），女，遼寧沈陽人，會(huì)計(jì)。