基于審計(jì)業(yè)務(wù)流程的高校內(nèi)部審計(jì)協(xié)同實(shí)踐框架構(gòu)建研究

趙檸

摘要：審計(jì)署令第11號(hào)提出內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與其他內(nèi)部監(jiān)督力量的協(xié)作配合，建立協(xié)同工作機(jī)制。本文以高校內(nèi)部審計(jì)為例，基于審計(jì)業(yè)務(wù)流程從建立信息共享平臺(tái)、法規(guī)制度保障體系、協(xié)同實(shí)踐機(jī)制三方面構(gòu)建高校內(nèi)部審計(jì)協(xié)同實(shí)踐框架，旨在用于內(nèi)部審計(jì)協(xié)同實(shí)踐，提高內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督效率。

關(guān)鍵詞：高校內(nèi)部審計(jì);業(yè)務(wù)流程;審計(jì)協(xié)同

引言

在高校資金來源多元化、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)市場(chǎng)化、業(yè)務(wù)活動(dòng)多樣化的發(fā)展背景下，對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督效率、效果提出了更高的要求。高校內(nèi)部審計(jì)面臨著審計(jì)業(yè)務(wù)繁重與審計(jì)力量不足、審計(jì)內(nèi)容多樣化與審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)單一化等矛盾。高校內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性的不足，無法有力推動(dòng)審計(jì)成果的充分運(yùn)用，導(dǎo)致審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題屢審屢現(xiàn)，審計(jì)效能受阻?；谏鲜鰡栴}，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)亟待構(gòu)建一套高效的協(xié)同實(shí)踐框架，借助其他力量的專業(yè)支撐、技術(shù)支持、權(quán)威推進(jìn)，實(shí)現(xiàn)信息互通、資源整合、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，提高內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督成效。

一、高校內(nèi)部審計(jì)協(xié)同實(shí)踐框架構(gòu)建的基礎(chǔ)

目前，審計(jì)協(xié)同方面的理論研究和實(shí)踐探索形成了一定的研究成果和案例經(jīng)驗(yàn)，為內(nèi)部審計(jì)協(xié)同實(shí)踐框架的構(gòu)建提供了堅(jiān)實(shí)的理論支撐和實(shí)踐基礎(chǔ)。

（一）高校內(nèi)部審計(jì)協(xié)同實(shí)踐框架構(gòu)建的理論支撐

毛綺等（2003）認(rèn)為審計(jì)協(xié)作不力直接影響審計(jì)的質(zhì)量和效率，必須建立有效的審計(jì)協(xié)同實(shí)踐框架，并從建立審計(jì)協(xié)作機(jī)制、健全審計(jì)信息平臺(tái)、完善制度保障三方面詳細(xì)論述如何推動(dòng)審計(jì)協(xié)同實(shí)踐框架的構(gòu)建。王會(huì)金（2013）從治理視角開展國家審計(jì)協(xié)同框架研究，引入?yún)f(xié)同理論，并從戰(zhàn)略、管理、操作三個(gè)層面構(gòu)建框架內(nèi)容。王會(huì)金等（2017）以協(xié)同理論框架為基礎(chǔ)，實(shí)證檢驗(yàn)政府審計(jì)協(xié)同治理績效，發(fā)現(xiàn)政府審計(jì)協(xié)同治理可以顯著提升腐敗治理效力，為推動(dòng)審計(jì)協(xié)同實(shí)踐模式提供了可借鑒的、積極的理論參考。米文紅（2015）提出健全有效的內(nèi)部審計(jì)協(xié)同機(jī)制是高校內(nèi)部審計(jì)增值的實(shí)現(xiàn)路徑，高校需要建立健全審計(jì)協(xié)同治理長效機(jī)制。

（二）高校內(nèi)部審計(jì)協(xié)同實(shí)踐框架構(gòu)建的實(shí)踐基礎(chǔ)

2007年深圳坪山新區(qū)建立后，開展管理體制改革，探索紀(jì)檢、監(jiān)察、審計(jì)、社會(huì)監(jiān)督等方面的協(xié)同合作。通過監(jiān)督主體、監(jiān)督內(nèi)容、監(jiān)督對(duì)象和監(jiān)督手段的有機(jī)結(jié)合，有效整合協(xié)同主體優(yōu)勢(shì)，形成了相互促進(jìn)、相互制約的協(xié)作機(jī)制，為審計(jì)協(xié)同實(shí)踐提供了新經(jīng)驗(yàn)。2014年《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》和2015年《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問題的框架意見》分別在完善審計(jì)工作機(jī)制和審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制方面提出建立健全審計(jì)與其他有關(guān)主管單位的工作協(xié)調(diào)機(jī)制的要求。2015年《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見》在加強(qiáng)審計(jì)資源統(tǒng)籌整合方面，提出建立審計(jì)成果和信息共享機(jī)制，加強(qiáng)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)、不同審計(jì)項(xiàng)目之間的溝通交流，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果和信息及時(shí)共享。上述文件逐步推動(dòng)了政府審計(jì)的協(xié)同實(shí)踐，各省市紛紛出臺(tái)相應(yīng)實(shí)施細(xì)則，并實(shí)踐探索協(xié)同機(jī)制。2018年《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署令第11號(hào)）在對(duì)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用方面，提出借助內(nèi)部相關(guān)監(jiān)督力量建立協(xié)同配合工作機(jī)制;在加快推進(jìn)審計(jì)信息化方面，推進(jìn)有關(guān)單位與審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)信息共享，為內(nèi)部審計(jì)協(xié)同工作提供了針對(duì)性的制度指導(dǎo)。上述政策文件及實(shí)踐探索對(duì)構(gòu)建高校內(nèi)部審計(jì)協(xié)同實(shí)踐框架提供了強(qiáng)有力的政策指導(dǎo)和思路指引。

通過上述理論及實(shí)踐探索的研究發(fā)現(xiàn)，審計(jì)協(xié)同模式的治理效力得到業(yè)界高度認(rèn)可，審計(jì)協(xié)同治理的研究視角也較為豐富，協(xié)同內(nèi)容層次逐步細(xì)化。但目前豐碩的研究成果主要集中在政府審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)協(xié)同模式的理論研究則較為碎片化，對(duì)于實(shí)踐的指導(dǎo)也缺乏系統(tǒng)性和可操作性。

二、高校內(nèi)部審計(jì)協(xié)同實(shí)踐框架構(gòu)建

本文以高校內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，構(gòu)建高校內(nèi)部審計(jì)協(xié)同實(shí)踐框架。內(nèi)部審計(jì)協(xié)同實(shí)踐框架包括法規(guī)制度協(xié)同保障體系、信息共享協(xié)同平臺(tái)以及通過協(xié)同機(jī)會(huì)識(shí)別確定協(xié)同主體和協(xié)同模式的內(nèi)部審計(jì)協(xié)同實(shí)踐機(jī)制三方面，理論關(guān)系如圖1所示。

（一）基于內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)流程的協(xié)同實(shí)踐機(jī)制構(gòu)建

1.高校內(nèi)部審計(jì)協(xié)同主體

審計(jì)協(xié)同主體的選擇堅(jiān)持以監(jiān)督對(duì)象有重疊、審計(jì)信息有互通、協(xié)同內(nèi)容有交叉、工作方法有互補(bǔ)、價(jià)值目標(biāo)相一致為原則和導(dǎo)向，使得協(xié)同主體間可以借力互助，形成優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)的內(nèi)部審計(jì)協(xié)同主體。

根據(jù)協(xié)同主體來源，高校內(nèi)部審計(jì)協(xié)同主體可以分為內(nèi)部協(xié)同主體和外部協(xié)同主體。內(nèi)部協(xié)同主體主要集中在紀(jì)檢監(jiān)察、組織、人事、財(cái)務(wù)等內(nèi)部職能科室。外部協(xié)同主體主要為提供不同審計(jì)業(yè)務(wù)服務(wù)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)。

協(xié)同主體不僅限于部門單位的組織形式，還可以為個(gè)人或群體的非組織形式，如聘任高校內(nèi)部各職能部門或?qū)W院的教職工為兼職審計(jì)員、邀請(qǐng)外部專家等的個(gè)人協(xié)同主體，或提供審計(jì)線索和社會(huì)監(jiān)督的群眾協(xié)同主體。

2.高校內(nèi)部審計(jì)協(xié)同模式

目前高校內(nèi)部已經(jīng)在不同審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域開展多種審計(jì)協(xié)同模式，根據(jù)協(xié)同過程中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的主導(dǎo)地位和協(xié)同持續(xù)時(shí)間長度兩個(gè)維度，將高校內(nèi)部審計(jì)協(xié)同模式劃分為4種類型：

（1）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主導(dǎo)的，長期的協(xié)同模式。如高校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度，聯(lián)席會(huì)議辦公室設(shè)在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，以制度固化各聯(lián)席單位成員的職責(zé)和權(quán)限，召開經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議，研究審議審計(jì)工作事項(xiàng)。

（2）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主導(dǎo)的，短期的協(xié)同模式。主要以項(xiàng)目為導(dǎo)向，協(xié)同時(shí)間基于項(xiàng)目周期，由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)牽頭組織實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目。如學(xué)校建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)項(xiàng)目，由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主導(dǎo)，委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)開展工程項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督。

（3）不以內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主導(dǎo)，長期的協(xié)同模式。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要提供技術(shù)支持和專業(yè)輔助，協(xié)同配合內(nèi)部其他監(jiān)督主體開展專項(xiàng)任務(wù)。如高校內(nèi)部的巡察工作，學(xué)校黨委統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、紀(jì)委牽頭組織協(xié)調(diào)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)密切配合的協(xié)同任務(wù)。

（4）不以內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主導(dǎo)，短期的協(xié)同模式。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)參與臨時(shí)性的短期任務(wù)，發(fā)揮審計(jì)專業(yè)優(yōu)勢(shì)，提供審計(jì)咨詢服務(wù)。如高校內(nèi)部由其他職能部門組織實(shí)施的，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)協(xié)同參與的津補(bǔ)貼發(fā)放、合同管理、專項(xiàng)資金使用等專項(xiàng)檢查工作。

3.基于內(nèi)部審計(jì)流程的協(xié)同實(shí)踐機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)工作流程中的不同審計(jì)階段，會(huì)有不同的審計(jì)工作重點(diǎn)，進(jìn)而會(huì)產(chǎn)生不同的協(xié)同需求，每個(gè)審計(jì)階段都需要進(jìn)行積極的協(xié)同機(jī)會(huì)識(shí)別和挖掘。結(jié)合審計(jì)流程不同階段的協(xié)同需求特點(diǎn)，確定審計(jì)協(xié)同主體和協(xié)同模式，構(gòu)建基于內(nèi)部審計(jì)流程的專項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)協(xié)同實(shí)踐機(jī)制。

審計(jì)計(jì)劃階段，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)需要與相關(guān)協(xié)同主體積極溝通獲取學(xué)校的總體規(guī)劃、近期目標(biāo)、專項(xiàng)工作、專項(xiàng)檢查、高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)等審計(jì)信息，以此為基礎(chǔ)制定審計(jì)計(jì)劃。例如與紀(jì)檢監(jiān)察部門協(xié)同溝通了解有關(guān)信訪舉報(bào)和問題線索、與財(cái)務(wù)部門協(xié)同溝通日常報(bào)銷時(shí)發(fā)現(xiàn)的新的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域、與人事部門協(xié)同了解津補(bǔ)貼發(fā)放情況等，共同商討年度審計(jì)計(jì)劃，確定高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和重點(diǎn)審查項(xiàng)目，開展針對(duì)性的專項(xiàng)審計(jì)任務(wù)。也要了解其他職能部門的專項(xiàng)檢查任務(wù)，相互結(jié)合，專項(xiàng)配合，避免重復(fù)審計(jì)。

審計(jì)方案制定階段，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)對(duì)象開展審前調(diào)查，需要學(xué)校其他相關(guān)部門單位協(xié)同提供審計(jì)對(duì)象的審計(jì)信息。如科研管理部門協(xié)同提供科研項(xiàng)目結(jié)立項(xiàng)和預(yù)算安排等情況;人事部門協(xié)同提供審計(jì)對(duì)象的人員結(jié)構(gòu)、薪酬體系和津補(bǔ)貼發(fā)放等情況;財(cái)務(wù)部門協(xié)同提供憑證信息和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等;紀(jì)檢監(jiān)察部門協(xié)同提供信訪舉報(bào)和問題線索等。在此基礎(chǔ)上確定審計(jì)重點(diǎn)，制定審計(jì)實(shí)施方案。

審計(jì)實(shí)施階段，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)協(xié)同主體的人力資源、專業(yè)支持和技術(shù)方法，面對(duì)復(fù)雜審計(jì)難點(diǎn)，協(xié)同取證調(diào)查，借助內(nèi)部兼職審計(jì)員及外部專家討論審計(jì)實(shí)施細(xì)節(jié)。如由于內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法的局限性，面對(duì)個(gè)別取證難的問題可以借助紀(jì)檢監(jiān)察部門的權(quán)威和技術(shù)手段獲取審計(jì)證據(jù)。

審計(jì)結(jié)果階段，協(xié)同其他主體開展審計(jì)結(jié)果共用，推動(dòng)審計(jì)整改。審計(jì)署11號(hào)令明確提出內(nèi)部審計(jì)結(jié)果及整改情況應(yīng)當(dāng)作為考核、任免、獎(jiǎng)懲干部和相關(guān)決策的重要依據(jù)。如內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)牽頭，協(xié)同紀(jì)檢監(jiān)察、組織、人事、財(cái)務(wù)等部門組成審計(jì)整改督查工作組，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改情況開展聯(lián)合專項(xiàng)督查工作。組織、人事將整改情況作為評(píng)獎(jiǎng)、評(píng)優(yōu)的考核依據(jù);財(cái)務(wù)部門結(jié)合審計(jì)結(jié)果和整改情況擬定部門預(yù)算和資金安排;紀(jì)檢監(jiān)察將整改情況納入黨風(fēng)廉政建設(shè)考核指標(biāo)，并將其列入巡察工作內(nèi)容，在巡察中跟蹤檢查整改落實(shí)情況。

（二）高校信息共享協(xié)同平臺(tái)構(gòu)建

在基于審計(jì)業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部審計(jì)協(xié)同實(shí)踐機(jī)制運(yùn)行中可以發(fā)現(xiàn)，信息的傳遞和流轉(zhuǎn)是審計(jì)協(xié)同機(jī)制運(yùn)行的基礎(chǔ)。審計(jì)計(jì)劃階段，需要從其他協(xié)同主體獲取學(xué)校綜合信息，確定關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。審計(jì)方案制定階段，需要以審計(jì)對(duì)象為中心，輻射性獲取相關(guān)審計(jì)信息，制定審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)實(shí)施階段，需要收集全面綜合佐證信息，獲取關(guān)鍵審計(jì)證據(jù)。審計(jì)結(jié)果階段，需要將審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題公示和審計(jì)線索移交等。整個(gè)過程需要搭建強(qiáng)有力的信息溝通平臺(tái)，保證信息傳遞的真實(shí)性、完整性和及時(shí)性。信息協(xié)同平臺(tái)可以從以下三個(gè)層面推動(dòng)：

（1）數(shù)據(jù)協(xié)同，數(shù)據(jù)權(quán)限對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開放。各職能部門的數(shù)據(jù)端口需要開通內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的查閱權(quán)限。如財(cái)務(wù)、教務(wù)、科研、人事等數(shù)據(jù)平臺(tái)要開通內(nèi)部審計(jì)部門的取數(shù)權(quán)限，減少數(shù)據(jù)互通過程中的人力成本和時(shí)間成本，同時(shí)保障原始數(shù)據(jù)的真實(shí)、完整和可靠。

（2）溝通協(xié)同，協(xié)同主體建立長期的溝通機(jī)制，互通工作中的內(nèi)部信息，積極推動(dòng)審計(jì)協(xié)同溝通效率。各協(xié)同主體應(yīng)樹立協(xié)同理念，積極溝通，打破信息孤島，突破部門壁壘。

（3）技術(shù)協(xié)同，在大數(shù)據(jù)審計(jì)背景下，提高數(shù)據(jù)技術(shù)水平和各端口數(shù)據(jù)庫整合。借助計(jì)算機(jī)科學(xué)、大數(shù)據(jù)科學(xué)等專業(yè)技術(shù)手段，共同搭建大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)。

從數(shù)據(jù)、溝通、技術(shù)三個(gè)層面搭建協(xié)同信息平臺(tái)，各有側(cè)重：數(shù)據(jù)協(xié)同強(qiáng)調(diào)對(duì)原始數(shù)據(jù)的獲取權(quán)限，是協(xié)同平臺(tái)的前提;溝通協(xié)同強(qiáng)調(diào)對(duì)再加工數(shù)據(jù)的分享，是協(xié)同平臺(tái)的軟基礎(chǔ);技術(shù)協(xié)同強(qiáng)調(diào)數(shù)字化技術(shù)，是協(xié)同平臺(tái)的硬支撐。三個(gè)層面相互支撐、同步開展，以保證內(nèi)部審計(jì)協(xié)同信息溝通高效有序進(jìn)行。

（三）高校法規(guī)制度協(xié)同保障體系構(gòu)建

法規(guī)制度是高校內(nèi)部審計(jì)協(xié)同實(shí)踐機(jī)制運(yùn)行的保障。協(xié)同過程中人力資源整合、審計(jì)信息溝通、審計(jì)結(jié)果共用、技術(shù)方法支撐等均需要全面的配套法規(guī)制度體系。有效的法規(guī)制度可以明確審計(jì)協(xié)同地位，固化審計(jì)協(xié)同模式，增強(qiáng)審計(jì)協(xié)同的權(quán)威性，真正突破職能機(jī)構(gòu)間的部門壁壘，保障跨界合作和內(nèi)部審計(jì)協(xié)同實(shí)踐的有效運(yùn)行。審計(jì)署11號(hào)令的出臺(tái)為內(nèi)部審計(jì)協(xié)同實(shí)踐機(jī)制提供了強(qiáng)有力的政策保障，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)需要結(jié)合11號(hào)令的文件精神制定出臺(tái)相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則，指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)協(xié)同實(shí)踐機(jī)制的有效運(yùn)行。配套的法規(guī)制度需要實(shí)現(xiàn)以下三方面職能：

（1）明確內(nèi)部審計(jì)協(xié)同機(jī)制的地位。增加內(nèi)部審計(jì)協(xié)同的剛性和強(qiáng)制性，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目需要，相關(guān)協(xié)同主體必須積極配合。協(xié)同制度的硬約束與協(xié)同理念的軟文化相結(jié)合共同形成良好的協(xié)同環(huán)境。

（2）制定內(nèi)部審計(jì)協(xié)同的實(shí)施細(xì)則。對(duì)于需要長期固化的審計(jì)協(xié)同模式可以配套出臺(tái)協(xié)同實(shí)施細(xì)則，清晰指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)協(xié)同工作的開展。如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度，明確聯(lián)席會(huì)議及成員單位的職責(zé)、議事原則和流程等，對(duì)協(xié)作的方式、內(nèi)容和流程給予充分的指導(dǎo)和執(zhí)行依據(jù)。

（3）明確違反內(nèi)部審計(jì)協(xié)同的責(zé)任追究。在內(nèi)部審計(jì)協(xié)同中為避免出現(xiàn)協(xié)同觀念不強(qiáng)、協(xié)同效力不夠、不積極響應(yīng)、故意拖沓等情況，應(yīng)明確違反審計(jì)協(xié)同的責(zé)任追究條款，維護(hù)內(nèi)部審計(jì)協(xié)同運(yùn)行機(jī)制的剛性運(yùn)行。

結(jié)語

內(nèi)部審計(jì)協(xié)同實(shí)踐框架的構(gòu)建應(yīng)至少包含三個(gè)維度：順暢的信息共享平臺(tái)、權(quán)威的法規(guī)制度體系和有效的內(nèi)部審計(jì)協(xié)同實(shí)踐機(jī)制。信息共享是基礎(chǔ)，法規(guī)制度是保障，實(shí)踐機(jī)制是核心，以此形成系統(tǒng)性的、可操作性的內(nèi)部審計(jì)協(xié)同實(shí)踐框架，使內(nèi)部審計(jì)協(xié)同在實(shí)踐中得到有效的推進(jìn)，進(jìn)而提升內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督效率。

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