政府會計制度下的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系研究

于娜

摘 要：自《行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》實(shí)施，內(nèi)部控制體系逐年完善，已進(jìn)入具體實(shí)施階段，逐年細(xì)化。內(nèi)部控制工作是目前行政事業(yè)單位管理中的重要環(huán)節(jié)，以評促建是內(nèi)部控制執(zhí)行上的重要手段，在內(nèi)部控制評價報告中發(fā)現(xiàn)了很多問題，文章重在提出這些問題并給出解決措施。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位? 內(nèi)部控制? 政府會計制度

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目的是對單位的經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險管控和預(yù)防。2020年新版內(nèi)部控制報告對單位內(nèi)部控制起到了以評促建的作用，真正落實(shí)細(xì)化了內(nèi)部控制工作，也給行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作提出了指導(dǎo)方案，有效促進(jìn)管理。對于內(nèi)部控制執(zhí)行較差的單位，如不及時進(jìn)行改善，將很難達(dá)到良好級別以上。

新會計體系對財務(wù)管理提出了較大的要求，資產(chǎn)管理更加完善，在登記固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的同時，以往直接計入辦公費(fèi)的物質(zhì)采購要計入存貨科目，不再以辦公費(fèi)列支。這促使單位對低值易耗品的出入庫進(jìn)行嚴(yán)格管理并進(jìn)行登記，以往的粗放式管理不能再符合新會計制度的要求。

一、新政府會計制度對內(nèi)部控制的影響

新制度能夠清晰反應(yīng)納入部門預(yù)算的收支業(yè)務(wù)及單位整體的財務(wù)狀況。為了更加清晰明確的記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在審簽手續(xù)、不相容崗位、業(yè)務(wù)流程、制度設(shè)計等多方面要細(xì)化并進(jìn)行更新，使得新的內(nèi)部控制體系能夠適應(yīng)新政府會計制度的要求，更加規(guī)范化，合理化，統(tǒng)一化。新制度反應(yīng)經(jīng)濟(jì)情況方面更加整體和系統(tǒng)，原有的內(nèi)部控制體系不足以保證新制度的有效運(yùn)行，所以必須對內(nèi)部控制更新和完善。

（一）新政府會計制度下內(nèi)部控制的問題

（1）對內(nèi)部控制的重視程度不夠

內(nèi)部控制是加強(qiáng)單位治理能力，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，完善業(yè)務(wù)流程的有效途徑。良好的內(nèi)部控制體系可以使內(nèi)部分工更加合理，通過內(nèi)部系統(tǒng)形成良好的日常監(jiān)督管理。雖然內(nèi)部控制報告制度已實(shí)行多年，但在內(nèi)部控制制度設(shè)計，內(nèi)部控制體系建立直到內(nèi)部控制良好運(yùn)行需要個過程。目前，很多單位對內(nèi)部控制不夠重視，認(rèn)為把內(nèi)部控制報告填好就算完成任務(wù)，結(jié)果在制度制定和執(zhí)行之間仍然有很多方面是脫鉤的，使得制度和報告沒有真正起到內(nèi)部監(jiān)督的作用。

（2）風(fēng)險評估能力不足

行政事業(yè)單位財務(wù)人員普遍無風(fēng)險評估相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)。對于大多數(shù)單位，不適合聘用外部的風(fēng)險評估機(jī)構(gòu)，而本單位風(fēng)險評估工作人員未經(jīng)過系統(tǒng)的風(fēng)險評估業(yè)務(wù)培訓(xùn)，對財經(jīng)政策掌握的不夠，風(fēng)險評估流程不正規(guī)，報告不規(guī)范。

（二）缺乏有效的內(nèi)部控制管理體系

很多行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度流于形式，缺乏有效的固定資產(chǎn)管理制度和管理流程，會計處理和票據(jù)審核不規(guī)范，不足以滿足新制度的要求。固定資產(chǎn)管理方面，很多單位重視采購，輕視日常管理，到期限并且不能使用的固定資產(chǎn)閑置擺放，不及時辦理報廢手續(xù)。固定資產(chǎn)購置缺少入庫及領(lǐng)用手續(xù)，沒有明確的使用人員，造成固定資產(chǎn)管理責(zé)任不明確，手續(xù)不健全。

在合同管理方面，內(nèi)部控制人員僅保留采購合同，未對合同登記合同審核等方面進(jìn)行控制，導(dǎo)致合同管理因權(quán)責(zé)不清增加舞弊風(fēng)險，及因?qū)徍瞬坏轿粚?dǎo)致管理失責(zé)，造成國家資產(chǎn)流失。

二、新制度下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制問題的應(yīng)對措施

（一）強(qiáng)化對內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位的培訓(xùn)，提高對內(nèi)部控制工作的重視

在新會計制度下，內(nèi)部控制體系隨會計制度的要求進(jìn)一步完善，這就要求內(nèi)控各個崗位人員對內(nèi)控認(rèn)知度進(jìn)一步提高。明確各個崗位在內(nèi)部控制中的崗位責(zé)任，而不僅僅是明確業(yè)務(wù)崗位責(zé)任的劃分。財務(wù)人員不僅僅要動財務(wù)核算，準(zhǔn)確提供財務(wù)信息，還要有大局意識，把財務(wù)分析放在單位戰(zhàn)略決策層面上看。加強(qiáng)財務(wù)人員崗位責(zé)任意識，及時發(fā)現(xiàn)問題并更新財務(wù)制度完善財務(wù)工作流程。積極推進(jìn)內(nèi)部審計工作，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，通過內(nèi)部審計進(jìn)行自查，并形成崗位牽制，在制度上杜絕徇私舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

（二）加強(qiáng)單位層面內(nèi)部控制建設(shè)

新內(nèi)控報告體系對單位內(nèi)控建設(shè)提高了要求，其中，信息化建設(shè)在內(nèi)控環(huán)節(jié)中是不可缺少的，要打通不同管理系統(tǒng)的連接，使信息能夠互通，財務(wù)數(shù)據(jù)可互相審核。嚴(yán)格管理內(nèi)控關(guān)鍵崗位，配備充足的人員進(jìn)行輪崗，防范舞弊風(fēng)險。細(xì)化內(nèi)控制度。不同的內(nèi)控制度之間要協(xié)同。每年度要設(shè)立資產(chǎn)評估工作領(lǐng)導(dǎo)小組，制定資產(chǎn)評估方案，明確資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)流程，詳細(xì)梳理查找業(yè)務(wù)風(fēng)險點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制流程中存在的問題，制定新的解決方案并及時更新相關(guān)制度。

科學(xué)合理的設(shè)計內(nèi)部控制風(fēng)險清單，重點(diǎn)加強(qiáng)內(nèi)部控制風(fēng)險評估能力，在必要情況下，應(yīng)尋求外部協(xié)助，通過專業(yè)機(jī)構(gòu)的測評，提升內(nèi)部控制風(fēng)險控制能力，查找真實(shí)存在的內(nèi)部控制風(fēng)險。在制度變換，制度改革的時期，必將伴隨著管理方式的變化，內(nèi)部控制隨之更新，使符合管理要求。

（三）完善存在問題的業(yè)務(wù)層面的內(nèi)控管理機(jī)制

在會計處理方面，要明確劃分納入預(yù)算管理的資金范圍及使用規(guī)范，不可將財政資金由零余額賬戶向基本戶劃轉(zhuǎn)再支出。在業(yè)務(wù)流程上，保證雙人操作，不得一人經(jīng)辦收支業(yè)務(wù)的所有流程。

單位要加強(qiáng)預(yù)算資金管理，做好預(yù)算分解下達(dá)工作，嚴(yán)控預(yù)算制定環(huán)節(jié)，加強(qiáng)預(yù)算制定的審核監(jiān)督。預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)上，要加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的日常管理，大額支出要實(shí)行集體決策制度，并在預(yù)算執(zhí)行層面分析支出的合理性。科學(xué)合理的進(jìn)行預(yù)算分析，跟蹤績效完成情況。預(yù)算管理應(yīng)在政策允許的范圍內(nèi)實(shí)行內(nèi)部動態(tài)管理，單位內(nèi)部預(yù)算要根據(jù)新情況更新預(yù)算收支計劃，經(jīng)過合理性分析，使預(yù)算與業(yè)務(wù)更加科學(xué)的關(guān)聯(lián)。

在資產(chǎn)管理方面，要有低值易耗品管理責(zé)任意識，因舊制度下低值易耗品經(jīng)常以辦公用品入賬，不以資產(chǎn)核算，所以以往行政事業(yè)單位普遍對低值易耗品管理松懈。低值易耗品應(yīng)集中管理專人負(fù)責(zé)，出入庫及時盤點(diǎn)，手續(xù)齊全。同時新制度對存貨管理有新要求，對于符合存貨入賬要求的，要做好出入庫手續(xù)，及時登帳，避免存貨資產(chǎn)費(fèi)用化，導(dǎo)致會計核算不能全面的反應(yīng)政府資產(chǎn)。

加強(qiáng)項目資金管理，強(qiáng)化項目資金績效考核的意識。財務(wù)部門聯(lián)合業(yè)務(wù)部門對項目資金績效指標(biāo)設(shè)定的目標(biāo)及目標(biāo)設(shè)定的科學(xué)性，專業(yè)性，有效性進(jìn)行研究，保證指標(biāo)設(shè)計能有效的反應(yīng)業(yè)務(wù)執(zhí)行的關(guān)鍵點(diǎn)。有效的項目資金績效考核體系是加強(qiáng)業(yè)財融合的關(guān)鍵，使財政資金更加有效的促進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展，達(dá)到更好的執(zhí)政效果。

（四）建立有效的內(nèi)部審計制度，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督

大多數(shù)行政事業(yè)單位并未專門設(shè)定內(nèi)部審計部門，內(nèi)部審計工作由財務(wù)部門執(zhí)行，沒有達(dá)到不相容崗位分離的要求，形成了“自己審自己”的局面。而內(nèi)部審計設(shè)定在其他無財經(jīng)專業(yè)人員管理的部門，則因?qū)I(yè)能力不足，失去了內(nèi)部審計的實(shí)際意義。有條件的單位應(yīng)配備專業(yè)的內(nèi)審人員，條件不滿足的單位應(yīng)該進(jìn)行專項審計。

三、結(jié)束語

政府會計準(zhǔn)則和內(nèi)部控制體系建設(shè)起到了互相促進(jìn)的作用，單位的資產(chǎn)管理更加趨于完善，促進(jìn)預(yù)算管理等方面合理有效的進(jìn)行，推進(jìn)預(yù)算績效考核的執(zhí)行。內(nèi)部控制制度和新政府會計準(zhǔn)則的有效配合形成了財務(wù)管理體系的良性循環(huán)，對事業(yè)單位財務(wù)管理起到了至關(guān)重要的作用。

參考文

[1]黃福美.新會計制度下事業(yè)單位內(nèi)控措施分析[J].北京：中國民商，2019：10-236.

[2]況宗欣.新政府會計制度下事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控應(yīng)對措施構(gòu)建分析.