國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建研究

李文珍

摘要 我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，其穩(wěn)定發(fā)展和國(guó)有企業(yè)之間有極為緊密的聯(lián)系。國(guó)有企業(yè)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行具有極為重要的作用。但是新經(jīng)濟(jì)改革發(fā)展以來，我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部普遍出現(xiàn)資產(chǎn)流失、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加的問題，造成嚴(yán)重的國(guó)有資產(chǎn)損失，對(duì)整體國(guó)有經(jīng)濟(jì)造成負(fù)面影響。就當(dāng)前實(shí)際情況來看，我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系缺乏完善性，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)財(cái)務(wù)造假，最終對(duì)我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)造成嚴(yán)重?fù)p失?；诖耍疚氖紫雀攀鰢?guó)有企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制體系的背景及重要意義，其次對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，最后根據(jù)其中存在的問題提出相應(yīng)的完善措施。

關(guān)鍵詞 國(guó)有企業(yè);內(nèi)部控制體系;問題;措施

一、引言

國(guó)有企業(yè)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的支柱，大力促進(jìn)其發(fā)展對(duì)我國(guó)發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、完善社會(huì)主義制度具有極為重要的意義。隨著時(shí)代的不斷發(fā)展進(jìn)步，我國(guó)國(guó)有企業(yè)也在不斷進(jìn)步，政企職能分離，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、運(yùn)營(yíng)模式、管理模式也不斷轉(zhuǎn)換。當(dāng)前整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)極易變化，競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境也更激烈，企業(yè)為了進(jìn)一步適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)發(fā)展，需要提升自身管理能力和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，構(gòu)建有效的內(nèi)部控制體系則是必要的手段。

二、國(guó)有企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制體系的背景及重要意義

（一）國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制背景

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制能夠促使企業(yè)進(jìn)一步了解內(nèi)部資產(chǎn)情況、有效控制資產(chǎn)的使用，明確企業(yè)各部門的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況，組織、優(yōu)化投資活動(dòng)，并且有效提升經(jīng)濟(jì)效益。

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制資金安全機(jī)制，主要是通過對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中資金的收取、支付以及物資購置等流程的控制，保障企業(yè)資金的安全，避免出現(xiàn)資源隨意流失的情況，進(jìn)一步保障企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的合法性、安全性、有效性以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的真實(shí)性、完善性，從而有效提升企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)效率。有效的內(nèi)部控制制度不僅能夠有效制約企業(yè)各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的部門及工作人員，而且可以促使各部門及工作人員明確自身職責(zé)，明確規(guī)定不相容職位相分離[1]。

（二）國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要意義

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系可以系統(tǒng)、全面地分析企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，識(shí)別各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的內(nèi)控管理漏洞，采取措施加以完善，從而保障國(guó)有企業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展。此外，內(nèi)部控制系統(tǒng)通過不斷發(fā)展、完善，有效促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)管理工作開展，從而保障企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有序開展。

三、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的現(xiàn)狀分析

（一）企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制體系建設(shè)的重視程度不足

企業(yè)普遍受原有體系和歷史問題的影響，因此當(dāng)前多數(shù)企業(yè)內(nèi)部的管理意識(shí)比較薄弱，沒有充分地意識(shí)到構(gòu)建內(nèi)部控制體系的重要性，對(duì)內(nèi)部控制的理解存在偏差，工作開展力度不足。同時(shí)，完善的內(nèi)部控制體系不僅會(huì)嚴(yán)格制約企業(yè)工作人員，而且會(huì)約束企業(yè)管理層，從而給企業(yè)管理層的權(quán)限帶來一定的限制，這使得企業(yè)管理層不重視內(nèi)部控制體系建設(shè)工作。

（二）信息溝通順暢性不足

當(dāng)前企業(yè)普遍存在嚴(yán)重的信息阻塞情況。國(guó)有企業(yè)大多是企業(yè)集團(tuán)模式，在實(shí)際運(yùn)營(yíng)管理過程中，由于企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)過于復(fù)雜、龐大，從企業(yè)整體層面而言，相關(guān)信息的傳遞需要逐層遞進(jìn)，導(dǎo)致信息在傳遞完成后已經(jīng)不是初始的狀態(tài)，從而會(huì)對(duì)企業(yè)重大決策及運(yùn)營(yíng)造成一定的負(fù)面影響。

順暢有效的信息傳遞系統(tǒng)會(huì)保障企業(yè)內(nèi)部全體工作人員都能充分認(rèn)識(shí)到自身具體職責(zé)以及整體控制體系的定位。在發(fā)生意外情況時(shí)，在原有信息溝通失效的情況下，能夠及時(shí)啟動(dòng)另一個(gè)信息系統(tǒng)，保障信息傳遞工作有序開展。

（三）監(jiān)管力度不足

想要保障國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制有效實(shí)施，且內(nèi)部控制能夠適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境的變動(dòng)，則必須針對(duì)內(nèi)部控制開展監(jiān)管工作。當(dāng)前我國(guó)多數(shù)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管力度不足，監(jiān)管工作普遍由內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)。我國(guó)國(guó)有企業(yè)設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)部門在組織結(jié)構(gòu)、人員素養(yǎng)、工作規(guī)劃、業(yè)務(wù)能力等方面都存在一定的問題，繼而對(duì)監(jiān)管的效用發(fā)揮產(chǎn)生阻力。大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都是由企業(yè)管理層直接管理，其大多工作都由管理層決定，基層工作人員甚至內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作人員的權(quán)限較少。加上多數(shù)內(nèi)部審計(jì)工作人員缺乏專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)、專業(yè)技能和一定的獨(dú)立意識(shí)，甚至出現(xiàn)一人兼任多項(xiàng)職位的情況，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作形式化，無法有效監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制工作的開展[2]。例如，多數(shù)國(guó)有企業(yè)基建項(xiàng)目存在暗箱操作的情況，部分人員在私下決定施工單位，私自決定中標(biāo)企業(yè)，之后進(jìn)行違規(guī)轉(zhuǎn)包，從中獲取利益，這種情況不僅會(huì)對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量造成嚴(yán)重影響，而且也是導(dǎo)致內(nèi)部控制監(jiān)管力度不足的重要原因。

四、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系完善措施

（一）完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

國(guó)有企業(yè)需要不斷完善治理結(jié)構(gòu)，使其滿足現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展的具體要求，保障決策、執(zhí)行、監(jiān)管形成三權(quán)分立狀態(tài)，改變以往“一人獨(dú)大”的權(quán)力結(jié)構(gòu)。內(nèi)部控制體系建設(shè)工作是系統(tǒng)性的工程，因此需要企業(yè)內(nèi)部董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層以及企業(yè)各部門共同參與，并承擔(dān)相應(yīng)職責(zé)。

（二）構(gòu)建完善的信息傳遞機(jī)制

信息的最終目的是得到有效使用，內(nèi)部控制的相關(guān)信息必須服務(wù)于內(nèi)部控制的有效性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。一方面，需要不斷完善信息向下傳遞機(jī)制，促使企業(yè)各部門及工作人員都深入了解開展各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的相關(guān)信息，明確自身職責(zé)以及對(duì)內(nèi)部控制體系建設(shè)工作的實(shí)際作用;另一方面，需要不斷完善信息向上傳遞機(jī)制，促使工作人員充分掌握經(jīng)營(yíng)過程中的相關(guān)信息，并及時(shí)向上級(jí)報(bào)告、傳遞。國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)將信息在管理層、各單位以及業(yè)務(wù)活動(dòng)之間進(jìn)行傳遞，此外，需要構(gòu)建信息橫向傳遞機(jī)制，尤其是需要保障相關(guān)信息能夠及時(shí)在企業(yè)管理層和董事會(huì)以及委員會(huì)之間有效傳遞[3]。

（三）構(gòu)建內(nèi)部牽制制度

想要保障國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)工作落實(shí)到位且得到有效實(shí)行，其控制制度必須結(jié)合企業(yè)實(shí)際的發(fā)展情況，以內(nèi)部牽制作為核心，通過制衡、協(xié)作、監(jiān)管3個(gè)方面形成相互牽制的狀態(tài)。其具體內(nèi)容如下：

1.制衡機(jī)制。這主要是針對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部相關(guān)平等權(quán)利主體之間的相互制衡、牽制的機(jī)制，也是一種分離式的牽制機(jī)制，主要體現(xiàn)的是企業(yè)內(nèi)部門或者工作人員無法單獨(dú)完成業(yè)務(wù)活動(dòng)的過程。從企業(yè)治理層面而言，制衡機(jī)制具體是指決策權(quán)、監(jiān)管權(quán)和執(zhí)行權(quán)三者之間形成三權(quán)分立的狀態(tài)。隨著我國(guó)國(guó)有企業(yè)的迅猛發(fā)展，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部不斷出現(xiàn)管理層腐敗的案例，屢禁不止，腐敗人數(shù)不斷增長(zhǎng)，涉及金額不斷增加。當(dāng)前，我國(guó)國(guó)有企業(yè)出現(xiàn)嚴(yán)重的腐敗問題，反腐形勢(shì)更為嚴(yán)峻，加強(qiáng)廉政建設(shè)工作，能夠保障國(guó)有企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，是國(guó)有企業(yè)當(dāng)前重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容?；诖?，需要從制度著手，以制衡國(guó)有企業(yè)權(quán)力為主構(gòu)建相應(yīng)機(jī)制，在企業(yè)內(nèi)部形成三權(quán)分立，確保三項(xiàng)權(quán)力之間相互牽制、相互制衡，構(gòu)成職責(zé)明確的機(jī)制。

2.協(xié)作機(jī)制。為進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，國(guó)有企業(yè)各部門及具體崗位都需要和其他部門及工作產(chǎn)生聯(lián)系，形成相互協(xié)作、溝通的工作狀態(tài)。企業(yè)內(nèi)部協(xié)作順暢，有利于企業(yè)資源實(shí)現(xiàn)優(yōu)化整合，提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率。該機(jī)制強(qiáng)調(diào)的是同一事項(xiàng)由多個(gè)部門及工作人員共同參與完成，通過相互監(jiān)管達(dá)到牽制效用。

3.監(jiān)管機(jī)制。監(jiān)管機(jī)制具體是指企業(yè)上級(jí)對(duì)下級(jí)的工作行為進(jìn)行牽制。主要由國(guó)有企業(yè)管理層向基層工作人員制定相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定，并及時(shí)督促工作人員按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定開展工作，通過工作人員具體的實(shí)行情況進(jìn)行獎(jiǎng)懲，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)上級(jí)對(duì)下級(jí)的牽制。

五、結(jié)語

在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的時(shí)代，國(guó)有企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有極為重要的作用，為了保障我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，需要進(jìn)一步完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系。在構(gòu)建內(nèi)部控制體系的過程中，需要結(jié)合企業(yè)實(shí)際的發(fā)展現(xiàn)狀，深入分析其中存在的缺陷問題。只有通過有效分析、解決企業(yè)的問題，并針對(duì)性地提出解決措施，充分落實(shí)改革工作，才能提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，從而有效提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（作者單位為云天化集團(tuán)有限責(zé)任公司）

參考文獻(xiàn)

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