事業(yè)單位執(zhí)行政府會計制度相關銜接規(guī)定解析

田慧杰

關鍵詞：事業(yè)單位 政府新會計準則 銜接規(guī)定 策略

針對事業(yè)單位的會計管理，應嚴格執(zhí)行政府會計準則。從2019年1月開始，我國開始實施新會計管理制度，這對事業(yè)單位的會計管理和職能發(fā)揮提出了嚴峻挑戰(zhàn)，需注重政府新舊會計制度銜接問題的有效處理，解析政府會計制度相關銜接規(guī)定是處理這些問題的基礎和前提。

一、新會計準則的作用

新會計準則是基于傳統(tǒng)政府會計制度和社會公共基礎設施建設管理而產(chǎn)生的全新管理辦法，其對包含道路、橋梁、綠化、水利、市政等項目在內的公共基礎設施管理辦法進行優(yōu)化，要求這些項目在管理中，必須進行會計科目登記核算，實現(xiàn)公共基礎設施的資產(chǎn)化管理。從管理過程來看，新會計準則的作用體現(xiàn)三個層面：

第一，相比于傳統(tǒng)會計管理辦法，新會計準則通過數(shù)據(jù)信息對公共基礎設施進行資產(chǎn)化管理，同時系統(tǒng)說明公共基礎設施處置全過程的要求，優(yōu)化了政府及事業(yè)單位的核算體系;第二，事業(yè)單位在我國公共基礎設施建設和管理中發(fā)揮著關鍵作用，新時期，事業(yè)單位的建設發(fā)展受到市場經(jīng)濟沖擊和影響，需進行自我管理方式優(yōu)化，而5號會計準則的頒布與實施為政府建設管理提供了全新途徑，適應了事業(yè)單位經(jīng)濟發(fā)展需要;第三，在新會計準則管理模式下，事業(yè)單位各項事務的管理依托互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)等技術實現(xiàn)，其有效地滿足了事業(yè)單位公共設施資產(chǎn)化管理要求，并促進了會計核算向全球化方向的轉變，與社會發(fā)展潮流具有一致性。

二、政府會計制度銜接規(guī)定的相關內容

（一）重視財務會計科目銜接

要實現(xiàn)事業(yè)單位財務會計科目的有效銜接，需合理的構建新財務會計科目。就目前而言，原賬轉入新賬、補充登記、依據(jù)權責發(fā)生制追溯調整是新財務會計科目建設的三種主要方式。

1、會計原賬轉入新賬

原賬轉入新賬是新財務會計科目構建的常用方式，其包含了直接對轉、分拆與合并三種形式。通常，轉賬方式受會計科目類別不同的直接影響。就直接對轉而言，其適用于科目名稱一致，且核算內容基本相同的賬目。譬如，在資產(chǎn)會計科目中，不論是應收票據(jù)、應收賬款的應用，還是預付賬款、無形資產(chǎn)的管理，這些科目在新舊會計制度下并無明顯差異，故而可以通過直接對轉的方式，將原賬相關科目余額轉入新賬當中。

新舊科目名稱相同，而核算內容均有較大差異性時，可采用分拆轉賬的財務會計科目構建方式。譬如，銀行存款科目在原會計制度和新會計準則下具有較大差異，新會準則下的銀行存款科目劃分更細，其包含了銀行存款、其他貨幣資金兩個科目，而其他貨幣資金又可再次細分為其他應收款和在途物品，在實際管理中，針對這些細分科目，應采用分拆轉賬的方式進行管理。

核算科目的名稱不同，然其核算內容具有一致性，對此，可按照一一對應的方式進行科目對轉。譬如，在事業(yè)單位經(jīng)營管理中，原制度中的累計攤銷、待處置資產(chǎn)損溢等均可采用這種方式實現(xiàn)科目對轉。

針對新舊科目名稱、核算內容均不相同的科目，通過分拆、合并或兩者結合的方式進行項目銜接。譬如，就資產(chǎn)類科目中，原會計制度下設計存貨科目，而在新會計管理準則下，這一科目被拆分為庫存物品、加工物品、工程物資、政府儲備物資、受托代理資產(chǎn)等內容，而在負債類科目中，新會計制度對原會計制度下的應交國庫款、應交財政專戶款進行合并，最終形成了應收財政款科目，完成了財政新舊制度負債類科目的對接。

2、補充登記

補充登記在新財務會計科目構建應用較為廣泛，其為公共設施資產(chǎn)化管理創(chuàng)造了有利條件。在實際管理中，會計人員需將原賬中未入賬的事項通過補充登記入新賬內，該過程中，應注意遵守權責發(fā)生制的關系。譬如，在2019年以前，事業(yè)單位應收賬款、應收股利、在途物品等內容并未納入資產(chǎn)類計算管理范疇，而在新會計制度準則下，這些內容均被納入其中，確保了事業(yè)單位會計管理的全面性、規(guī)范性。

3、權責發(fā)生制追溯調整

在傳統(tǒng)會計管理模式下，事業(yè)單位存在補提折舊、攤銷事項的問題，同時計提壞賬、長期借款期末未付利息等問題較為突出;而在新會計準則下，應就這些內容進行追溯管理，確保財務會計科目銜接的有效性。

（二）關注預算會計科目銜接

原會計管理模式下，事業(yè)單位在預算會計科目方面存在較大問題，新時期，要正確處理這些問題，還需注重預算會計科目的有效銜接。在實際銜接中，會計科目的調整應按照收付實現(xiàn)制的原則進行管理，該過程中，應將原賬中的凈資產(chǎn)進行歸總，并將其轉入新賬的預算結余類科目，在賬目合并后，需確保預算結余科目對應實收實付余額，實現(xiàn)預算會計科目期初數(shù)的準確把控。

三、事業(yè)單位執(zhí)行政府會計制度相關銜接問題

（一）監(jiān)督機制尚不健全

新會計準則制度對于我國事業(yè)單位的經(jīng)濟運營管理提出了較高要求，要確保各項管理制度的有效落實，需建立與之匹配的監(jiān)督管理制度?，F(xiàn)階段，我國事業(yè)單位內控監(jiān)督機制尚不健全，這使得新制度的執(zhí)行力度不夠，影響了事業(yè)單位的部門協(xié)作、財務管理和社會服務質量。從事業(yè)單位發(fā)展過程來看，造成內控監(jiān)督機制不完善的原因在于：事業(yè)單位管理層缺乏監(jiān)管意識，其不能結合新會計制度準則要求和部門發(fā)展需要，制定系統(tǒng)完善的管理制度和管理體系，致使事業(yè)單位財務管理中違法違規(guī)現(xiàn)象層出不窮，制約了會計管理新舊制度的銜接質量。

（二）對制度理解不充分

新會計制度體系下，財務人員對2019《政府會計準則第5號》的理解程度直接影響了事業(yè)單位會計新舊制度的銜接水平。與傳統(tǒng)會計管理辦法相比，新制度的下發(fā)使得事業(yè)單位會計核算的內容發(fā)生了重大轉變，譬如，就原賬目存貨而言，要實現(xiàn)這些賬務的重新核算，就必須結合新版本會計制度的具體內容，就庫存物品進行拆分，然后實現(xiàn)庫存物品、加工物品、工程物資、政府儲備物資、受托代理資產(chǎn)等要素的系統(tǒng)核算。這些核算項目設計內容較廣，而事業(yè)單位財務人員學習、應用新會計制度的時間較短，一些管理人員對于新制度尚未完全理解和掌握，這使得事業(yè)單位對新會計制度的執(zhí)行效率下降，影響了事業(yè)單位的深層次發(fā)展。

四、事業(yè)單位執(zhí)行政府會計制度相關銜接規(guī)定的具體策略

（一）健全內控管理體系

系統(tǒng)完善的內控監(jiān)管體系，能提升事業(yè)單位執(zhí)行新會計制度的效率和質量。一方面，事業(yè)單位應注重新會計準則實施管理制度的建設，通過內控制度、財務制度等內容的優(yōu)化，為新舊會計準則的銜接提供保證。另一方面，應組建系統(tǒng)完善的內控管理組織，有企業(yè)管理層牽頭，構建專門的新制度宣傳監(jiān)督小組，定期性的對本單位會計管理進行全過程、全要素管理和抽查。此外，在內控監(jiān)管機制建設中，還應注重信息的有效反饋，通過建立完善的交流反饋機制，加強事業(yè)單位內部部門協(xié)作，正確處理政府會計制度執(zhí)行中的銜接問題，保證新會計準則落實質量。

（二）強化財務人員管理

事業(yè)單位財務人員的專業(yè)性直接影響著政府會計制度的執(zhí)行水平。在對財務人員進行管理時，首先應就本企業(yè)人力資源管理辦法進行創(chuàng)新，選用高素質財務專用人才，為新會計準則的落實創(chuàng)造良好條件。其次，針對既有財務管理人員，應通過專職培訓、專題講座、經(jīng)驗分享等途徑，提升其對新會計制度的理解能力，實現(xiàn)新舊制度有效銜接。此外，應創(chuàng)新財務管理人員激勵制度，在實際業(yè)務開展中，注重權責統(tǒng)一，對積極履行責任，并采用新會計管理制度的財務人員進行獎勵，反之，懲處部分態(tài)度消極、瀆職卸責人員，提升財務工作開展效率。

（三）注重賬務資產(chǎn)清查

賬務資產(chǎn)清查是事業(yè)單位執(zhí)行政府會計制度相關銜接規(guī)定的一個關鍵環(huán)節(jié)[4]。在新會計準則體系下，事業(yè)單位會計科目發(fā)生了重大變化，在進行會計管理過程時，部分既有科目被刪除，同時有一些科目基于原會計制度新增，要實現(xiàn)新舊制度的有效銜接，就必須強化資產(chǎn)清查，即結合刪減或新增科目，進行事業(yè)單位資產(chǎn)、負債情況的全面核算，確保新制度執(zhí)行基礎數(shù)據(jù)的精準性。

五、結束語

政府新會計準則給事業(yè)單位財務管理工作帶來較大影響。新時期，要精確化實現(xiàn)事業(yè)單位公共基礎設施資產(chǎn)化管理，提升事業(yè)單位社會管理及服務質量，就必須清晰認識到新舊會計制度相關銜接規(guī)定的具體內容，并結合事業(yè)單位當前執(zhí)行新會計制度的問題，積極改善和創(chuàng)新新會計準則執(zhí)行辦法，才能有效地的做好新舊會計制度銜接，為事業(yè)單位社會服務職能發(fā)揮創(chuàng)造有利條件。

參考文獻

[1]商麗君.事業(yè)單位執(zhí)行政府會計制度的銜接問題與對策研究[J].納稅，2019，13（35）：94+97.