關(guān)于個人所得稅稅制改革成效探討

欒曉芳

關(guān)鍵詞：個人所得稅? 稅制改革? 收入分配? 稅收制度

一、個人所得稅改革的必要性

所謂“個人所得稅”，即國家納稅機關(guān)對于個人所得進行繳納稅收的經(jīng)濟制度與法治體系。隨著國家經(jīng)濟的加速騰飛，經(jīng)濟發(fā)展的步伐日漸加速，不管是經(jīng)濟政策領(lǐng)域的專業(yè)人士，還是來自于社會各行各業(yè)的個人所得稅納稅義務(wù)人，都對于個人所得稅的稅制改革投入高度的注意力。為了推動稅制改革吻合于時代發(fā)展的步伐和方向，必須逐漸實現(xiàn)個人所得稅征收制度的公平化、合理化調(diào)整。

根據(jù)個人所得稅稅制多年來的調(diào)整經(jīng)驗和理論研究顯示，稅制改革對經(jīng)濟文化產(chǎn)業(yè)和生產(chǎn)生活具備有效而持續(xù)的推動力。如果稅收制度的制定和實施不夠公平公正和科學(xué)合理，拒絕時代的需求而進行改革，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的步伐將會停滯不前，進而影響到整個社會的發(fā)展進步及生產(chǎn)效率。

顯而易見，在現(xiàn)下經(jīng)濟新常態(tài)之下個人所得稅稅制改革亟待納入與經(jīng)濟社會現(xiàn)狀深度融合的路徑。由于納稅人人數(shù)廣泛，如何在確保穩(wěn)定的前提下公平合理的調(diào)整個人所得稅稅制，合理提高個稅起征點，科學(xué)調(diào)整個稅專項附加扣除，是現(xiàn)下經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定所面臨的巨大難題。

二、個人所得稅的改革成效

經(jīng)濟的高速發(fā)展同時也對生產(chǎn)方式和生活方式提出了更高的要求，生產(chǎn)效率進一步提速，同時也造成了社會貧富差距的進一步拉大，必須通過優(yōu)化個人所得稅稅制結(jié)構(gòu)，在保證穩(wěn)定改革的基礎(chǔ)上實現(xiàn)社會再分配的公正合理。

（一）促進社會穩(wěn)定和經(jīng)濟發(fā)展

在全新的高速發(fā)展時代，如何實現(xiàn)社會收入再分配的進一步完善與優(yōu)化，需要公平公正的改革理念和科學(xué)合理的改革模式，無論是政策制定者還是普通納稅人都應(yīng)該進行多方位多視角的思考，重視稅制改革的過程性和激勵性，以從各個層面上在促進社會公平的同時推動經(jīng)濟發(fā)展。

1、重視社會公平，縮小收入差距

（1）提高個人所得稅起征點是稅制改革中千千萬萬個普通納稅人最為關(guān)心的改革重點。隨著時代的發(fā)展進步，以往的個人所得稅起征點逐漸顯得不夠公平，也不夠科學(xué)。提高個人所得稅起征點能在很大程度上保障社會低收入人群的合理利益。

（2）科學(xué)調(diào)整個稅專項附加扣除是促進社會公平的重要舉措。通過在醫(yī)療、子女教育、住房出租、贍養(yǎng)老人等多個方面，從社會福利的角度落實專項附加扣除的配套措施。減少低收入人群的稅收則意味著縮小在社會分配過程中造成的貧富差距，即在社會再分配的過程中通過調(diào)整稅收制度，達到收入分配公平的理想效果。

2、提供社會保障，平衡穩(wěn)定發(fā)展

改革開放以來我國實現(xiàn)了經(jīng)濟的飛速發(fā)展和社會穩(wěn)定進步，但依然存在著低收入人群，面臨著社會保障不全面的問題。通過稅制改革，優(yōu)化繳納個人所得稅的稅收結(jié)構(gòu)，從而調(diào)整個人收入水平。另一方面，國家征收個人所得稅本身就具備著集中籌措資金款項的功能，借此進一步完善社會保障制度，使缺乏勞動能力或沒有勞動能力的人群不至于缺乏基本生活條件，落實專項附加扣除的具體措施，擴寬社會保障的范圍，提升社會保障的基準。通過稅制改革能夠大范圍地實現(xiàn)社會財富的再一次分配，在約束高收入人群的同時，給最需要關(guān)注的低收入人群提供了更穩(wěn)定的社會保障，這才是稅收制度改革對于促進社會公平最為重要的因素。

（二）推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型

在許多的納稅情形之下，當前的納稅體制和結(jié)構(gòu)仍不能滿足產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整的需求，稅制改革還有很長的路要走。不僅是國家的政策和行業(yè)內(nèi)部的激勵機制，都要求樹立高標準的發(fā)展目標。個人所得稅稅制改革的演化趨勢是行業(yè)標準化和高質(zhì)量化，朝著環(huán)保節(jié)能、高效發(fā)展的方向前進。另一方面，在經(jīng)濟發(fā)展和技術(shù)進步的過程中進行稅制調(diào)整，能在最大程度發(fā)揮產(chǎn)業(yè)內(nèi)的競爭機制的重要性。競爭是經(jīng)濟發(fā)展的活力源泉，市場競爭是資源調(diào)配、利益交換、交易效率、科技創(chuàng)新的前提條件。

在產(chǎn)業(yè)調(diào)整的過程中，生產(chǎn)方式的高速持續(xù)發(fā)展代表了資源和信息的高效交換。經(jīng)濟資源的首要代表性特點就是共享，而這正是給其帶來豐富價值的原因，也由此提出了經(jīng)濟財富社會共享化的要求。在個人所得稅稅制改革中應(yīng)該進行多方位多視角的思考，在改革中具體落實專項附加扣除的多個方面，調(diào)整納稅結(jié)構(gòu)應(yīng)該重視對于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的激勵性，以協(xié)調(diào)不同的利益，從各個層面上提高稅制改革的效率和質(zhì)量。

三、個人所得稅改革的未來方向

簡而言之，從各個層面上探究個人所得稅改革的未來方向應(yīng)注意兩個問題：（1）優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)公正合理;（2）調(diào)節(jié)收入分配，保護低收入者。

（一）優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)公正合理

當前個人所得稅征收制度仍不能滿足社會公平的需求，要合理、適當?shù)膮f(xié)調(diào)不同的利益，使各種納稅關(guān)系得到最佳調(diào)整，在個稅制度調(diào)整的過程中兼顧公平和效益，同時調(diào)整專項附加扣除以落實社會福利。首先必須試圖將征稅機關(guān)與納稅義務(wù)人之間的互動、社會財富分配納入良性循環(huán)，提高社會經(jīng)濟的配置效率，其一是做大蛋糕;其二是分配蛋糕，從而滿足各個地區(qū)、各個行業(yè)的發(fā)展需求，在促進社會經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的高度上發(fā)展國家納稅制度的廣度和深度。其次健全稅收再分配制度是調(diào)節(jié)個人收入差距的重要手段，采取調(diào)整個人所得稅納稅結(jié)構(gòu)的方式，逐漸實現(xiàn)按勞動征收向按資本征收的轉(zhuǎn)型，促進不同地區(qū)之間、不同行業(yè)之間、不同人群之間的收入分配調(diào)整和社會公平穩(wěn)定發(fā)展。

（二）調(diào)節(jié)收入分配，保護低收入者

對于社會發(fā)展的進程而言，每一個社會人的納稅體驗和生活水平都格外重要，政策制定者的理念、實際的實施效果、納稅人的真實感受之間發(fā)生偏差，則稅收體制改革必不可缺。在調(diào)節(jié)收入分配的過程之中，社會影響和社會效益也必須納入考量范圍，例如通過增加專項附加扣除項目等保障低收入人群的經(jīng)濟利益，必須通過事中事后的嚴格實施機制有效避免不公正不合理納稅導(dǎo)致的收入分配差距和經(jīng)濟運行效率下降。在稅制改革中落實專項附加扣除的多個具體措施，逐步解決醫(yī)療、子女教育、住房、贍養(yǎng)老人等多個社會問題，科學(xué)應(yīng)對現(xiàn)階段不平衡不充分發(fā)展之間的矛盾，消除在現(xiàn)下稅收制度改革中多元重復(fù)博弈的效率遲滯以及社會財富分配中的顯失公平。

四、結(jié)束語

綜上所述，個人所得稅稅制改革應(yīng)當是引領(lǐng)經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展方向的先鋒標。隨著人們對于稅制改革的關(guān)注度顯著增強，目前國家層面、社會層面、個人層面都必須做到的是在保證社會穩(wěn)定的基礎(chǔ)上，高質(zhì)量地進行稅收制度和稅收結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整，在其中深入發(fā)掘融合公平公正的理念。通過合理提高個稅起征點，科學(xué)調(diào)整個稅專項附加扣除，實現(xiàn)新興經(jīng)濟常態(tài)之下經(jīng)濟的迅速發(fā)展和社會分配的公平公正。

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