農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制失效案例分析

王雪杰

摘要：近年來(lái)，農(nóng)業(yè)類企業(yè)造假事件時(shí)有發(fā)生。農(nóng)業(yè)類企業(yè)的業(yè)務(wù)審計(jì)較為復(fù)雜、生物性資產(chǎn)盤點(diǎn)不易進(jìn)行、農(nóng)業(yè)企業(yè)存在大量的現(xiàn)金交易等為農(nóng)業(yè)企業(yè)造假提供了便利。本文從內(nèi)控角度出發(fā)，對(duì)獐子島事件進(jìn)行深入分析，探索如何完善農(nóng)業(yè)類上市公司內(nèi)部控制，減少企業(yè)財(cái)務(wù)造假的現(xiàn)狀。

關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)上市公司;內(nèi)部控制;農(nóng)業(yè)上市公司

農(nóng)業(yè)類上市公司和其他上市公司相比，在生產(chǎn)過(guò)程中面臨較多的自然災(zāi)害，再加上大多農(nóng)業(yè)類企業(yè)處于農(nóng)村，生產(chǎn)管理相對(duì)落后，這些因素使得公司內(nèi)部控制缺失較為嚴(yán)重。本文以獐子島為例，深入分析目前農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制缺陷，并提出相應(yīng)的對(duì)策。

一、公司內(nèi)部控制失效的案例分析

獐子島集團(tuán)股份有限公司于2006年9月在深交所上市，是農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國(guó)家重點(diǎn)企業(yè)，主要經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品為蝦夷扇貝、海參、海膽等。

2019年11月11號(hào)晚上，獐子島集團(tuán)發(fā)布公告稱，公司的底播扇貝近期出現(xiàn)大比例死亡，其中部分海域的死亡貝殼比例約占80%以上。12號(hào)，獐子島的股票開盤跌停，創(chuàng)上市以來(lái)新低。早在2014、2017年獐子島就曾兩次宣布扇貝大量逃跑。這些扇貝“逃跑、死亡”事件不僅揭露了獐子島公司內(nèi)部控制的重大缺陷，也暴露出目前我國(guó)農(nóng)業(yè)上市公司的內(nèi)部控制制度建設(shè)的不足。

二、獐子島事件的分析

（一）公司股權(quán)結(jié)構(gòu)過(guò)于集中

獐子島公司是由鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)發(fā)展而來(lái)，董事長(zhǎng)吳厚剛同時(shí)兼任長(zhǎng)海縣獐子島投資發(fā)展中心的法定代表人，企業(yè)的股權(quán)較為集中，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和股東大會(huì)形同虛設(shè)，“內(nèi)部人控制”嚴(yán)重。由于企業(yè)內(nèi)部缺乏對(duì)控股股東的制衡機(jī)制，可能會(huì)增加決策的失誤性。

（二）董事長(zhǎng)、總經(jīng)理二職合一

吳厚剛兼任公司董事長(zhǎng)和總經(jīng)理，這會(huì)造成公司高度集權(quán)，增加公司決策失誤的可能性，使內(nèi)部存在較大的獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)，也有可能削弱監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用。

（三）發(fā)展戰(zhàn)略過(guò)于依賴養(yǎng)殖海產(chǎn)品

從審計(jì)年報(bào)看出，2018年獐子島營(yíng)業(yè)收入的構(gòu)成比例中水產(chǎn)養(yǎng)殖、加工和貿(mào)易業(yè)占比90%以上，企業(yè)過(guò)于依賴養(yǎng)殖業(yè)獲得收益。由于前些年養(yǎng)殖蝦夷扇貝收益較好，養(yǎng)殖者瘋狂無(wú)序擴(kuò)大養(yǎng)殖規(guī)模，過(guò)度養(yǎng)殖，導(dǎo)致扇貝養(yǎng)殖生態(tài)環(huán)境遭受極大破壞，海水養(yǎng)殖的荒漠化問題嚴(yán)重。這將會(huì)對(duì)過(guò)度依賴養(yǎng)殖業(yè)的獐子島造成嚴(yán)重威脅。再加上集團(tuán)進(jìn)苗資金緊張、信譽(yù)每況愈下，公司買不到好的扇貝苗，收成大打折扣。這些都是獐子島不可逃避的問題。因此該公司亟需調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略，不可過(guò)于依賴養(yǎng)殖業(yè)。

（四）融資結(jié)構(gòu)不甚合理

2018 年度年報(bào)披露的獐子島公司資產(chǎn)負(fù)債率達(dá)到了87.58%，且流動(dòng)負(fù)債大于流動(dòng)資產(chǎn)，這表明獐子島公司存在嚴(yán)重的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。而且獐子島的融資活動(dòng)過(guò)度依賴于短期借款。對(duì)比2016年至2018年短期、長(zhǎng)期借款占總資產(chǎn)比例可以發(fā)現(xiàn)，短期借款占總資產(chǎn)比例一直大于35%，且在2018年達(dá)到42.94%。巨額的短期借款所承擔(dān)的融資成本較高，這會(huì)造成較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）存貨管理不善

獐子島十月底檢測(cè)時(shí)還未出現(xiàn)問題的扇貝，卻在短短不到十天內(nèi)就出現(xiàn)了大面積異常死亡。董事長(zhǎng)吳厚剛稱扇貝養(yǎng)殖主要受天氣的影響。而獐子島周圍海島養(yǎng)殖戶稱，蝦夷扇貝是冷水性貝類，近期天氣變冷適宜蝦夷扇貝生長(zhǎng)，在十一月以來(lái)也沒觀察異常天氣。由此對(duì)比可以看出，天氣變冷不是導(dǎo)致扇貝突然大量死亡的原因。據(jù)央視財(cái)經(jīng)報(bào)道稱，集團(tuán)進(jìn)苗資金緊張、信譽(yù)每況愈下，所以公司買不到好的扇貝苗。還有直接負(fù)責(zé)投苗的船員告訴央視記者，“有很多扇貝苗在投放之前就已經(jīng)死了?！贬槍?duì)上述情況，結(jié)合獐子島實(shí)際情況推測(cè)扇貝大量死亡的原因主要是以下兩點(diǎn)：其一，獐子島信譽(yù)下降、資金不足，導(dǎo)致采購(gòu)的扇貝幼苗質(zhì)量較差;其二，公司內(nèi)部控制失效，存貨管理問題嚴(yán)重，導(dǎo)致存貨數(shù)量弄虛作假，最終造成期末存貨大幅度計(jì)提減值。

三、對(duì)獐子島內(nèi)部控制的建議

（一）優(yōu)化股東結(jié)構(gòu)

獐子島是由村鎮(zhèn)集體企業(yè)改制而來(lái)，管理層多為鎮(zhèn)級(jí)、村級(jí)干部，企業(yè)的大多數(shù)股權(quán)掌握在少數(shù)股東手里，導(dǎo)致“一股獨(dú)大”。這種相對(duì)集中的股權(quán)結(jié)構(gòu)會(huì)限制公司內(nèi)部治理機(jī)制的有效發(fā)揮。適當(dāng)減少控股股東持股比例，達(dá)到股東之間相互制衡的新格局，從而加強(qiáng)董事會(huì)內(nèi)部制衡與監(jiān)督、提供企業(yè)內(nèi)部控制有效性。

（二）董事會(huì)與經(jīng)理層相互分離

一人兼任董事長(zhǎng)和總經(jīng)理很有可能導(dǎo)致集權(quán)獨(dú)裁的嚴(yán)重后果，董事會(huì)與經(jīng)理層的職權(quán)相互分離可以達(dá)到各司其職、提高工作效率和決策、避免雙方的利益沖突。

（三）適當(dāng)調(diào)整盈利模式

由于農(nóng)業(yè)發(fā)展不可避免會(huì)遭遇自然風(fēng)險(xiǎn)，再加上農(nóng)業(yè)發(fā)展技術(shù)水平較為欠缺，農(nóng)業(yè)類上市公司面臨較大的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。因此農(nóng)業(yè)企業(yè)不能依賴單一的盈利模式，企業(yè)要學(xué)會(huì)跟進(jìn)時(shí)代，與時(shí)俱進(jìn)。獐子島公司可以利用國(guó)際物流，發(fā)展國(guó)際高端海洋食品;公司應(yīng)該建立可持續(xù)發(fā)展觀念，注重環(huán)境保護(hù)，發(fā)展生態(tài)養(yǎng)殖技術(shù)。

（四）優(yōu)化融資結(jié)構(gòu)

獐子島公司資產(chǎn)負(fù)債率較高，流動(dòng)負(fù)債大于流動(dòng)資產(chǎn)，公司內(nèi)部存在嚴(yán)重的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，而且獐子島的融資活動(dòng)過(guò)度依賴于短期借款，因此在接下來(lái)，獐子島應(yīng)該減少短期負(fù)債，適當(dāng)增加長(zhǎng)期借款。鑒于農(nóng)業(yè)投資項(xiàng)目回收期較長(zhǎng)的原因，公司可以增加長(zhǎng)期借款的比例，適當(dāng)緩解短期負(fù)債帶來(lái)的償貸壓力。

（五）改善存貨管理方式

獐子島扇貝大量死亡和不合理的存貨管理方式有直接的關(guān)系。因此公司要完善存貨管理內(nèi)部控制建設(shè)，對(duì)于員工職責(zé)進(jìn)行明確分工、職責(zé)分離，確保事無(wú)巨細(xì)責(zé)任到人。同時(shí)要做好內(nèi)部監(jiān)督工作，保證不相容職務(wù)做到相互分離。同時(shí)公司要積極進(jìn)行科學(xué)養(yǎng)殖，遵循自然發(fā)展規(guī)律，提高持續(xù)發(fā)展能力，不能盲目追求短暫利益。另外，公司要建立完善的監(jiān)測(cè)預(yù)警系統(tǒng)和存貨盤查系統(tǒng)，時(shí)刻關(guān)注生物存貨的發(fā)展動(dòng)態(tài)，不能將存貨盤查流于形式。

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