衛(wèi)生計(jì)生單位接受捐贈(zèng)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制及財(cái)務(wù)處理規(guī)范性研究

魯惠穎

摘要：本文梳理了衛(wèi)生計(jì)生單位接受捐贈(zèng)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的政策依據(jù)，并以COSO內(nèi)部控制整體框架為指引，介紹了接受捐贈(zèng)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的實(shí)務(wù)操作，最后從會(huì)計(jì)計(jì)量和會(huì)計(jì)核算角度，對(duì)衛(wèi)生計(jì)生單位接受捐贈(zèng)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)處理流程進(jìn)行了規(guī)范性梳理，旨在為促進(jìn)衛(wèi)生計(jì)生單位接受捐贈(zèng)業(yè)務(wù)的規(guī)范化管理提供參考。

關(guān)鍵詞：衛(wèi)生計(jì)生單位 接受捐贈(zèng) 內(nèi)部控制 賬務(wù)處理

一、引言

衛(wèi)生計(jì)生單位接受捐贈(zèng)業(yè)務(wù)大致分為兩種途徑，一類是直接接受企業(yè)、個(gè)人捐贈(zèng)，另一類是間接接受民間非營(yíng)利組織等委托方轉(zhuǎn)贈(zèng)。本文以衛(wèi)生計(jì)生單位接受捐贈(zèng)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制和賬務(wù)處理兩方面的規(guī)范性研究為切入點(diǎn)，梳理了捐贈(zèng)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的政策依據(jù)、整體框架及實(shí)務(wù)操作，并結(jié)合《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)范性指引，從接受捐贈(zèng)的兩種途徑分別梳理財(cái)務(wù)處理的規(guī)范性操作流程。本文旨在為促進(jìn)衛(wèi)生計(jì)生單位接受捐贈(zèng)業(yè)務(wù)的規(guī)范化管理提供參考，進(jìn)而促進(jìn)衛(wèi)生計(jì)生單位接受捐贈(zèng)業(yè)務(wù)的公開化、透明化、制度化和規(guī)范化。

二、衛(wèi)生計(jì)生單位接受捐贈(zèng)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制

為維護(hù)衛(wèi)生計(jì)生單位接受捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)的公益性，確保接受捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)按預(yù)期有效使用、規(guī)范管理，衛(wèi)生計(jì)生單位必須加強(qiáng)接受捐贈(zèng)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，在制度層面和實(shí)務(wù)層面積極推進(jìn)接受捐贈(zèng)業(yè)務(wù)的規(guī)范化管理。

（一）衛(wèi)生計(jì)生單位接受捐贈(zèng)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的政策依據(jù)

（二）衛(wèi)生計(jì)生單位接受捐贈(zèng)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的整體框架

根據(jù)COSO《內(nèi)部控制-整合框架》2019年版執(zhí)行綱要，內(nèi)部控制整體框架由內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五項(xiàng)基本因素組成。

1、內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是衛(wèi)生計(jì)生單位接受捐贈(zèng)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，單位應(yīng)合理設(shè)置組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在單位內(nèi)部環(huán)境建設(shè)中的監(jiān)督、評(píng)價(jià)及建議作用。

2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是衛(wèi)生計(jì)生單位接受捐贈(zèng)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的依據(jù)，單位應(yīng)及時(shí)識(shí)別和綜合分析接受捐贈(zèng)活動(dòng)中的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，并通過設(shè)置目標(biāo)、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、分析風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)等方法合理確定相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。

3、控制活動(dòng)

控制活動(dòng)是衛(wèi)生計(jì)生單位接受捐贈(zèng)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的手段，單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，通過手工控制與自動(dòng)控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法，運(yùn)用相應(yīng)的控制措施，將接受捐贈(zèng)業(yè)務(wù)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)。

表1 衛(wèi)生計(jì)生單位接受捐贈(zèng)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制政策依據(jù)匯總表

表2衛(wèi)生計(jì)生單位接受捐贈(zèng)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)操作匯總表

4、信息與溝通

信息與溝通是衛(wèi)生計(jì)生單位接受捐贈(zèng)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的載體，單位應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ū鎰e和提取各種信息，提升接受捐贈(zèng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的效率與效果。

5、內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督是衛(wèi)生計(jì)生單位接受捐贈(zèng)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的保證，單位的內(nèi)審、監(jiān)察部門應(yīng)通過審查捐贈(zèng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的流程規(guī)范性、業(yè)務(wù)開展適當(dāng)性，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞，提出改進(jìn)建議，發(fā)揮其在單位內(nèi)部監(jiān)督中的有效作用。

（三）衛(wèi)生計(jì)生單位接受捐贈(zèng)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的實(shí)務(wù)操作

衛(wèi)生計(jì)生單位接受捐贈(zèng)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的實(shí)務(wù)操作應(yīng)按照COSO報(bào)告的指引，圍繞內(nèi)部控制整體框架五項(xiàng)基本因素展開。

三、衛(wèi)生計(jì)生單位接受捐贈(zèng)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)處理

（一）衛(wèi)生計(jì)生單位接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量

1、捐贈(zèng)資產(chǎn)為現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金

捐贈(zèng)資產(chǎn)按實(shí)際收到的金額計(jì)量。

2、捐贈(zèng)資產(chǎn)為貨幣資金以外的其他資產(chǎn)

衛(wèi)生計(jì)生單位按照捐贈(zèng)人提供的捐贈(zèng)發(fā)票、報(bào)關(guān)單、捐贈(zèng)協(xié)議等相關(guān)票據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確認(rèn)捐贈(zèng)資產(chǎn)成本;如果無法獲取相關(guān)票據(jù)，則按照資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確認(rèn)捐贈(zèng)資產(chǎn)成本;如果無法獲取相關(guān)票據(jù)也無法獲取資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估價(jià)值，則按照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確認(rèn)捐贈(zèng)資產(chǎn)成本;如果無法獲取相關(guān)票據(jù)也無法獲取資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估價(jià)值，并且無法獲取同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值，則按照名義金額確認(rèn)捐贈(zèng)資產(chǎn)成本，同時(shí)將相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

表3 直接接受企業(yè)、個(gè)人捐贈(zèng)賬務(wù)處理匯總表

表4 間接接受民間非營(yíng)利組織等委托方轉(zhuǎn)贈(zèng)賬務(wù)處理匯總表

（二）衛(wèi)生計(jì)生單位接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算

衛(wèi)生計(jì)生單位接受捐贈(zèng)業(yè)務(wù)主要分為兩類途徑，一類為直接接受企業(yè)、個(gè)人的捐贈(zèng)，另一類為通過民間非營(yíng)利組織等委托方轉(zhuǎn)贈(zèng)。根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定，衛(wèi)生計(jì)生單位應(yīng)分別進(jìn)行賬務(wù)處理。

1、直接接受企業(yè)、個(gè)人的捐贈(zèng)

2、間接接受民間非營(yíng)利組織等委托方轉(zhuǎn)贈(zèng)

四、結(jié)束語(yǔ)

規(guī)范接受捐贈(zèng)業(yè)務(wù)是引導(dǎo)社會(huì)力量支持、參與衛(wèi)生計(jì)生單位改革與發(fā)展的重要舉措，也是深化醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部控制的必要舉措。通過制定規(guī)范，明確的內(nèi)部控制及財(cái)務(wù)處理程序，有助于將衛(wèi)生計(jì)生單位接受捐贈(zèng)業(yè)務(wù)公開化、透明化、制度化、規(guī)范化，營(yíng)造陽(yáng)光受贈(zèng)環(huán)境，鼓勵(lì)社會(huì)各界繼續(xù)加大公益捐贈(zèng)力度，對(duì)衛(wèi)生計(jì)生單位的可持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

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